第一章 概论

一、单项选择题

1.随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是( )。 A．账项基础审计 B．风险导向审计 C．制度基础审计 D．财务报表审计 2.下列提法中，表述正确的是（ ）。

A．政府审计是独立性最强的一种审计 B．报表的合法性是报表使用者最为关心的

C．注册会计师应保证会计报表的可靠程度 D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性 3.注册会计师审计的依据是（ ）。

A.财政部制定的会计准则 B.中国注册会计师协会制定的审计准则

C.审计署制定的国家审计准则 D.中国注册会计师协会制定的国家审计准则

4.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。

A．审计所依据的准则 B．审计要实现的目标 C．对内部审计的利用 D ．审计中取证的权限 5.我国历史上第一部注册会计师法规是（ ）。

A.《注册会计师法》 B.《会计师暂行章程》 C.《注册会计师条例》 D.《会计师条例》 6.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（ ）。

A．防止错误与舞弊的发生 B．提高企业财务信息的可靠性和可信性

C．正确反映企业财务状况和经营成果 D．帮助企业改善经营管理、提高经济效益 7.相对于其他类型审计而言，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，其主要原因在于注册会计师审计（ ）。

A．监督的性质 B．依据的准则 C．实施的手段 D．方式与对象 8.按照审计的主体不同，审计可以分为（ ）。

A.政府审计、内部审计和注册会计师审计 B.会计报表审计、合规性审计和经营审计 C.内部审计和外部审计 D.全面审计和局部审计 二、多项选择题

1.根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（ ）。

A. 会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 B．会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定

C．会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D．会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 2.审计方法分为（ ）。

A.制度基础审计 B.账项基础审计 C.风险导向审计 D.报表基础审计 3.二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点是（ ）。 A．审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整

B．审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料

C．审计报告使用人是股东和债权人 D．以内部控制测试为基础使用抽样审计 4.关于政府审计与注册会计师审计的下列论断中，不正确的是（ ）。

A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料 B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性

C.二者的对象、方式和监督的性质基本一致 D.二者的审计标准基本一致

5.注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。

A．内部审计是注册会计师审计的基础 B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率

第二章 注册会计师职业道德规范

一、单项选择题

1.经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须（ ），并符合其他有关条件要求。 A．加入会计师事务所和具有两年以上工作经验 B．加入会计师事务所工作两年以上

C．加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上 D．加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验 2.注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是（ ）。

A．参与企业管理，起草投资协议书 B．参与企业破产清算审计，出具清算审计报告

C．审查企业内部控制制度，提出管理建议书 D．参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表 3.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（ ）。

A.必须取得所在会计师事务所的授权 B.必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督 C.必须注册一家独资会计师事务所 D.任何情况下都不允许 4..注册会计师从事的下列工作中，属于其他鉴证业务的是（ ）。

A．对公司的治理结构提出意见 B．参与企业破产清算审计，出具清算审计报告 C．审查企业内部控制制度，提出管理建议书 D．提供的会计报表审阅业务 5.下列各项中，不属于注册会计师审计业务的有（ ）。

A．验证企业资本 B．验证年度会计报表的合法性和公允性 C．设计企业内部控制制度 D．审计简要会计报表 6.中国注册会计师协会的最高权力机构是（ ）。

A.协会理事会 B.秘书处 C.全国会员代表大会 D.常设办事机构 7.下列业务中属于与审计会计报表相容的业务是（ ）。

A.验证企业资本出具验资报告 B.财务会计咨询 C.内部控制设计 D.代编会计报表 8.在以下各种情形中，（ ）可能不属于注册会计师为保持鉴证业务的独立性而必须回避的事项。 A．在客户中有非直接经济利益 B．向客户的主要股东借入大额款项

C．从客户收取的非审计费用，其收入的比例较大 D．按审定金额的百分比收取审计费用 9.下列情形中，（ ）对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大。 A．注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事 B．注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C．注册会计师的子女按就近原则在被审计单位的子弟小学读书 D．注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳 10.下列各项中，属于“对同行的责任”职业道德的要求是（ ）。

A．不以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 B．不允许他人借用本人、本所的名义承接业务

C．注册会计师不以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 D．不承接不能按时完成的业务 11.我国注册会计师职业道德规范要求会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（ ）。 A．于审计业务完成后在会计师事务所工作 B．是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员 C．向注册会计师提供超过社会礼仪的款待 D．是会计师事务所的前任高级管理人员 12.出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。

A．鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理 B．鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工 C．在诉讼中作为鉴证客户的辩护人 D．从鉴证客户处接受礼品或招待

13.王明是A会计师事务所的注册会计师，现正接受指派担任公开发行股票的J公司的2006年度财务报表审计项目的负责人。在审计期间，王明要求其妻动用大额银行存款购买了该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，A会计师事务所的负责人知悉了王明之妻大量购买J公司股票的情况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，A事务所立即作出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（ ）。 A．解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务 B．派其他注册会计师对J公司的财务报表重新进行审计 C．将王明调离审计小组，另派其他注册会计师接替其工作

D．业务经理亲自对王明登记的审计工作底稿进行严格复核，并监督王明的剩余工作

14.职业道德不仅要求会计师事务所采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也应采取具体措施维护独守性。当采取的措施不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）。

A．拒绝承接业务或解除业务约定 B．安排鉴证小组以外的注册会计师复核

1

C．轮换项目负责人及签字注册会计师 D．将独立性受到损害的鉴证人员调离

15.职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分。在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（ ）。 A．会计师事务所不得承接客户的审计业务，除非当年未接受其评估业务

B．注册会计师可以在鉴证客户兼职，只要兼职的业务与审计业务或其他鉴证业务无关 C．会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务，除非法院或有关公共机构允许

D．注册会计师可以进行其子女所在企业的鉴证业务，除非其子女为客户的关键管理人物 16.下列各情况中，影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承接业务是（ ）。 A．会计师事务所的办公房系向某委托单位租用的

B．会计师事务所为某委托单位代理记账，同时承揽其财务报表审计业务

C．注册会计师的姐姐是委托单位的财务总监 D．注册会计师的父亲拥有委托单位1000股股票 17.下列有关对业务助理人员和其他专业人员责任的说法中，你认可的是（ ）。

A．注册会计师所从事的大部分业务都离不开业务助理人员，助理人员应对自己的工作结果负责

B．如果在某些特殊的业务中必须聘用其他专业人员，则注册会计师必须对这些专业人员的工作结果负责 C．注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他们的工作结果负责 D．注册会计师应当对所聘用的业务助理人员的工作结果负责

18.注册会计师所提供的审计业务属于有偿服务的性质，但其所收审计费用的多少不能以（ ）为依据。

A．服务的性质 B．工作量的大小 C．特定结果的实现 D．参加人员层次的高低 19.某会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，如审计后出具无保留意见审计报告，收费为五万元；如出具保留意见审计报告，则收费四万元；出具否定意见审计报告者，收费三万元，而出具拒绝表示意见审计报告者，免费。对此，你不认可的观点是（ ）。

A．这种作法属于或有收费，是职业道德所明确禁止的 B，这种作法将极大地影响注册会计师的独立性 C．这属于按照特定目标的实现决定收费的高低，违反了职业道德 D．这将诱导注册会计师欺诈，影响注册会计师的客观性

20.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ）。 A．按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B．对执行业务过程中知悉商业秘密保密，不利用其为自己或他人谋取利益 ‘ C．除非法规允许，会计师事务所不以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D．对其能力进行如实的广告宣传，但在宣传中注意丝毫不抵毁同行

21.按照中国注册会计师的职业道德规范，以下有关说法中，不正确的是（ ）。 A．注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损害社会公众的利益

B．会计师事务所可以降低审计收费，只要仍能保证审计质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序 C．注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为

D．会计师事务所在可以为客户代编报表的当年接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编财务报表 二、多项选择题

1.中国注册会计师协会的会员包括以下类型（ ）。

A．个人会员 B．团体会员 C．名誉会员 D．终身会员 2.申请注册者，如出现下列情形之一时，将不予注册。（ ）

A.在会计工作中受撤职处分未满两年 B.不具有完全民事行为能力 C.注册后自行停止执业满一年 D.受吊销证书处罚不满五年 3.下列选项中正确的是（ ）。

A.注册会计师不得以个人名义为被审计单位提供编制会计报表等专业服务

B.根据《注册会计师法》的规定，我国允许设立有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和个人独资事务所

C.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册

D.中国注册会计师协会的会员有个人会员、团体会员和名誉会员三种 4.我国注册会计师职业道德的一般原则对（ ）方面作了明确的规定。

A．独立性 B．技术准则 C．专业胜任能力 D．职业行为 5.甲会计师事务所承接了某鉴证客户的财务报表审计业务。假定存在以下各种情况，请指出影响鉴证业务独立性的情况

