业收入要素中的主营业务收入项目增加了600 000 7L，使负债要素中的应交税金?a应交增值税（销项税额）项目增加了102 000元，应贷记?°主营业务收入?°账户和?°应交税金?a应交增值税（销项税额）?±账户。

因此，这笔经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 702 000

贷：主营业务收入 600 000

应交税金?a应交增值税（销项税额 ）102 000

会计分录的编制—借贷记账法的应用 （销售过程）

【例18 】 12 月 18 日 ，企业收到银行送来的收账通知，满发电厂本月拖欠货款 586 450 元已经入账。

分析：该笔经济业务发生后，引起资产要素内部有关项目发生此增彼减的变化。一方面使企业资产要素中的银行存款项目增加586450元，应借记“银行存款”账户；另一方面，原托收的销售给红星工厂的货款已经收回，使资产要素中的应收账款项目减少586 450元，应贷记“应收账款”账户。因此，该笔经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 586 450

贷：应收账款?a丰满发电厂 586 450

【例19 】 12 月 25 日 ，开出转账支票一张，支付电视广告费 1 900 元

分析：该项经济业务发生后，引起企业费用要素和资产要素发生变化。一方面，引起企业费用要素中的营业费用增加了1 900元，应借记“营业费用”账户；另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少了1 900元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务作如下会计分录：

借：营业费用 1 900.00 贷：银行存款 1 900.00

会计分录的编制—借贷记账法的应用 （销售过程）

【例 20 】 12 月 31 日 ，计算应交城市维护建设税和教育费附加。应交城建税和教育费附加分别增加了9353.40元和4008.60元。

说明：财会人员根据“应交税金”账户中“应交增值税”、“应交营业税”和“应交消费税”三个明细账户记录的本期实际交纳的上述三项税金的合计数，按税收有关规定，计算应交城市维护建设税和教育费附加。其中，城市维护建设税的税率为7%，教育费附加的征收率为3％。其计算公式为

应交城市维护建设税 =（应交增值税+应交营业税+应交消费税）╳ 7% 应交教育费用附加 =（应交增值税+应交营业税+应交消费税）╳ 3%

分析：该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。一方面，引起企业费用要素中的主营业务税金及附加项目增加了13 362.00元，应借记“主营业务税金及附加”账户；另一方面，引起企业负债要素中的应交税费项目中应交城建税和教育费附加分别增加了9353.40元和4008.60元，应分贷记“应交税费—应交城市维护建设税”账户和“应交税费—应交教育费附加”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：主营业务税金及附加 13 362.00

贷：应交税费—应交城市维护建设税 9 353.40 —应交教育费附加 4 008.60

会计分录的编制—借贷记账法的应用 （销售过程） 【例 21 】12月31日，结转本月销售产品的销售成本。其中HB型车床377 294.50元，DE-10型车床430 657元。

分析：该笔经济业务发生后引起费用和资产两个要素发生变化。一方面引起费用要素中的主营业务成本项目增加了807 951.50元（其中HB型车床377 294.50元，DE-10型车床430 657元），应借记?°主营业务成本?±账户；另一方面，引起资产要素中的库存商品项目减少807 951.50元（其中HB型车床377 294.50元，DE-10型车床430 657元），应贷记?°库存商品?±账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：主营业务成本—HB车床 77294.50 —DE-10车床 30657.00

贷：库存商品—HB车床 377 294.50 —DE-10车床 430 657.00

会计分录的编制—借贷记账法的应用 （销售过程）

【例 22 】 12 月 10 日 ，出售不需用的甲材料 100 千克，开出增值税专用发票一张，售价 10 000 元，增值税 1 700 元，税款存入银行，该批材料的成本为 9 000 元。财会人员应根据上述原始凭证，编制收款凭证和转账凭证。

