（一）科目设置 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 （二）权益法核算的账务处理 企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1．“成本”明细科目的会计处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例题72·计算分析题】A公司以1 000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。（会计分录中金额单位为万元） 要求： （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。 （2）如A公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，要求做出相应的会计处理。 【答案】 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资——成本 1 000 贷：银行存款等 1 000 注：商誉100万元（1 000-3 000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。 （2）如A公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资——成本 1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资——成本 50 贷：营业外收入 50 【教材例1—72】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应编制如下会计分录： (1)计算初始投资成本： 股票成交金额（5 000 000×6） 30 000 000 加：相关税费 500 000 30 500 000 （2）编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资——成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000 【教材例1—73】2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2009年6月
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15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录： （1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时： 借：长期股权投资——损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 （2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资——损益调整 1 500 000 （3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时： 借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1 500 000 3．“其他权益变动”的会计处理 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 【教材例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000 4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【教材例1—75】承【例1—72】、【例1—73】和【例1—74】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资——成本 30 500 000 ——损益调整 1 500 000 ——其他权益变动 1 200 000 投资收益 16 800 000 同时： 借：资本公积——其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 【例题78·计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。
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(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (3)20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。 (4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。 (5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。 (6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)（2007年） 64 四、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1．对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 与可收回金额比较 2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资 与未来现金流量现值比较 （二）长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例题81·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。（2009年） A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益 C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用 【答案】B 【例题84·判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，应将其减值损失计入营业外支出。( ) 【答案】× 本节小结 1.了解长期股权投资核算的4种情况； 2.长期股权投资成本法和权益法的账务处理。 3.长期股权投资减值。 课后作业：板书黑板，抄作业本 教务科审阅签名：
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科 目 授 课 方 式 教 学 目 的 初级会计实务 课题：固定资产 授 课 第十二、课时 日 期 十三周 班 级 11财1班 8 讲授式 作业 题数 3 拟用 时间 10M 掌握固定资产确认及处理 选用 教具 挂图 重 点 教学 回顾 说明 掌握固定资产确认及处理 难 点 掌握固定资产确认及处理 回顾长期股权投资 本课理论及例题相结合 导入新课：通过回顾长期股权投资引入本课内容 讲授新课： 一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的分类（了解） 3.固定资产核算的科目设置 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。 （二）取得固定资产 1.外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下： 企业购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 44
教 学 过 程