2

是（ ）。

A．鉴证小组成员张三的妻子多年来一直担任鉴证客户的质量检验员 B．鉴证客户的财务经理三年前是甲会计师事务所的签字注册会计师 C．鉴证小组组长小王的父亲从事小商品零售业务，常从鉴证客户进货 D．鉴证客户赠送两辆高级骄车供甲会计师事务所所长使用 6.当识别出损害独立性的因素时，事务所和注册会计师应采取措施消除这种影响或将其降低至可接受水平。当不足以消除损害独立性因素的影响，或不足以将该影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。请分析以下情况，指出会计师事务所只有解除业务约定才能保持独立性的情形是（ ）。 A．会计师事务所的前高级管理人员是鉴证客户的能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 B．会计师事务所的签字注册会计师与鉴证客户长期交往

C．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 D．会计师事务所的高级管理人员与鉴证客户长期交往

7.V会计师事务所的注册会计师李江曾经担任Y公司的秘书。在确定Y公司2006年度财务报表的审计小组成员时，V事务所的业务主管需要根据李江任职的具体情况决定是否能派李江参加审计小组。以下情形中，影响李江审计独立性的是（ ）。

A．李江曾于2003年担任Y公司的L总经理秘书，该总经理现任Y公司的副董事长 B．李江曾于2005年担任Y公司的M董事长秘书，该董事长已于2006年定居国外

C．李江曾于2006年上半年担任Y公司N主管财务的副总经理的秘书，该副总经理已于2006年8月离职 D．李江曾于2004年担任Y公司主管生产的P副总经理的秘书，该副总经理已于2005年办理了离休手续

8.王莉是T会计师事务所的注册会计师。其夫是B公司的财务人员，专门登记应收账款明细账。T事务所承接了B公司2006年度财务报表审计业务后，由于事务所人员严重短缺，决定派王莉加入B公司审计小组，并要求项目经理对王莉的工作做适当安排，以维护审计的独立性。项目经理对王莉安排了如下的工作，其中你认为不影响独立性的工作是（ ）。

A．审查累计折旧的计提项目 B．函证银行存款，编制银行存款余额调节表 C．审查当年发生的坏账损失 D．审查实收资本、盈余公积、资本公积项目 9会计师事务所应当从整体上采取措施维护其独立性，但当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）。

A．拒绝承接业务 B．解除业务约定 C．出具保留意见审计报告 D．出具无法表示意见审计报告 10.中国注册会计师职业道德对注册会计师的专业胜任能力作了专门规定。规定要求注册会计师（ ）。 A．应当具有专业知识、技能或经验 B．能经济有效地完成客户委托的业务 C．对所聘专家的专业工作进行监督 D．指导所聘专家遵循职业道德

11.下列各项中，属于注册会计师职业道德准则中有关专业胜任能力与技术规范要求的是（ ）。 A．注册会计师执行业务时，应当妥善计划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和复核

B．注册会计师对有关业务形成结论或提出意见时，应当以充分、适当的证据为依据，b得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 C．注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项应当按照独立审计准则的要求进行适当处理

D．注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家相关技术规范 12.在有关保守客户信息秘密的下列说法中，你认为正确的是（ ）。

A．注册会计师与客户的沟通是以保守客户信息机密为前提的 B．在审计业务约定书中应书面承诺保密的义务 C．如果客户存在违法行为，则面临着强制注册会计师披露客户信息的要求 D．保密的要求不因为业务的终结而终止 13.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ ）。

A．会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息，但未对其能力做不实宣传 B．注册会计师在其名片上印有姓名、专业资格、职务及社会职务 C．会计师事务所的员工担任被审计单位的独立董事

D．会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师

14.在确定审计收费时，会计师事务所应当考虑以下（ ）因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值。 A．专业服务所需的知识和技能 B．所需专业人员的水平和经验

3

C．每一专业人员提供服务所需的时间 D．提供专业服务所需承担的责任 15.按照职业道德规范，会计师事务所（ ）。

A．不得在为上市公司提供审计服务的同时代编财务报表 B．在为客户提供了管理咨询服务后，还可接受审计委托

C．不得允许其职员兼任鉴证客户的董事、经理及其他关键管理职务

D．对同一家上市公司提供的资产评估和审计业务必须由不同的人员来执行

16.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括（ ）内容。

A．查阅前任编制的审计工作底稿 B．是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 C．前任注册会计师与客户管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧 D．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

17.我国不允许会计师事务所和注册会计师剥其能力进行广告宣传以招揽业务，主要原因包括（ ）。 A．刊登广告有损注册会计师及会计师事务所的形象

B．注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估

C．广告有可能损害注册会计师的专业服务精神 D．广告可能导致同行之间的不正当竞争 三、判断题

1.2006年A会计师事务所被甲公司辞聘，A会计师事务所在2007年时可以把在2006年审计中获知的被审计单位信息告诉甲公司的客户。 （ ）

2.马华是A会计师事务所胜任化工企业审计业务的唯一注册会计师。正作为审计项目的外勤负责人对B化工公司财务报表进行审计。马华因为购买小轿车急需资金而于外勤工作的最后一天向B公司的财务经理个人取得了l5万元借款。会计师事务所在得知这一情况后决定另派他人复核马华的工作底稿，并将马华调离审计小组。（ ）

3.A注册会计师在对K公司2004年度财务报表进行审汁、出具审计报告后，决定立即向K公司投资，并在较短时间内取得了可观的投资收益。A的这一行为虽不违反职业道德规范中有关实质上独立的要求，但违反了形式上独立的规定。（ ）

4.按照执业道德的要求，不仅承接审计业务的会计师事务所和审计小组成员应与审计客户独立，而且关联会计师事务所也与审计客户独立。（ ）

5.注册会计师只要在审计过程中公正执业，保持客观和专业怀疑，在发表审计意见时履行专业判断、不受影响，就被认为恰当地遵守了独立性原则。（ ）

6.注册会计师在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助完成专业服务。但应当提请、督促专家遵循职业道德，并对专家遵守执业道德的情况进行监督和指导。（ ）

7.职业道德要求注册会计师应当对执业过程中获知的客户的信息保密，这一规定同样适用于助理人员，但不适用于鉴证小组所聘用的专家。（ ）

8.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通，仅限于签约之后。前后任在签约之前的沟通不受审计客户的限制。（ ） 9.后任注册会计师在执行审计业务的过程如发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大问题，需要查阅前任注册会计师的工作底稿的，应当征得审计客户的同意。 （ ）

10.会计师事务所和注册会计师可以宣传或推荐他人产品，但不得因宣传或推荐他人产品或服务而收取佣金，否则将违反注册会计师职业道德的规范。（ ）

11.会计师事务所可以在为某上市公司提供编制财务报表服务，又提供审计服务，只要执行审计业务的注册会计师不是编制财务报表的注册会计师，并不实质性影响会计师事务所的独立性。（ ）

12.会计师事务所不得在新闻媒体上发布本所或本所注册会计师的名称、姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的公告。 （ ）

13.经所在会计师事务所同意后，注册会计师可以为其他会计师事务所提供专业服务。 （ ）

14.按照国际会计师联合会有关广告发布的规定，假设A国不允许本国的注册会计师通过广告对其能力进行广告宣传，但B国允许，则A国的注册会计师可以在B国发布广告。（ ） 四、简答题

1.ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2006年度财务报表进行审计。ARC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。

（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。

4

（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。 （3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。

（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。 （5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。

（6）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。

（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。 （8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员。 （9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。

2.2007年2月12日，ABC会计师事务所接受W有限责任公司的委托，对2006年度财务报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。W公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为x，占有51％的股权，x担任董事长。B注册会计师与x共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30％份额。 要求：

（1）请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判别ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施?

（2）如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委派B注册会计师进行审计?

第三章 注册会计师执业准则

一、单项选择题

1.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括( )。

A．中国注册会计师审计质量控制准则 B．中国注册会计师审计准则 C．中国注册会计师其他鉴证业务准则 D．中国注册会计师审阅准则 2.注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。所谓适当的标准应当具备下列除（ ）以外的特征。

A．相关性：相关的标准有助于得出结论，该结论便于预期使用者作出决策 B．中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论

C．完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素 D．具体性：注册会计师基于自身的预期、判断对基准对象绩效评价和计量 3.审查F公司2006年度财务报表中列示的应收账款时，注册会计师L发现其应收G公司的货款在应收账款总额中占有70%的比例，为此决定对F公司与G公司的往来情况进行重点审查，以获取充分适当的审计证据。在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是（ ）。

A．由前往G公司催款的小王带回的G公司总经理亲笔签名并在封口盖章的亲笔信 B．由G公司财务经理向L注册会计师发出、并由L亲自接收的有关该笔货款的电邮 C．G公司财务经理对欠F公司的贷款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给L D．F公司财务部门提供的财务资料，包括其与G公司签订的销售合同及产品出库单

4.I公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件E列示的金额不一致，则注册会计师正确的做法是（ ）。

A．采用J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠 B．不采用J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠

C．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据 D．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性 5.执行E公司2006年度财务报表的审计业务时，N注册会计师正在对E公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（ ）。 A．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象 B．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求E公司送检发票 C．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的 D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

