分析：该项经济业务发生后，引起企业资产要素和负债要素发生变化。一方面，引起负债要素中的应付账款项目减少了306 000元，应借记“应付账款”账户；另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少了306 000元，应贷记“银行存款”。因此，该笔经济业务应作如下分录：

借：应付账款—烟台钢材厂 306 000 贷：银行存款 306 000 【例6】12月31日，分配结转本月发出材料实际成本。财会人员根据“领料单”（略）编制“发料凭证汇总表”

生产过程的总分类核算

分析：该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和资产要素发生变化。一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加了1 650 000元,70 000元和20 000元，根据“发料凭证汇总表”，按材料用途，应分别借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户；另一方面，引起资产要素中的“原材料”项目减少了1 650 000元，应贷记“原材料”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：生产成本—HB车床 735 000

—DE-10车床 825 000 制造费用 70 000 管理费用 20 000

贷：原材料 1 650 000

【例7】12月31日，分配结转本月工资费用，根据“工资结算汇总表”编制“工资费用分配汇总表”如表4.17所示。

分析：该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加，按不同的用途，应分别借记?“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户；另一方面，引起负债要素中的应付职工工资项目增加，应贷记“应付工资”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：生产成本—HB车床 428 324 —DE-10车床 277 202 制造费用 39 887 管理费用 60 107

贷：应付职工薪酬 —工资805 520

【例8】 12月31日，按本月工资总额的14%计提职工福利费。根据“工资费用分配汇总表”编制“职工福利费用计提表”如下表所示。

分析：该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和负债要素发生变化。一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加，按不同的用途，应分别借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户；另一方面，引起负债要素中的“应付福利费”项目增加，应贷记“应付福利费”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录： 借：生产成本—HB车床 59 965.36

—DE-10车床 38 808.28 制造费用 5 584.18 管理费用 8 414.98

贷：应付职工薪酬—福利费 112 772.80

【例9】 12月4日，根据本月份工资结算汇总表，签发现金支票一张，金额为805 520.00元，向银行提取现金，以备发工资。 分析：该笔经济业务发生后,引起资产要素内部项目发生此增彼减的变化.一方面,使资产要素中现金项目增加了805520.00元,应借记“现金”账户；另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了 805520.00元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：现金 805520 贷：银行存款 805520

【例10】以现金发放工资8055元

分析：该笔经济业务发生后,引起负债要素和资产要素发生变化，一方面,引起负债要素中应付工资项目减少了805520.00元,应借记“应付工资”账户；另一方面，引起资产要素中的现金项目减少了 805520.00元，应贷记“现金”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：应付职工薪酬—工资 805520 贷：现金 805520

【例11】12月31日，计提本月固定资产折旧。其中车间应承担折旧费用42100，管理部门承担折旧费用10765。

说明：1.固定资产折旧是指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因，逐渐地损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值。固定资产折旧费是企业生产经营过程中发生的费用，将随着产品的销售和取得收人而得到补偿，计提固定资产折旧费，引起资产要素和费用要素之间发生变化。

2.计提折旧费引起资产要素中的固定资产价值减少，但为了反映固定资产的原始价值指标，以满足管理上的特定需要，对于因折旧而减少的固定资产价值，不直接计入“固定资产”账户的贷方，在核算上，我们专门设置了一个调整账户，用来反映固定资产因发生折旧而减少的价值，这个账户就是“累计折旧”账户。“累计折旧”的增加，就意味着固定资产价值的减少。 分析：一方面，折旧引起费用要素中的生产费用项目增加51500元，按固定资产用途不同，

车间固定资产折旧应借记“制造费用”而管理部门固定资产折旧应借记“管理费用”两个账户；另一方面，对因计提折旧而减少的固定资产价值，应贷记“累计折旧”账户。因此，上述计提固定资产折旧的业务，应作如下会计分录：

借：制造费用42100 管理费用 10765 贷：累计折旧 52865

【例12】12月31日，支付本月银行流动资金借款利息和固定资产修理费。车间修理费用是4500元，管理部门固定资产修理费用是1500元，本月负担借款利息为5000元。