分析：该笔经济业务发生后，一方面，引起了企业资产、收入和负债要素发生变化。使资产要素中的银行存款增加了11 700元，应借记?°银行存款?±账户；使企业收入要素中的其它业务收入增加了10 000元，负债要素中的?°应交税金?a应交增值税（销项税额）?±项目增加了1 700元，应贷记?°应交税金?a应交增值税（销项税额）?±账户。 另一方面，引起了企业资产、费用要素发生变化。使企业费用要素中的其它业务支出增加了9 000元，应借记?°其它业务支出?±账户；使资产要素中的原材料减少了9 000元，应贷记?°原材料?±账户。因此，该经济业务应作如下会计分录： 借：银行存款 11 700 贷：其它业务收入 10 000

应交税金?a应交增值税（销项税额）1 700 同时，借：其它业务成本 9000 贷：原材料 9 000

会计分录的编制—借贷记账法的应用 （财务成果核算）

【例 23 】 12 月 8 日 ，采购员张伟报销差旅费，原借款 4000 元，余额退回现金。 借：管理费用 3 850 现金 150

贷： 其他应收款 4000

【例 24】 12 月 10 日，财务科购买打印纸 2 箱，价款总计 300 元，以现金支付。 借：管理费用 300 贷：现金 300

【例 25】 12 月 26 日，收到现金 1000 元，该款系对职工的罚款。 借：现金 1 000.00

贷：营业外收入 1 000.00

会计分录的编制—借贷记账法的应用 财务成果核算

【例 26】 12 月 27 日，开出转账支票一张，捐赠给市福利院 50000 元。 借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000 【例 27 】 12 月 31 日，将本月实现的主营业务收入、其它业务收入和营业外收入转入 ?° 本年利润 ?± 账户。

借：主营业务收入 1 100 000.00 其它业务收入 10 000.00 营业外收入 1 000.00

贷 : 本年利润 1 111 000.00 会计分录的编制—借贷记账法的应用 财务成果核算

【例 28 】 12 月 31 日，月末将主营业务成本、主营业务税金及附加、其它业务支出和营业外支出、管理费用、财务费用、营业费用转入 ?° 本年利润 ?± 账户。

借：本年利润 995 960.48

贷：主营业务成本 807951.50 主营业务税金及附加 13 362.00 其它业务支出 9 000.00 营业外支出 50 000.00 管理费用 108 746.98 财务费用 5 000.00 营业费用 1 900.00 会计分录的编制—借贷记账法的应用 财务成果核算

【例29】 12 月 31 日 ，按本月实现利润的25 % 计算本月应交所得税 37 963.04 元。财会人员根据 ?° 本年利润 ?± 账户实现的利润总额，按税收有关规定，计算本期应交所得税。

其计算公式为

企业所得税＝应纳税所得额×适用税率

＝ 115 039.52 × 25 ％＝ 28759.88 （元） 借：所得税费用 28759.88

贷：应交税金?a应交所得税 28759.88

【例 30】 12 月 31 日 , 月末将 ?° 所得税 ?± 转入 ?± 本年利润 ?° 账户。该公司根据各账簿的有关资料编制公司内部转账单。编制转账凭证。 借：本年利润 28759.88

贷：所得税费用 28759.88 会计分录的编制—借贷记账法的应用 财务成果核算

【例 31 】 12 月 31 日 ，按税后利润的 10% ，计算提取法定盈余公积金8627.96元。 借：利润分配 8627.96

贷：盈余公积 ?a 法定盈余公积金 8627.96

【例 32】 12 月 31 日，按税后利润的 40% ，应付投资者利润 30 830.59 元。 借：利润分配 34511.86 贷：应付股利 34511.86

【例 33 】 12 月 31 日，将本月实现的净利润转入 ?° 本年利润 ?± 账户。 借：本年利润 43139.82

贷：利润分配 ?a 未分配利润 43139.82 会计分录的编制—习题练习

?12月份北京寰宇有限责任公司发生以下经济业务：

（1）12月1日：向北京华源有限责任公司购入甲材料270千克，单价20元，贷款5400元，增值税进项税额918元。材料已验收入库，款项尚未支付。 （2）12月1日，生产产品领用原材料共计20 000元，如表所示 用途 生产A产品 生产B产品 材料名称 甲材料 乙材料 领用数量 600千克 1000千克 单位成本 20元/千克 8元/千克 领料人 赵薇 李辉 （3）12月2日：以现金支付办公室王刚出差借款2 000元。