5

6.注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。下列关于证据特性的论述中，不正确是（ ）。

A．证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 B．证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的可靠性

C．所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少

D．尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷

7.除下列（ ）情形外，注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。 A．注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达 B．在承接业务后，发现风险标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者

C．注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象相信存在重大错报 D．如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制

8.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。在以下可能的反应中，你认为不适当的是（ ）。

A．如果受到的限制是广泛的，出具否定结论的报告 B．如果受到的限制是重大的，出具保留结论的报告 C．解除业务约定 D．如果受到的限制是广泛的，出具无法发表结论的报告

9.执行鉴证业务时，如果下列（ ）情形对注册会计师所执行的鉴证业务的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据。提出非无保留的结论是不恰当的。

A．客观环境阻碍注册会计师获取的所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平 B．由于所聘专家的专业能力的限制，使注册会计师无法对重大问题形成适当结论 C．责任方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平 D．委托方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平 10.在会计师事务所中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（ ）。

A．主任会计师 Ｂ．项目负责人 C．副主任会计师 D．质量督导人员

11.在有限保证的鉴证业务中，注册会计师提出的结论是“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，x系统在任何重大方面是无效的”这属于注册会计师提出的（ ）结论。 A．消极方式 B．积极方式 C．保留意见 D．无保留意见

12.张华作为Y公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在张华所安排的下列复核计划中，你不认可的是（ ）。

A．由项目经理复核非签字注册会计师的工作 B．由专家复核助理人员在专家指导下的工作 C．由已工作三年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作 D．由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作

13.A会计师事务所2007年3月l0日完成了F公司2006年度财务报表的审计工作，F公司于3月15日正式签发了其2006年度财务报表，A事务所于3月21日随即签发了审计报告。3月31日，F公司对外公布了其上年度的财务报表。则该项审计业务的工作底稿至迟应在2007年（ ）以前归档。

A．5月20日 B．4月21日 C．5月30日 D．5月31日

14.会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中，正确的是（ ）。 A．会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过一年 B．在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取三项进行检查 C．在选取单项业务进行检查时．可以不事先告知相关项目组

D．参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查

15.会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使事务所的人员能够没有顾虑地提出所关心的问题。以下与此相关的说法中，正确的是（ ）。

A．来自客户供应商的投诉比来自客户的投诉具有更高程度的真实性 B．来自高级专业人员的投诉比来自其他人员的投诉具有更高的真实性 C．来自专家的投诉比来自客户的投诉具有更高的真实性

D．来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性

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二、多项选择题

1.拟承接的业务具备下列（ ）特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。

A．使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 B．鉴证对象适当；该业务具有合理的目的 C．能够获取充分、适当的证据以支持其结论 D．结论以书面表述，与提供的保证程度相适应 2.基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下（ ）方面。

A．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 B．注册会计师提出结论的对象不同 C．责任方的责任不同 D．鉴证报告的内容和格式不同 3.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务的鉴证，鉴证业务涉及的三方关系人中，不同情况下责任方是指（ ）。

A．在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员 B．在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员 C．在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员 D．在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员

4.注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还常常按照下列（ ）原则考虑证据的可靠性。

A．直接获取的证据比间接获取得出的证据更可靠

B．内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠 C．从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠 D．以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠

5. 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列（ ）审计程序，以获取充分、适当的证据。

A．查阅前任的审计工作底稿 B．评估可能存在的重大错报风险 C．测试控制运行的有效性 D．对评估的风险作出应对

6.注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列（ ）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。

A．注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的固有局限性 B．注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的

C．注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断 D．在某些情况下，鉴证对象具有特殊性 7.在基于认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列（ ）表述形式。 A．明确提及责任方认定 B．直接提及鉴证对象但不提及标准

C．直接提及鉴证对象及其标准 D．明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准

8.会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列（ ）情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。

A．客户以前是否委托其他会计师事务所 B．已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 C．具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 D．能够遵守职业道德规范 9.作为某企业年度财务报表审计业务的项目负责人，张华对审计业务实施监督的内容，应包括（ ）。 A．解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其主要程度并适当修改审计计划 B．考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行 C．识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项 D．获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论

10.根据会计师事务所业务质量控制准则，以下与独立性相关的书面确认函的说法中，正确的是（ ）。 A．会计师事务所应当每年至少一次向受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

B．当一事务所与其他事务所合作执行业务时，双方均应向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函 C．书面确认函必须是纸质的 D．书面确认函可以是电子形式的

11.会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况。考虑的主要事项包括（ ）。 A，客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉

B．工作范围是否受到不适当的限制 C．客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上 D．客户是否涉嫌其他刑事犯罪行为

12.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。其中，“监督”的具体要求是（ ）。

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A．追踪业务的进程 B．考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力

C．解决职业过程发现的重大问题 D．识别在业务执行过程中需要咨询的事项

13.T会计师事务所于2007年3月10日完成了Y公司的2006年财务报表审计业务，当日出具了审计报告。3月25日应Y公司及其债权人的要求，根据年报审计中所了解的情况出具了关于Y公司偿债能力的特殊审计报告。对于这两个业务的相关工作底稿，会计师事务所应当（ ）。

A．对于财务报表审计的工作底稿，应当于5月9日之前归档 B．对于两个项目的工作底稿，均应与5月9日之前归档 C．对于偿债能力的工作底稿，应当于5月24日之前归档 D．对于两个项目的工作底稿，均应于5月24日之前归档 14.以下关于保存工作底稿期限的说法中，不正确的是（ ）。 A．对鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存l0年

B．对于其他鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存5年 C．对于审阅业务的工作底稿，自工作底稿归档日起至少保存l0年 D．对于相应服务业务的工作底稿，应自归档日起至少保存7年 三、判断题

1.在鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方可以是预期使用者，但注册会计师既不能是责任方，也不能是预期使用者。（ ）

2.在直接报告鉴证业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。注册会计师对年度财务报表审计就属于直接报告鉴证业务。（ ）

3.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务实际上不构成一项鉴证业务。（ ）

4.当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同。（ ）

5.鉴证业务风险通常体现为被审单位的重大错报风险和注册会计师的检查风险。其中，检查风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。（ ）

6.合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。（ ） 7.在直接报告业务中，注册会计师在表述鉴证结论时，应当明确提及责任方认定和鉴证对象与标准。（ ） 8.合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以这样的方式提出结论：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据X标准，XX系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。（ ） 9.相对于注册会计师鉴证业务基本准则来说，会计师事务所业务质量控制准则的适用范围更加广泛。（ ）

10.为了确保执业人员遵循职业道德规范，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德的行为及其处理结果。（ ）

11.有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（ ）

12.会计师事务所在招聘有经验的从业人员，尤其是招聘高级业务人员时，可以执行额外的程序，如进行背景检查，询问是否存在未决的法律问题等。（ ）

13.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。（ ） 四、简答题

1.A会计师事务所2007年3月接受Ｙ股份有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF会计师事务所2007年3月接受Ｙ股份有限公司的委托，对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求： （1）试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类? （2）说明两种鉴证业务的区别。

2.A会计师事务所2007年2月接受XYZ股份有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师事务所委派王华注册会计师带领李涛助理审计人员进行审计。王

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华注册会计师对助理人员进行了如下指导，由于XYZ股份有限公司经济业务量较大，不能直接对其财务报表及其他相关会计资料进行实质性程序，那样很容易遗漏被审单位财务报表中存在的错弊，无法把鉴证业务风险降至零，为了能够以积极方式提出结论，而应首先对其内部控制制度进行控制测试，再进而决定实质性程序的范围、时间、方法等，这样才能完成完整的执业过程，获取充分、适当的证据。请分析王华注册会计师指导是否正确，并说明原因以及合理保证提供的保证水平低于绝对保证的原因。

第四章 审计证据和审计工作底稿

一、单项选择题

1.天籁公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表中存在错误的认定是（ ）。 A．权利和义务 B．计价和分摊 C．发生 D．完整性 2.审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（ ）认定。

A．存在 B．完整性 C．计价和分摊 D．分类 3.为证实被审单位对于“销售业务的准确性”认定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果可能最差的是（ ）。 A．将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较

B．将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行验算 C．将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等则与发票凭证进行核对

D．将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对 4.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“准确性”、“计价和分摊”认定的是（ ）。 A．未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中

B．将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中 C．将应付天成公司的款项180万元记入天籁公司名下 D．将应收账款200万元记为160万元

5.天籁公司下列认定中，与财务报表列报无关的是（ ）。

A．发生认定 B．权利和义务认定 C．完整性认定 D．截止认定 6.在下列针对各项目的审计程序中，不能帮助注册会计师实现对所列项目的“准确性”、“计价和分摊”目标的是（ ）。 A．对年末存货实施全面的监盘 B．对某笔重要的应收账款进行函证

C．详细计算全年的短期借款利息 D．对主营业务收入实施分析程序 7.注册会计师可以根据被审计单位的具体情况决定是否实施（ ）程序。

A．风险评估程序 B．控制测试 C．实质性程序 D．评估重大错报风险 8.如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其没有违反的认定是（ ）。