分析：费用的发生按具体用途走不同的费用。车间发生的修理费用走“制造费用”、管理部门发生的修理费用走“管理费用”和利息计入“财务费用”。这三个项目分别增加了4500元、1500元和5000元，应借记“制造费用”、“管理费用”和“财务费用”账户；另一方面，用银行存款支付引起了负债要素中的“银行存款”项目减少了11000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：制造费用 4 500 管理费用 1 500 财务费用 5 000 贷：银行存款 11 000

【例13】12月15日，企业开出转账支票一张，支付汽车修理费3810元

分析：一方面，汽车修理费引起“管理费用”增加，应借记“管理费用”账户；另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少3810元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：管理费用 3 810

贷：银行存款 3 810

【例14】12月31日，月末分配结转本月制造费用，财会人员根据“制造费用”明细账户的借方发生额162 071 .18元以及有关生产工人工时统计资料计算HB型机床应负担盯242.71元，DE-10型车床应负担64 828.47元。

说明：制造费用是指企业的生产部门或车间为组织和管理生产所发生的间接费用。制造费用是产品生产成本的组成部分，平时发生的制造费用因无法分清应由哪一种产品负担，因此直接归集在“制造费用”账户的借方，期末时，再将本期“制造费用”账户借方所归集的制造费用总额，按照一定的标准（如生产工人工资比例、生产工人工时比例或机器工时比例），采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出某种产品应负担的制造费用，然后，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。

分析：这项经济业务发生后引起企业费用要素内部项目发生此增彼减的变化。一方面，使生产成本项目增加162 071.18元（其中HB型车床97 242.71元，DE-10型车床64 828.47元），应借记“生产成本”账户；另一方面，使制造费用项目减少162 071.18元，应贷记“制造费用”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：生产成本—HB车床 97242.71 — DE-10车床 64 828.47 贷：制造费用 162071.18 【例15】12月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。其中HB型车床为1 320 532.0776，DE-10型车床为1 205 838．75元，全部完工入库。

分析： 根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后，引起资产和费用两个要素发生变化。一方面，引起资产要素中的库存商品项目增加了2 526 370.82元（其中HB型车床为1 320 532.0776，DE-10型车床为1 205 838．75元），应借记“库存商品”账户；另一方面，引起费用要素中的生产成本项目减少了2 526 370. 82元（其中HB型车床为1 320 532.07元，DE-10型车床为1 205 838．75元），应贷记“生产成本”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：库存商品—HB车床 1 320 532.07 — DE-10车床 1 205 838.75 贷：生产成本—HB车床 1 320 532.07 —DE-10车床 1 205 838.75 会计分录的编制—借贷记账法的应用

（销售过程）

【例 16】 12 月 2 日，企业采用托收承付结算方式出售产品，产品已通过铁路托运，并开出转账支票一张垫付运杂费 1 450 元，已向银行办妥托收手续。产品销售收人500000元，销项税85000。

分析：该笔经济业务包括两个内容。首先，企业开出转账支票支付铁路运杂费 1 450元，引起企业资产要素内部项目发生此增彼减的变化。一方面，垫付的运杂费应向购货方收回，引起资产要素中的应收账款项目增加了1 450元，应借记?°应收账款?±账户；另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少1 450元，应贷记?°银行存款?±账户。因此，应作如下一笔会计分录：

借：应收账款?a丰满发电厂 1 450.00 贷：银行存款 1 450.00

其次，企业发出商品，开出发票，并办妥托收手续，取得“托收承付结算凭证”，表明企业产品销售行为已经发生，且取得了收取货款的权利。因此，引起企业资产要素与收入要素、负债要素发生变化。一方面，引起企业资产要素中应收账款项目增加了585000元，应借记“应收账款”账户；另一方面，实现产品销售收人500000元，使收人要素中的主营业务收入项目增加，应贷记“主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的应交税金—应交增值税的销项税额项目增加85000元，应贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：应收账款?a丰满发电厂 585 000 贷：主营业务收入 500 000

应交税金?a应交增值税（销项税额） 85 000

会计分录的编制—借贷记账法的应用 （销售过程）

【例17】12月3日，企业采用提货制销售DE-10型车床一批，销售科业务员开出增值税专用发票。收入为 600 000元，销项税为102 000元。款项已收到。

分析：该笔经济业务发生后引起资产和收入及负债三个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了702 000元，应借记?°银行存款?±账户；另一方面，使企