（4）12月4日：收到华夏公司转账支票一张归还的前欠账款1 350元， 存入银行。

（5）12月5日：向银行借入短期借款10 000元。

（6）12月8日：以现金购入管理部门办公用品58元。

（7）12月9日：开出转帐支票，归还前欠天成公司货款3000元。

会计分录的编制—习题练习

（8）12月10日：向北京王朝股份有限公司购入乙材料1 000千克，单价8.0元，货款8 000元，增值税进项税额1 360元。材料已验收入库，开出期限3个月金额为9 360元的无息商业承兑汇票一张（合同号00026）。

（9）12月10日：从银行提取现金12 000元，准备发工资。 （10）12月10日：以现金发放本月职工工资12 000元。

（11）12月13日：销售给华夏公司A产品50件，单位成本310元，每件销售价格500元，货款25 000元，增值税销项税4 250元，贷款和增值税尚未收到。 （12）12月14日：生产产品领用原材料共计14 400元，如下表：

（13）12月15日：职工张彬出差回来，实报差旅费1 860元，并退还多余现金140元。 （14）12月16日：销售给北京天成股份有限公司B产品100件，单位成本280元，每件销售350元，货款35 000元，增值税5 950元，当即收到对方签发的一张支票金额为40 950元。

（15）12月17日：华夏公司还来贷款29 250元，收到转帐支票存入银行。

（16）12月21日：向华夏公司销售A产品120件，单位成本310元，每件销售500元，货款60 000元，增值税销项税额10 200元，收到转帐支票一张存入银行。

（17）12月22日：收到其他单位投资转入的全新方正颐和牌计算机一台，价值为10 000元，预计使用10年;经验收移交给办公室使用。

（18）12月23日：从北京华源有限责任公司购入不需要安装设备一台，设备价款15 000元，增值税2 550元，对方垫付运杂费1 000元。款项用转帐支票支付。

（19）12月25日：收到银行代付企业本月水电费2700元，其中车间担负2 000元，管理部门担负700元。

（20）12月30日：开出转帐支票，支付本月管理部门电话费161元。 （21）12月31日：本月领用甲材料20000元生产A产品。 （22）12月30日：结转本月已销售产品成本。

（23）12月31日：月末盘点甲材料盘亏660元，经查系计量不准确累计形成；库存商品损毁3 000元，系仓库失火造成，为此保险公司同意赔偿2 500元，保管员陆某应承担责任300元，建议盘亏甲材料及毁损商品净损失记入营业外支出，企业已接到有关部门的批复，同意企业的处理意见。

（24）12月31日：分配本月工资12000元，其中生产工人工资8500元（其中A产品3400；B产品5100），车间技术管理人员工资1500元，企业行政管理人员1000元 ，销售部门人员工资1000元；按工资总额14％计提职工福利费。

（25）12月31日，计提固定资产折旧1740元，其中车间固定资产折旧1065元，管理部门固定资产折旧675元。

（26）12月31日：将本月发生的制造费用4975元，分入A产品1990元、B产品2985元。 （27）12月31日：本月生产A 产品200件，全部完工，总成本是61066元，单件成本是305.33元。本月生产B完工150件，总成本是42000元，单位成本是280元。产品完工入库。

（28）12月31日：计算本月应交城市维护建设税、教育费附加。并编制会计分录。 （29）12月31日将各损益类账户余额结转到本年利润账户。 （30）计提本月应交企业所得税。

要求：根据以上资料编制会计分录和记账凭证

任务四：记账凭证的审核

教学内容

编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制度。一、记账凭证审核的主要内容是：

（1）审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务的内容是否与反附原始凭证的内容相符

（2）审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否正确。 （3）审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章是否齐全等。