A．计价和分摊 B．完整性 C．发生及权利和义务 D．分类和可理解性 9.在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。

A．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B．从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C．在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D．在存货盘点结束前再次观察盘点现场 10.天成公司的下列事项中，涉及分类和可理解性认定的是（ ）。

A．向天籁公司拆借的款项，未列入账中 B．将经营租入设备一台列为企业固定资产

C．将应收账款乙公司一笔货款50万元记为l00万元 D．将预收账款列示于资产负债表应收账款项目 11.注册会计师因为了解到被审计单位发生的销货交易均按授权的价格进行，从而决定对销货交易的发生认定采用依赖内部控制的策略。则也应对该交易的（ ）认定采用同一策略。

A．完整性 B．截止 C．准确性 D．分类 12.审计业务约定书，是由会计师事务所与（ ）共同签署的。

A．注册会计师 B．委托人 C．被审计单位 D．财务报表使用者 13.在下列有关审计业务约定书的内容中，（ ）可随着被审计单位的不同而变化。

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A．管理层对财务报表的责任 B．注册会计师对执业过程中获知的信息保密

C．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 D．财务报表审计的目标 14.在审计业务约定书的下列内容中，（ ）是被审计单位与会计师事务所在签约时共同商定的。 A．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息 B．被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 C．违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排

D．审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计师审计准则

15.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是（ ）。 A．以纸质形式存在的证据比以电子形式存在的证据更为可靠 B．从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠 C．电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠

D．内部控制有效时内部生成的审计证据没有内部控制薄弱时内部生成的审计证据可靠 16.注册会计师在审计中收集到下列审计证据，其中证明力最弱的是（ ）。

A．注册会计师向债务人进行询证所收回的回函 B．注册会计师监盘存货的盘点表 C．银行对账单 D．被审单位应收账款总账及其明细账

17.在审计过程中，注册会计师往往要选用恰当的审计程序，以最低的审计时间、成本完成特定的审计工作。一般情况下，下列各项审计程序中，审计时间、成本最低的工作是（ ）。 A．对存货实施监盘 B．对货币资金项目实施控制测试

C．计算当年应计提的固定资产折旧 D．函证银行存款的余额

18.实施审计程序是注册会计师达到其各种审计目标的主要手段和前提，但下列程序不是在每次财务报表审计时必须执行的是（ ）。

A．检查 B．实质性程序 C．控制测试 D．风险评估程序 19.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后的（ ）天内。 A.30 B.45 C.60 D.120

20.当实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（ ）。 A．重新计算 B．检查有形资产 C．函证 D．重新执行

21.注册会计师通常对应收账款余额或银行存款余额进行测试时最常用的程序是（ ）。 A．检查文件或记录 B．观察 C．重新执行 D．函证

22.运用分析程序时，注册会计师应重点关注除下列各项中的（ ）之外的其他各个方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

A．关键内部控制的有效性 B．不同财务数据之间的内在关系 C．关键的账户余额 D．财务比率关系 23.以下关于分析程序的说法中，不正确的是（ ）。

A．在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平

B．实质性分析程序必须与细节测试程序结合运用 C．实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱 D．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核所运用的分析程序是必须的 24.审计业务约定书应属于（ ）工作底稿。

A．当期档案 B．不属于工作底稿 C．永久性档案 D．管理层声明书

25.按照审计工作底稿相关准则的规定，对于审计档案，没有特殊情况的会计师事务所应自（ ）起至少保存十年。 A．审计报告日 B．审计报告定稿日 C．财务报表公布日 D．后续审计中止日 26.大华会计师事务所2006年2月15日对昌盛公司2005年度财务报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（ ）。

A．至少保存至2007年2月15日 B．至少保存至2011年2月15日 C．至少保存至2016年2月15日 D．长期保存

27.注册会计师王华在执行黄河公司2006年度财务报表审计业务的过程中，获取或形成了下列资料或记录。根据审计工作底稿的性质，王华应当将（ ）形成审计工作底稿。 A．注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件

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B．被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告 C．注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录

D．注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件 二、多项选择题

1.注册会计师在按照审计准则对审计范围的规定理解正确的有（ ）。

A．审计范围是指审计哪一年的财务报表 B，审计范围是指审计哪一张财务报表

C．审计范围受到限制是指客观原因或被审计单位施加的限制 D．审计范围是指恰当审计程序的总和 2.审查上市公司财务报表的（ ）项目时，注册会计师应侧重验证“存在”认定。 A．存货 B．短期借款 C．应收账款 D．现金 3.注册会计师所确定的以下具体审计目标中，（ ）是根据管理层关于完整性认定推论得出的。

A．主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符 B．存货是否已适当地计提跌价损失准备 C．存放在其他企业的存在是否包括在存货项目内 D．有关短期借款的入账是否及时

4.对存货项目而言，甲注册会计师能够根据被审单位管理层的计价和分摊认定推论得出的具体审计目标是（ ）。 A．存货入账的期间是恰当的 B．存货项目的合计数与总账一致

C．存货的所有权是明确的 D．可变现净值减少时已作适当冲减

5.截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已记入恰当的会计期间。它与管理层对财务报表的（ ）认定相关。

A．存在或发生 B．完整性 C．截止 D．表达与披露

6.具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的。具体审计目标一般包括（ ）类型。

A．总体合理性与其他审计目标 B．一般目标和项目目标

C．与各类交易和事项相关的目标 D．与列报和披露相关的审计目标

7.注册会计师王华在审查大华公司2006年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实大华公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，除了检查相关所有权凭证外，王华还应检查以下（ ）文件和凭证。 A．购货合同 B．购货发票 C．保险单 D．发运凭证 8.下列（ ）程序是对财务报表列报的分类和可理解性认定的运用。

A．检查存货的主要类别是否已披露 B．检查是否将1年内到期的长期负债列为流动负债

C．检查存货是否计提了足够的跌价准备 D．检查是否将1年内到期的长期债券投资列为流动资产 9.在完成审计工作和编制审计报告阶段，审计的主要工作包括（ ）。 A．审计期初余额与期后事项 B．复核审计工作底稿和财务报表

C．审计比较数据和或有事项 D．考虑持续经营问题和获取管理层声明

10.会计师事务所与被审计单位签署审计业务约定书，以下属于该业务约定书的作用的有（ ）。

A．可以增进会计师事务所与委托人之间的了解 B．可作为被审计单位评价审计业务的完成情况的依据 C．可作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 D．出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的主要依据

11.签署审计业务约定书前，会计师事务所应评价自身的专业胜任能力，包括（ ）。

A．执行审计的能力 B．重要性和审计风险 C．能否保持独立性 D．保持应有关注的能力

12.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（ ）。 A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C．证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多 D．获取的原件证据可能比获取的传真件证据少

13.注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持（ ）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 A．各类交易 B．账户余额 C．列报（包括披露） D．存在性

14.注册会计师在对被审单位短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ ）。

A．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审单位获得相关证据更可靠

B．短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C．短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平是产生的会计数据更为可靠

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D．被审单位提供的短期借款合同有借贷双方的签章，注册会计师没有取得其他证据，直接认为该合同就是可靠的 15.以下所列各项中，（ ）属于注册会计师实施分析程序的主要目的。

A．用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 B．用作控制测试程序，以证实控制运行的有效性 C．用作实质性程序将检查风险降至可接受的水平时 D．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 16.在以下有关内部控制与审计证据特性的说法中，正确的是（ ）。

A．内部控制的健全、有效性影响审计证据的充分性。确切地说，内部控制的健全、有效程度与审计证据的数量成反向变动关系

B．通常，注册会计师应当从控制测试与实质性程序两方面考虑审计证据的相关性，内部控制的健全、有效性影响审计证据的相关性

C．内部控制健全、有效性影响审计证据的可靠性，一般而言，来自健全、有效的内部控制的审计证据具有更高的可靠性

D．与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠

17.在财务报表审计业务中，注册会计师用来获取证据的审计程序包括（ ）这几个类型。 A．风险评估程序 B．了解内部控制程序 C．控制测试 D．实质性程序 18.在将分析程序用作以下具体目的时，属于强制性要求的是（ ）。 A．了解被审计单位及其环境 B．证实控制运行的有效性 C．将检查风险降至可接受的水平 D．对财务报表进行总体复核 19.审计证据的适当性是指审计证据的（ ）。

A．数量足够 B．合法性 C．可靠性 D．相关性 20.研究（ ）的内在关系是运用分析程序的基础。

A．可预期数据与不可预期数据之间 B．财务数据与非财务数据之间 C．财务数据与财务数据之间 D．非财务数据与非财务数据之间 21.（ ）越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。

A．评估的重大错报风险水平 B．计划获取的保证水平 C．数据的可靠性 D．预期值的准确性 22.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑（ ）。 A．对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当 B．计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序 C．对重要性水平及检查风险的确定是否合理 D．对内部控制有效性的测试结果是否可信 23.审计工作底稿，是指注册会计师对（ ）作出的记录。

