（4）工资计算单与工资发放表 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

6、下表共列示了长期股权投资、应收账款和固定资产项目的若干需要注册会计师证明的认定及可能实施的主要审计程序。请根据每一项目认定的含义选出一项最佳审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

审计项目 认定 审计程序 A.检查长期投资与交易性金融资产在分类上相互划转已进行正确的会计处理 B.抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号 (1)存在 长期股权(2)计价和分摊 投资 (3)分类和可理解性 E.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录 F.将长期股权投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对 A.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间 B.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备(4)完整性 应收账款 (5)计价和分摊 (6)权利和义务 是否充分，并提请调整大额差异 C.检查货运文件是否连续编号，作废的文件是否盖章注销 D.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押 E.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 固定资产 (7)权利和义务 A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券 C.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理 33

(8)存在 (9)计价和分摊 稿核对 B.复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一致 C.审查固定资产契约和保险单据 D.实施截止测试，证实固定资产维修费用已计入恰当的会计期间 E.实地检查所有主要的机器设备 7、U会计师事务所的注册会计师A和B接受指派，审计X股份有限公司(以下简称X公司)2009年度财务报表。现正在编制审计计划。

资料一：根据X公司的具体情况和审计质量控制的要求，U会计师事务所要求A和B注册会计师将X公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。按U会计师事务所的业务指导手册，规定10%(含)以下的风险水平为低水平，10%～40%(含)的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。

资料二：在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，A和B注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。

风险 要素 固有风险 控制风险 【要求】

(1)针对资料一及二，请代A和B注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。

(2)运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。

(3)根据以上风险评估结果，代A和B注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称(如实质性分析性、计算、观察等)；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。

应收 票据 难以确定 6% 应收 账款 20% 25% 固定 存货 资产 30% 90% 30% 40% 借款 80% 90% 短期 34

主要实质性 报表项目 程序的性质 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款 实质性程 序的时间 实质性程 序的范围 8、在对X公司2009年财务报表进行审计时，注册会计师决定执行下列审计程序：

(1)从2010年年初应付账款明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期，逐笔核实是否一致；

(2)选择两笔重要客户的赊销记录，按业务发生的环节顺序询问接受顾客订单、赊销审批、发货、开具销售发票、收款等环节的人员，并与资料记载情况核对；

(3)从验收部门保存的原材料验收凭证中检查第四季度的全部验收单，确认每张验收单均已付款或记录在应付账款明细账中；

(4)实地观察X公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点，以确定计量方法能否得到正确的计量结果。

要求：在下表中填列各程序的相应内容。

审计程序 (1) (2) (3) (4) 程序名称 审计目标 9、A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司(上市公司)2009年度财务报表审计业务的项目经理。在根据风险评估结果编制具体审计计划时，需要对该公司的主要账户拟定恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。现已拟定针对固定资产的存在目标实施的审计程序和拟获取的主要审计证据。

要求

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除下表中已列示审计程序和审计证据以外，请代A注册会计师针对表中其他情形拟定最恰当的审计程序和所能获取的最主要审计证据，将答案直接填入下表相应空格中。

最恰当的 项目 审计目标 审计程序 固定 资产 存在 计价和分摊 存在 存货 权利和义务 从明细账中追查到实物 证据 检查、观察、询问记录 获取的关键 10、A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制审计计划时，A注册会计师列示了经评估确定的重大错报风险较高的若干交易与账户，包括盈余公积、零余额银行存款、应付账款、小额银行借款、营业成本、交易性金融资产、营业收入、应收票据贴现和应收账款。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。

要求：

确定A注册会计师认为重大错报风险高的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请指出适宜的函证方式(在下表相应的空格相应填写积极式或消极式)并进一步确定实施函证程序的必要性(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)。根据你的结论，直接在下表相应的位置画“√”。

必须100% 项目 函证 盈余公积 零余额银行存款 应付账款 小额银行借款 营业成本 交易性金融资产 营业收入 应收票据 应收账款

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一般应抽 样函证 根据情 况决定 不适宜 函证