民间非营利组织在满足交换交易收入确认条件时确认提供服务收入。

为了核算提供服务收入，设置“提供服务收入”账户，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目，如存在多种劳务应当按照提供服务的种类设置明细账。 （一）一般处理（不跨年）

提供劳务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记“提供服务收入——非限定性收入”科目；如果存在限定性提供服务收入，应当贷记“提供服务收入——限定性收入”明细科目。期末，将本科目的余额转入净资产，借记“提供服务收入——非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。或借记“提供服务收入——限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。 [例4] 某民间技术协会20××年发生如下经济业务： 1．收到培训费6000元，存入银行。应编制会计分录： 借：银行存款 6000

贷：提供服务收入——非限定性收入（培训费收入） 6000

2．期末将提供劳务收入中的培训费收入6000元，转入非限定性净资产。应编制会计分录： 借：提供服务收入——非限定性收入（培训费收入） 6000 贷：非限定性净资产 6000 （二）特殊处理（跨年）

如果民间非营利组织服务活动的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。其计算过程如下：

1．计算完工进度或完成的工作量。完工进度或完成的工作量，可根据所提供服务的特点按以下三种方法中选择一种：

（1）成本比例法。其计算公式为：

本年末止服务完成程度=(截至本年末已发生的服务成本÷该服务预期的服务成本总量) ×100%专业的测量法。

（2）服务量比例法。其计算公式为：

本年末止服务完成程度=(截至本年末已完成的服务量÷该服务预期的服务总量)×100%（3）技术测量法。

2．按下列公式计算本年确认的收入。

本年确认的收入=服务总收×本年末止服务完成程度—以前年度已确认的收入

年末确认收入时，借记“应收账款”或“预收账款”等科目，贷记“提供服务收入”科目； 七、商品销售收入

商品销售收入是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等形成的收入。一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

民间非营利组织应当在满足交换交易收入确认条件时确认商品销售收入。

为了核算商品销售收入的实现和业务活动成本的发生情况，民间非营利组织应设置“商品销售收入”和“业务活动成本”科目。确认实现的收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“商品销售收入”科目。结转销售成本，借记“业务活动成本”科目，贷记“存货”科目。

发生销货退回等减少收入时，按减少的收入借记“商品销售收入”科目，按应退回的价款贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。同时还应转回已经结转的销售成本。

期末结转时，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“商品销售收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目；借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。如果存在限

定性商品销售收入，则将其金额转入限定性净资产，借记“商品销售收入”科目，贷记“限定性净资产”科目。期末这两个科目均无余额。 应缴纳增值税的单位，按规定进行处理。 （一）一般销售的会计处理

商品销售收入确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税入账。 [例7] 某民间医疗组织20××年发生如下经济业务：

销售商品一批，发票注明价款40000元。货物已发出，款项尚未收到。该商品的成本为32000元。

确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会计分录： 借：应收账款 40000 贷：商品销售收入 40000 同时应结转销售成本：

借：业务活动成本 32000 贷：存货 32000

如果不能满足收入确认条件的发出商品，不确认收入，但要将发出商品备查登记。 (二)存在现金折扣的会计处理

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。当有现金折扣销售时，收入的计量按发票注明的价款计量，现金折扣不作扣除。将来债务人实际享有的现金折扣，在发生时，计入当期费用。

[例8] 某民间非营利组织20××年3月15日销售商品一批，发票注明价款50000元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为2/10，n/30。其会计处理如下： （1）确认销售收入时，按销售总额计量收入： 借：应收账款 50000 贷：商品销售收入 50000

（2）购货方于3月22日付款，则购货方享有2%的现金折扣，金额为：50000×2%=1000（元），实际收到款项49000（50000－1000）元。 借：银行存款 49000 筹资费用 1000 贷：应收账款 50000

如果购货方于3月25日以后支付款项，则应按全部款项付款。 借：银行存款 50000 贷：应收账款 50000 （三）存在销售折让的会计处理

销售折让是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应于实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

（四）销货退回的会计处理。销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理：

1、未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。

2、已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等，按照应当冲减的商品销售收入，借记“商品销售收入”科目，按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目；按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“业务活动成本”科目。

[例9] 某民间非营利组织20××年11月20日销售商品一批，价款120000元，款项已经收到并存入银行。该商品成本为101000元，于12月25日因质量问题退货。应编制会计分录：

借：商品销售收入 120000 贷：银行存款 120000 同时转回销售成本：

借：存货 101000 贷：业务活动成本 101000 如果该销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。 八、投资收益

投资收益，是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净业务成果。包括债权投资的利息收益、股权投资的股利收入等。一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

民间非营利组织因对外投资取得的投资净收益设置“投资收益”科目核算。按规定确认投资收益时，借记“其他应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记本科目；期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性投资收益，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。具体运用需结合后面的情况处理。 （一）短期投资收益。

短期投资持有期间不确认投资收益。出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记”投资收益”科目。 （二）长期股权投资收益。

1.采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记”投资收益”科目。

2.采用权益法核算的，在期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记“长期股权投资”科目，贷记”投资收益”科目，如被投资单位发生净亏损，借记”投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。

3.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记”投资收益”科目。 （三）长期债权投资收益。

1.长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记“长期债权投资——债券投资（应收利息）”科目，贷记”投资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记”投资收益”科目。

长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记”投资收益”科目，贷记“长期债权投资”科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“长期股权投资”科目，贷记”投资收益”科目。

2.处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债券投资的账面余额，贷记“长期债权投

资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目或“长期债权投资——债券投资（应收利息）”科目，按照其差额，借记或贷记”投资收益”科目。 九、其他收入

其他收入是指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入、在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益等。一般情况下，民间非营利组织的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

为了核算其他收入，应设置“其他收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。其他收入增加时，借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“固定资产清理”、“无形资产”、“应付账款”、“文物文化资产”等科目，贷记“其他收入”科目“非限定性收入”明细科目；如果存在限定性其他收入，应当贷记“其他收入”科目“限定性收入”明细科目。一般情况下，期末将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“其他收入”科目。结转后，本科目无余额。

现金、存货、固定资产等盘盈，根据管理权限报经批准后，借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目，贷记“其他收入”科目“非限定性收入”明细科目；如果存在限定性其他收入，应当贷记“其他收入”科目“限定性收入”明细科目。

对于固定资产处置净收入，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他收入”科目。 对于无形资产处置净收入，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。 确认无法支付的应付款项，借记“应付账款”等科目，贷记“其他收入”科目。 在非货币性交易中收到补价情况下，应确认的损益，借记有关科目，贷记“其他收入”科目。“其他收入”科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。

[例11] 某慈善机构处置一项固定资产原值200000元，累计折旧50000元，出售收入180000元，存入银行。应编制会计分录：

1．借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000

贷：固定资产 200000 2．借：银行存款 180000 贷：固定资产清理 180000 3．借：固定资产清理

贷：其他收入——非限定性收入（固定资产处置净收入） 30000

[例12] 某基金会期末存货盘盈，同类存货的公允价值为3000元，按照有关管理权限批准记入其他收入的“非限定性收入”。应编制会计分录： 借：存货 3000

贷：其他收入——非限定性收入（存货盘盈） 3000

第二节 费用的核算

一、费用的概念和分类

费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。费用应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。 费用有广义和狭义之分。广义的费用泛指民间非营利组织在业务活动中所发生的各种耗费。狭义的费用，仅指按配比性原则确认的与本期收入配比的耗费。民间非营利组织会计核算上所讲的费用是指狭义的费用。