A．制定的审计计划 B．实施的审计程序 C．获取的审计证据 D．确定的审计结论 24.注册会计师王华在审计天成公司2006年度财务报表时，应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以重大事项概要的形式加以记录。如果实施一项审计程序的结果表明（ ），则王华应将该结果归入重大事项。

A．引起特别风险的事项 B．审计报告的意见类型需要修正

C．导致注册会计师难以实施必要审计程序的情况 D．财务报表可能存在重大错报 三、判断题

1.检查存货的主要类别是否已披露，是否将l年内到期的长期负债列为流动负债，即是对财务报表列报的分类和可理解性认定的运用。（ ）

2.被审计单位的财务报表及与之相关的经济资料均属于财务报表的审计范围，反之亦然。（ ）

3.审计业务约定书具有经济合约性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审单位之间法律上生效的契约。（ ）

4.如果被审计单位没有在财务报表中就其主要原材料的货源进行专门说明，就意味着管理层暗示性地认定其货源充足、稳定。（ ）

5.如果被审单位的资产负债表中应付账款如下：“应付账款??800000元”，且没有在财务报表的附注中对应付账款作任何说明，则管理层对应付账款所做出的暗示性认定包括：应付账款是存在的，所有表述报告的应付账款都是公司的义务，应付账款未被用作担保、抵押。（ ）

6.“存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把应包括的项目给遗漏了，并不涉及财务报表的金额。（ ） 7.会计事务所在签署审计业务约定书之前应评价事务所的胜任能力，如果事务所不具备胜任能力，可向外界专家寻求协助。（ ）

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8.“完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关，若被审计单位登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性认定。（ ）

9.大华公司于当年12月30日向黄河公司发出商品80万元。次年1月8日办妥托收手续，大华公司在发出商品时确认收入，则其违反了“完整性”认定。（ ）

10.一般来说．若管理层对某财务报表要素的“存在”或“发生”认定、“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户或交易既未高估、又未低估，那么“计价和分摊”中相应的金额总体（即总值）上就是正确的，此时没有必要专门实施针对。计价和分摊”认定的审计程序。 （ ）

11.如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”在“流动负债”项目内反映。则违反了“分类及可理解性”认定。（ ）

12.虽然管理层对各个账户均有相同性质的认定，但对不同的账户，注册会计师重点审计的认定是不同的。（ ） 13.审计业务约定书既可证明被审计单位管理层承担的责任，又可证明会计师事务所应履行的义务。（ ）

14.审计业务约定书的内容是固定的，但签署方式是灵活的，只要得到双方认可，既可采用书面形式，也可采用口头形式。（ ）

15.如在审计业务约定书中要求被审计单位及时提供注册会计师审计所需要的全部资料及必要的条件与合作等。则应适当降低审计收费。（ ）

16.注册会计师刘新在审查H公司的应收账款业务时，尽管通过对相关内部控制的测试和对会计记录的检查确认了H公司的会计记录具有很高的可靠性，但仍然不足以形成对于应收账款的审计结论。（ ）

17.询问是指注册会计师仅以口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（ ）

18.如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险。（ ）

19.如果注册会计师的预期值准确性越高，那么注册会计师通过分析程序获取的保证水平就会越高。（ ） 20.在总体复核阶段实施的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审单位的了解一致。（ ）

21.在总体复核中所运用的分析程序，其主要目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。（ ）

22.虽然控制测试不是每次审计必须实施的，但在评估认定层次重大错报风险时，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。（ ）

23.在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间不可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。（ ）

24.注册会计师可以利用检查文件资料的程序来进行控制测试和实质性程序，但在不同种类的测试中，检查的对象是不同的。（ ）

25.分析程序不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。（ ）

26.注册会计师编制的审计工作底稿，是其形成审计结论，发表审计意见的直接依据。（ ）

27.会计师事务所根据审计准则的规定，对保证审计工作底稿的完整性，并安全保管审计工作底稿，但不需要对审计工作底稿保密。（ ）

28.注册会计师向被审计单位管理层出具的管理建议书等审计工作底稿，按照准则的规定至少应当保存10年。 （ ）

29.注册会计师王华在审查天籁公司2006年度财务报表时，针对同一事项依据不同的会计资料得出了两个相互矛盾的结论。在查明事实真相、解决了上述矛盾后，天籁公司以正确的记录取代了不正确的记录后，王辉应将被取代的记录也作为重要的审计工作底稿加以保存。（ ） 四、简答题

1.华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况： （1）在销售交易中（针对主营业务收入），发出商品的数量与账单上的数量不符。 （2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。

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（3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。 （4）可能存在未入账的应付账款。

（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。 （6）在销售交易中，将现销记录为赊销。 要求：根据上述六个事项，完成下列表格。

情况序号 管理当局的认定 实质性审计程序 审计目标 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

2.下面是华天会计师事务所与昌盛有限公司签订的业务约定书，请指出下面审计业务约定书中缺少的内容。 审计业务约定书 甲方：昌盛有限公司 乙方：华天会计师事务所

兹由甲方委托乙方进行2006年度财务报表审计，经双方协商达成以下约定： 一、业务范围及目标

乙方接受甲方委托，对甲方2006年12月31日的资产负债表及2006年度损益表和现金流量表进行审计。

乙方根据独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在此基础上对财务报表合法性、公允性发表审计意见。 二、审计收费

乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《××收费规定》的计费标准确定，预计为人民币××元。

如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。

三、审计报告的使用责任

乙方向甲方出具的审计报告一式×x份，这些报告由甲方分发、使用，使爿j不当的责任与乙方无关。 四、约定书的有效期间

本约定书一式两份。甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。

本约定自2006年×月×日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。 五、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。 六、违约责任

甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。 七、甲乙双方对其他有关事项的约定

甲方：昌盛有限公司 乙方：华天会计师事务所 （签章） （签章） 代表：（签章） 代表：（签章） 年 月 日 年 月 日

3.注册会计师在对应收账款进行审计时，收集到如下审计证据： ①被审单位销售发票；

②被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账； ③被审单位对应收账款存在性的声明；

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④被审单位债务人寄来的对账单；

⑤注册会计师对被审单位债务人进行函证，债务人的回函。

要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列。并说明原因。 4.注册会计师为获取审计证据，注册会计师可以采用的具体审计程序有哪些？注册会计师在审计时必须要都要执行上述程序吗？分析程序是什么？在何时必须要执行分析程序？

第五章 审计计划、重要性和审计风险

一、单项选择题

1.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（ ）的要求。 A．合理利用专家工作 B．独立性和专业胜任能力 C．对客户的商业机密保密 D．按适当的方式收费 2.天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司2006年度财务报表审计的项目负责人，编制并向事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（ ）内容，应建议王华注册会计师将其纳入具体审计计划中。

A．时间预算 B．审计程序 C．重点审计领域 D．审计重要性

3.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是（ ）。 A．对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准

B．对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适

C．由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 D．对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准

4.昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进行审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2?计算了资产负债表的重要性水平，按净利润500万元的2％计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（ ）作为财务报表的重要性水平。 A．10 8．2 C．5 D．0

5.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。在以下关于“可容忍错报”的说法中，不正确的是（ ）。

A．财务报表层次重要性水平的确定以注册会计师对可容忍错报的初步评估为基础 B．在确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性 C．可容忍错报对审计证据数量有直接的影响

D．可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报

6.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报，下列属于事实的错报的是（ ）。

A．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 B．被审单位收集和处理数据的错误

C．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 D．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报 7.重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。 A．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定 B．重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关 C．重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 D．重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

8.某位注册会计师可接受的审计风险为5%，将被审计单位的重大错报风险评估为24%。则可以接受的检查风险为（ ）。

A．15．2% B．4.8% C．20．8% D．12%

9.如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，对重大错报风险评估结果为（ ）时，则相应的可接受检查风险应为低水平。

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A．重大错报风险为低水平 B．重大错报风险为高水平

C．重大错报风险与检查风险无关 D．重大错报风险不管是高水平还是低水平 二、多项选择题

1.注册会计师应当开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时达到下列（ ）要求。

A．注册会计师已具备执行审计业务所需要的独立性 B．确定客户能为审计工作能否提供必要的条件 C．与客户不存在对业务约定条款的误解 D．注册会计师已具备执行审计业务所需要的专业胜任能力 2.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项有（ ）。

A．其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围 B．重大错报风险较高的审计领域

C．被审单位的人员和相关数据的可利用性 D．外币业务的核算方法以及外币财务报表折算方法 3.注册会计师对计划审计工作进行的记录，应当包括下列（ ）内容。 A．审计工作中对总体审计策略和具体审计计划作出的任何重大修改 B．确定审计计划工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策 C．计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

D．针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 4.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（ ）。

A．确定审计范围 B．确定审计时间 C．确定审计方向 D．指导制定具体审计计划

5.制定总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列（ ）事项。

A．被审单位的财务报告时间表 B．为计划目的确定重要性

C．会计准则及会计制度的变化 D．评估财务报表层次的重大错报风险对指导、监督以及复核的影响 6.在以下与财务报表层重要性水平相关的说法中，正确的是（ ）。 A．可以将财务报表的销售收入、净资产作为确定重要性的判断基础

B．如各个报表的重要性水平有所不同，应从中选取最低者作为重要性水平 C．如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表 D．财务报表层次的重要性常常可以作为确定认定层次重要性的参考依据

7.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是（ ）。 A．财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报

B．不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同 C．重要性的确定可以离开具体环境

D．如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的 8.注册会计师从性质方面考虑重要性时，应当考虑下列（ ）因素。

A．错报对增加管理层报酬的影响程度 B．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 C．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度 D．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度

9.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为（ ）。 A．一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要 B．单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的 C．小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响 D．单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平

10.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ ）。

A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B．扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要 C．提请被审计单位调整财务报表．以便汇总数低于重要性水平 D．发表保留意见或否定意见 11.注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍误差）时，主要应考虑的因素包括（ ）。 A．各类交易、账户余额、列报认定性质 B．各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报的可能性 C．各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报是否存在勾稽关系 D．账户层次的重要性水平和报表层次的重要性水平的关系

12.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（ ）。

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A．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

B．通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报

C．被审单位故意舞弊行为 D．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 13.检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是（ ）。 A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B．在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系 C．可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围

D．注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型 三、判断题

1.计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（ ）

2.注册会计师王华在对天籁公司2006年度财务报表进行审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在计划阶段确定的重要性水平只有12万元，注册会计师就当考虑扩大实质性程序范围或提请天籁公司调整其财务报表。（ ）

3.注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围仅仅取决于被审计单位的规模和复杂程度。（ ）

4.注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其核心内容是注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（ ） 5.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当从严确定重要性水平。（ ） 6.财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师在确定重要性水平时不需要考虑的。（ ）

7.注册会计师王华对天成公司的应收账款项目实施抽样审计，抽取了相当于应收账款未审余额20%的业务进行函证，最终确认存在200万元的高估。在与天成公司相关人员进行沟通后，天成公司对其中150万元的高估错误进行了调整，但仍有50万元的高估尚未调整。王华在根据错报、漏报的汇总数估计整个应收账款项目的高估金额时，应根据尚未调整的50万元进行估计。（ ）

8.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（ ）

9.注册会计师王华在审计天成公司2006年度财务报表的长期股权投资项目时，于计划阶段确定该项目的重要性水平为8万元，而在完成阶段确定的重要性为6万元，这意味着王华所执行的审计程序不充分。（ ） 10.假定注册会计师王华确定的天籁公司2006年末财务报表中应收账款项目的重要性水平为8万元，经汇总样本误差后推断的应收账款总体误差为7～9万元，则应当扩大实质性程序的范围而无须追加审计程序。（ ） 11.只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。（ ） 12.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。（ ） 四、简答题

1.在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明： （1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性?

（2）重要性与审计风险之间存在何种关系?在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?

2.请简述检查风险的概念，并说明检查风险不能降至为零的原因和可能的解决措施。

第六章 风险评估与风险应对

一、单项选择题

1.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解（ ）。 A.是否足以降低可接受的检查风险为低水平 B.是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险 C.是否足以识别和评估财务报表的重要性水平 D.是否足以得出审计风险的高低 2.在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注被审计单位重要项目的会计政策和行业

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惯例事项，重要的会计政策不包括( )

A．存货的计价方法 B．应收账款计提坏账准备比例的估计

C．长期股权投资的成本法和权益法 D．借款费用是资本化还是费用化 3.下列不属于注册会计师为了解被审单位及其环境所实施的风险评估程序的是（ ）。

A.询问被审单位管理层和内部其他相关人员 B.函证 C.分析程序 D.观察和检查 4.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解被审计单位的组织结构。以下内容中最有助予注册会计师了解被审计单位组织结构的是( )。

A．研究与开发活动及其支出 B．通货膨胀水平及币值变动

C．利率和资金供求情况 D．财务报表合并和长期股权投资核算 5.注册会计师不能从下列( )方面了解人工控制产生的特定风险。

A．人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾 B．人工控制可能不具有一贯性 C．人工控制可能更容易产生简单错误或失误 D．存在大量或重复发生的交易 6.固定资产和累计折旧审计工作底稿显示以下审计策略，其中正确的是( )。 A．由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计还需要实施控制测试

B．由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计应以观察新增固定资产为主

C．由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明 D．由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限 7.注册会计师应当了解被审计单位所处的法律与监管环境，为此，应当了解下列内容( )。

A．与生产产品或提供劳务相关的市场信息 B．与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 C．生产设施、仓库的地理位置及办公地点 D．主营业务的性质

8.在编制审计计划时，应当了解被审单位的内部控制。了解内部控制时，不应实施的程序是( )。

A．询问被审单位的有关人员，并查阅相关内部控制文件 B．检查内部控制生成的文件和记录 C．选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 D．重新执行被审单位的内部控制。

9.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当重视被审计单位对衍生金融工具的运用。为此，最好在其了解被审计单位的性质时，结合( )方面加以了解。

A．经营活动 B．投资活动 C．筹资活动 D．组织结构 10.下列不属于了解被审计单位的内部控制的内部控制因素的是( )。

A．控制环境、风险评估过程 B．与财务报告相关的信息系统和沟通 C．会计系统、控制程序 D．控制活动、对控制的监督

11.注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。但下列( )程序注册会计师应当将其与其他风险评估程序结合使用。

A．询问被审计单位的人员 B．观察特定控制的运行

C．检查文件和报告 D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)

12.注册会计师王华在了解广厦公司内部控制中的人工控制部分时，发现广厦公司人工控制的内容主要包括下列几个方面。其中，王华最可能认为由人工控制的方面不适当的是( )。

A．难以定义、防范或预见的错误 B．为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整 C．监督自动化控制的有效性 D．对被审单位政策和程序执行情况的监督 13.由于下列( )特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。 A．管理层更多地介入会计处理 B．数据收集和处理涉及更多的人工成分

C．所要求的判断可能是主观和复杂的 D．复杂的计算或会计核算方法

14.如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，注册会计师应当就此内部控制缺陷与（ ）进行沟通。 A.管理层 B.治理层 C.适当的管理层或治理层 D.监管机构 15.下列属于重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关的是（ ）。 A.管理层缺乏诚信 B.管理层承受异常的压力

C.被审单位存在重大的关联方交易 D.在经济不稳定的国家开展业务导致资产的流动性出现问题 16.非常规交易和判断事项常常导致特别风险。下列不属于非常规交易所具有的特征的是( )。 A．管理层更少地介入会计处理 B．数据收集和处理涉及很多的人工成分

C．复杂的计算或会计处理方法 D．非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制

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17.提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但下列不属于注册会计师提高审计程序的不可预见性的是（ ）。

A．对某些以前未测试的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 B．调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 C．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

D．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

18.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列不属于注册会计师考虑的是( )。

A．在期末而非期中实施更多的审计程序 B．更多的依赖控制测试获取审计证据 C．修改审计程序的性质，获取更具有说服力的审计证据 D．扩大审计程序的范围

19.进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是( )。

A．风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序 B．重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序

C．如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序也会受到控制测试结果的影响

D．不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序不会有影响

20.当被审计单位的重大错报风险较高时，为了确定进一步审计程序的时间，注册会计师最好( )。 A．在期初或者期末实施实质性程序 B．在期末或接近期末实施控制测试

C．采用不通知的方式实施控制测试 D．在管理层不能预见的时间实施实质性程序

21.审计昌盛公司2006年度财务报表时，注册会计师王华发现昌盛公司在2006年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2006年底尚未完成。对此，注册会计师首先应当( )，并在期末或期末以后检查此类交易。

A．将财务报表与会计记录相核对 B．检查财务报表编制过程中所作的会计调整 C．考虑截止认定可能存在的重大错报风险 D．向昌盛公司的客户发出询证函

22.控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常是相同的，但( )程序是个例外。它属于控制测试程序而不属于了解内部控制的程序。

A．询问、观察 B．重新执行 C．检查文件记录 D．穿行测试

23.询问程序一般不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审讣证据。相对而言，将询问程序与下列( )程序相结合所获取的审计证据在证实控制运行有效性方面的保证程序最低。

A．观察 B．检查 C．重新执行 D．穿行测试

24.对于被审计单位的下列( )控制，注册会计师可能不进行测试而加以信赖。 A．上期审计发现了重大缺陷 B．与旨在减轻特别风险相关 C．上期审计曾加以高度信赖 D．与收入确认、现金收支相关

25.注册会计师通常应当考虑下列因素，以确定一项控制的测试范围。一般来说，控制测试的范围与下列( )因素成反向变动关系。

A．控制的执行频率 B．对控制的信赖程度

C．针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性 D．所需证据的可靠性

26.细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此各自有不同的适用领域。一般而言，实质性分析程序更适宜于针对( )进行测试。

A．交易量大的账户 B．账户余额的认定 C．交易量小但金额较大的计价认定 D．存在或发生 27.如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据，如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当（ ）。

A.考虑进一步实施实质性程序 B.出具保留意见或无法表示意见的审计报告 C.解除业务约定 D.不接受委托 二、多项选择题

1.按照《中国注册会计师审计准则第l211号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，注册会计师对

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重大错报风险进行识别和评估的审计程序包括( )。

A．在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 B．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

C．考虑识别的风险是否重大 D．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 2.注册会计师通过了解被审计单位及其环境，可以为下列( )关键环节的职业判断提供重要基础。 A．评价所获取审计证据的充分性和适当性

B．评价被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性

C．确定财务报表中各重要项目的审计结论和最终发表的意见类型

D．考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表列报是否适当 3.注册会计师应当从下列( )方面了解被审计单位及其环境。

A．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 B．被审计单位对会计政策的变更 C．被审计单位的目标、战略、经营风险和对财务业绩的衡量和评价 D．被审计单位的性质、被审计单位的内部控制

4.注册会计师李明在审计大华公司2006年度财务报表时，为了解大华公司及其环境应当实施的风险评估程序包括( )。 A．分析程序 B．询问被审计单位内部审计人员、采购人员、审查人员、销售人员等其他人员 C．函证 D．观察和检查

5.内部控制的人工成分在处理下列( )的情形时可能更为适当。

A．存在大额、异常或偶发的交易 B．存在难以定义、防范或预见的错误

C．为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整 D．监督自动化控制的有效性

6.注册会计师了解被审计单位的性质，包括了对被审计单位投资活动的了解，为此应当了解投资活动的内容有( )。 A．劳动用工情况以及与生产产品或提供劳务相关的市场信息 B．被审计单位并购了一个新的业务部门 C．获得的信贷额度是否可以满足营运需要 D．被审单位用固定资产对外进行投资 7.下列属于注册会计师了解被审单位财务业绩的衡量和评价的有（ ）。 A.预测、预算和差异分析 B.分部信息与不同层次部门的业绩报告 C.被审单位的治理结构和组织结构 D.与竞争对手的业绩比较

8.内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括( )。

A．在决策时出现人为判断和执行出现的人为失误 B．管理人员之间的串通

C．管理层凌驾于内部控制之上 D．大量重复发生的业务导致控制的枯燥和单调性 9.控制活动是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，通常包括的相关活动有（ ）。 A.授权、职责分离 B.业绩评价 C.信息处理 D.实物控制 10.通过穿行测试注册会计师一般可以获得的证据有（ ）。

A.在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别 B.确认控制是否得到执行 C.确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D.评价控制设计的有效性 11.识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序有（ ）。

A.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

C.考虑识别的风险是否重大 D.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性

12.注册会计师应当从下列（ ）等被审单位内部因素方面了解被审计单位及其环境以确定风险评估程序的性质、时间和范围时。

A．被审计单位所在行业状况、法律环境与监管环境 B．被审计单位的性质 C．被审计单位对会计政策的选择和运用 D．被审单位的内部控制

13.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序，下列属于内部控制要素的有（ ）。

A.控制环境和控制活动 B.风险评估过程 C.信息系统与沟通 D.对控制的监督 14.在识别重大错报风险时．注册会计师应当关注下列( )事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。 A．在经济不稳定的国家或地区开展业务，行业环境发生变化 B．发生重大收购、重组或其他非经常性事项

C．在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制 D．开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域 15.注册会计师王华是昌盛公司2006年度财务报表审计的项目负责人，在审计昌盛公司2006年度财务报表时，注册会

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计师王华应当实施( )风险评估程序以了解XYZ公司及其环境。

A．穿行测试 B．分析程序 C．观察 D．检查

16.实物控制是控制活动的一个重要方面，实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计均产生影响。实物控制主要包括下列( )内容。

A．对资产和记录采取适当的安全保护措施 B．对访问计算机程序和数据文件设置授权 C．定期盘点并将盘点记录与会计记录核对 D．对保管和看护实物的人员进行职责分离

17.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，与重大的非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险，是因为非常规交易具有下列特征的是（ ）。

A.数据收集和处理涉及更多的人工成分 B.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 C.复杂的计算或会计处理方法 D.管理层更少的介入会计处理 18.注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括（ ）。 Ａ.对特定认定使用实质性分析程序的适当性

Ｂ.对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性

Ｃ.做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 Ｄ.已记录金额与预期值之间可接受的差异额 19.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列( )总体应对措施。 A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

C．对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 D．在选择进一步审计程序时，应当注意管理层协商 20.注册会计师王华对昌盛公司2006年度财务报表进行审计时，在了解昌盛公司状况后，针对评估的财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施包括( )。

A．提供更多的督导 B．分派更有经验或技能的审计人员 C．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改

D．在选择进一步审计程序时，注意某些程序不能被管理层预见或事先了解

21.注册会计师针对各类交易、账户、类别的认定实施进一步审计程序时，可能选择的程序类型包括( )。 A．检查、分析程序 B．函证 C．穿行测试、观察 D．重新计算、询问 22.注册会计师关心进一步审计程序的时间选择问题，具体包括以下( )方面。

A．下期审计可以利用本期收集的哪些证据 B．期末审计是否可以利用期中审计收集的证据 C．本期审计能否利用上期审计收集的证据 D．选择获取什么期间或时点的审计证据

23.审计程序的范围是指实施某项审计程序的数量或次数。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列( )因素。

A．评估的重大错报风险 B．计划获取的保证程度 C．设计的审计程序的性质 D．确定的审计重要性水平 24.在测试控制运行有效性时，下列属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的有（ ）。 Ａ.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 Ｂ.控制是否得到一贯执行 Ｃ.控制由谁执行 Ｄ.控制以何种方式运行

25.注册会计师王华在对昌盛公司进行中期审计期间已获取有关控制在期中有效运行的审计证据，但仍应对期中至期末这一剩余期间的内部控制有效性进行控制测试，以获取充分适当的审计证据。一般来说，需要获取的剩余期间审计证据的数量与下列( )因素成同向变动关系。

A．评估的认定层次重大错报风险的重大程度 B．剩余期间的长度

C．在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 D．在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 26.注册会计师用来了解内部控制的程序与用以进行控制测试的程序大都是相同的。以下程序中，既可用于了解内部控制，又可用以控制测试的程序是( )。

A．穿行测试 B．检查 C．重新执行 D．询问、观察

27.控制测试主要是为了评价内部控制执行的有效性。在进行控制测试时，注册会计师单独使用下列( )程序获取的证据不足以证实内部控制的有效性。

A．询问 B．检查 C．重新执行 D．观察

28.作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列( )情形之一时，注册会计师应当实施控制测试。

A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

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B．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的 C．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 D．仅实施实质性程序足以提供认定层次充分、适当的审计证据

29.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。注册会计师实施的实质性程序包括下列( )。

A．将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B．实质性分析程序

C．对各类交易、账户余额、列报的细节测试 D．检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整 30.注册会计师对审计证据充分性和适当性的评价在很大程度上运用职业判断。在具体评价时，注册会计师应当考虑下列( )影响因素。

A．审计证据的说服力 B．在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验 C．可获得信息的可靠性 D．实施审计程序的结果 三、判断题

1.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，在此情况下，注册会计师应当就此类事项与管理层沟通。（ ）

2.注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。（ ) 3.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，通过对被审计单位性质的了解有助于其判断治理层是否能在独立于管理层的情况下对被审计单位的财务报告做出客观的判断。( )

4.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险，注册会计师有责任识别或评估被审单位所有的经营风险。( )

5.内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层设计和执行的政策和程序。( )

6.注册会计师对内部控制的了解，包括评价控制的设计，确定其是否得到执行，以及是否得到一贯执行的测试。( ) 7.防止或发现并纠正舞弊和错误不仅是被审单位治理层和管理层的责任，而且是注册会计师的责任。（ ） 8.注册会计师通常实施询问、观察、检查和穿行测试这些风险评估程序来了解被审计单位及其环境。( ) 9.检查性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。（ ）

10.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。（ ） 11.如果被审计单位的多项控制活动均能实现同一控制目标，注册会计师应当逐一了解与该目标相关的每项控制活动，并重点考虑每项控制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类账户余额、列报与披露存在的重大错报。( )

12.控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。( )

13.如果通过对内部控制的了解对被审计单位管理层的诚实和正直存在严重疑虑，注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见，必要时解除业务约定。( )

14.注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，对投资活动的了解有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。 ( ) 15.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，但不会随获取审计证据而做出相应的变化的。 ( )

16.注册会计师通常只有当询问、观察和穿行测试程序结合在一起仍然无法获取充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。（ ）

17.有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部的证据的信赖程度。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在应对财务报表层次的重大错报风险时，应当考虑在期中而非期末实施更多的审计程序。( )

18.拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案。 ( )

19.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越小。( ) 20.注册会计师李明通过了解大华公司及其环境，发现大华公司在2006年四个季度使用了各不相同的控制。根据这种情况，李明决定选择最主要的控制进行控制测试，并根据测试结果评价2006年度财务报表的重大错报风险。( ) 21.为提高审计的效率，注册会计师可以考虑在评价控制设计和测试控制是否得以执行的同时测试控制运行有效性。( ) 22.在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相

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关的控制，以获取支持控制设计有效性的审计证据。（ ） 23.尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。( )

24.在执行昌盛公司2006年度财务报表审计业务时，如果注册会计师王华通过实施了解和控制测试程序发现昌盛公司的内部控制存在重大缺陷，则王华应采取实质性方案实施进一步审计程序。 ( )

25.如果注册会计师通过实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，则应认为被审单位内部控制存在重大缺陷，并应就这些缺陷与被审单位的管理层和治理层进行沟通。( )

26.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，而不应使用实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据。( )

27.穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。虽然在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据，但穿行测试更多地在了解内部控制时运用。在执行穿行测试时，注册会计师不可能获取控制运行有效性的审计证据。( )

28.即便注册会计师已获取某项控制在期中运行有效性的审计证据，如果拟利用该证据，注册会计师仍然应当获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据并确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。( )

29.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，并确定本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过1年。( )

30.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审单位信息系统生产的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。（ ）

31.控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据简单的累加可以构成控制在某期间的运行有效性的充分适当的审计证据。（ ）

32.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。( ) 四、简答题

1.内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，注册会计师在审计过程中必须借助于内部控制。请回答下列有关内部控制的问题：

(1)为什么说注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制?

(2)为什么说无论内部控制如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证？ (3)与审计相关的内部控制主要指的是什么?

2.注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，注册会计师在设计进一步审计程序时，应考虑哪些因素？

第七章 销售和收款循环审计

一、单项选择题

1.注册会计师通过对被审单位坏账准备余额占应收账款余额的比例并和以前期间的相关比例比较，主要是为了评价（ ）。

A.应收账款计提坏账准备金额是否正确 B.应收账款计提坏账准备的合理性 C.应收账款期末余额是否正确 D.应收账款的可收回性

2.一般情况下，下列属于注册会计师认为被审单位可以全额计提坏账准备的是（ ）。 A.计划对应收账款进行重组 B.与关联方发生的应收账款

C.债务单位发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务 D.当年发生的应收账款

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3.应收账款的函证应当直接由（ ）接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。

A.委托人 B.被审计单位 C.财务报表使用者 D.注册会计师 4.在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是( )。 A．询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款

B．询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物 C．债务人因种种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货 D．债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款

5.按照新企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，长期应收款计提坏账准备的基数是（ ）。 A.长期应收款的余额 B.长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值

C.长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额 D.长期应收款不用计提坏账准备 6.下列有关被审单位期末预收款项借方所属明细账余额的处理，注册会计师的判断正确的是（ ）。 A.建议被审单位做调整分录，转入到应收账款借方 B.不用调整

C.直接调整到期末资产负债表应收账款项目列示 D.直接调整到期末资产负债表应付账款项目列示 7.对被审单位的销售交易，下列不属于注册会计师认为产生了高估销售的情况的是（ ）。 A.未曾发货却已将销售交易登记入账 B.销售交易重复入账

C.本期没有发生的销售交易均未入账 D.向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理 二、多项选择题

1.在对被审计单位的主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入的确认有密切关系的日期包括( )。

A．资产负债表日 B．发票开具日期 C．记账日期 D．发货日期或提供劳务日期 2.为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下( )关键控制点的审批程序。

A．销售的运费、折扣等须经审批 B．未经批准，不得发货 C．未经批准，不得赊销 D．审批应当在授权范围内进行审批

3.注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的真实这一内部控制目标，常用的控制测试方法为( )。 A．检查销售发票副联是否附有发运凭证以及顾客订货单 B．检查顾客的赊购是否经授权批准

C．检查发运凭证连续编号的完整性 D．复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 4.对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的实质性程序测试，注册会计师通常应该实施的审计程序有（ ）。 A．获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符 B．检查主营业务收入的计算是否正确

C．检查销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况 D．检查折扣与折让的会计处理是否正确

5.下列有关被审计单位销售业务的内部控制中，其中正确的是( )。

A．单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货以及收款方式等具体事项与客户进行谈判 B．谈判人员至少三人以上 C．谈判人员和订立合同的人员应该相分离 D．销售人员应当避免接触销货现款 6.为验证被审计单位登记入账的销货业务是否真实，注册会计师一般关心( )错误的可能性。

A．未曾发货却作为销货业务登记入账 B．被审计单位向假造的顾客发货，并作为销货业务登记入账 C．已发生的销货业务均已登记入账 D．销售交易重复登记入账

7.截止测试是实质性测试中常用的具体审计技术。一般地说， 注册会计师对主营业务收入实施截止测试的目的包括( )。 A．所测试账户的会计记录归属期是否正确 B．应记入本期的业务是否被推迟到下期 C．凭证的日期与账簿记录的日期是否接近 D．应记入下期的业务是否被提前到本期 8.关于以下科目截止测试的说法中，正确的是( )。 A．主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一适当会计期间 B．对于存货来说注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 C．在存货截止测试中应该关注的内容之一：所有在截止日前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

D．主营业务收入截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 9.注册会计师在对被审单位应收账款进行函证时，下列属于注册会计师作为函证对象的是（ ）。

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A．大额或账龄较长的项目 B．关联方项目

C．交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 D．可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 10.注册会计师在对应收账款进行函证时，通常采取下列措施对函证过程进行控制的有（ ）。 A．将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 B．询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出

C．将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果 D．在询证函中指明直接向被审计单位回函 11.注册会计师在函证应收账款时，需要考虑选择函证时间，下列有关函证时间的表述正确的是（ ）。 A.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日前适当时间内实施函证 B.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，对截止日 后到资产 负债表日止的情况不进行任何测试

D. 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函 证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

12.函证应收账款后，注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以评价函证的可靠性，下列有关注册会计师在评价函证可靠性时应当考虑的有（ )。 A．对询证函的设计、发出以及收回的控制情况

B．被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性

C．被审计单位管理层对应收账款函证的态 D．被审计单位施加的限制或回函中的限制

13.在确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的是( )。 A．如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B．如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 C．如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制 D．如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

14.注册会计师在销售与收款循环业务进行审计时，商品价目表这样的证据并不能证明与交易相关的( )认定。 A．发生 B．完整性 C．权利与义务 D．准确性

15.假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备，对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是( )。 A．收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定 B．对于多提或少提坏账准备的情况，注册会计师不建议其进行相应的调整处理，只是在报表列示时调整即可

C．存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

D．将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备

16.对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查( )。

A．有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款相应的会计处理是否正确 B．是否符合有关规定 C．前后各期是否一致 D．有无授权批准 17.在以下关于应收票据的说法中，正确的是( )。

A．已经有确凿证据表明收不回的应收票据是否按照规定直接计提坏账准备 B．注册会计师必须对应收票据进行函证

C．注册会计师应检查企业的逾期应收票据是否已按规定停止计提利息 D．企业编制的应收票据明细表应包括已转应收账款的逾期票据 三、判断题

1.处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行，在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。( )

2.企业规定赊销、发货均须经审批，主要目的在于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格开票、收款。( ) 3.虽然注册会计师向被审计单位债务人进行函证，取得回函的所有权归属于会计师事务所，但在委托人同意的情况下，会计师事务所还可以将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。( ) 4.被审单位主营业务收入如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，这构成了一项自动交互牵制。这属于销售交易正确授权审批的内部控制。( )

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5.注册会计师将货运文件与相关的销货发票、发运凭证等凭证及应收账款明细帐中的分录进行核对，一般能够确认销货业务的完整性。( )

6.若被审计单位售后租回形成一项融资租赁，注册会计师应检查是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并在该租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。（ ）

7.注册会计师检查被审单位发运凭证是否连续编号，有无缺号，有利于证实销货业务的完整性。( )

8.被审计单位采用分期收款方式销售商品的，注册会计师应检查该销售是否符合收入确认条件，若符合，还应看其收入是否按照合同约定的金额分期予以确认。( )

9.无论被审计单位采用何种方式销售商品，注册会计师都不应认可其在没有收到货款的情况下确认主营业务收入。( ) 10.注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证时，如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当提请被审计单位增加计提坏账准备。( )

11.若注册会计师查实了被审计单位与主营业务收入相关的发票开具的日期、记账的日期和发货日期属于同一会计期间，便已达到了该项目审计的截止测试目标。( )

12.在对主营业务收入进行截止测试时，若以账簿记录为起点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。( )

13.注册会计师在编制被审计单位的应收账款账龄分析表时，可以选择重要的客户及其余额单独列示，对于不重要的或余额较小的可以汇总列示。( )

14.如果应收账款最终收回或收到退货，说明当时入账的销售业务是真实的；如果应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，注册会计师应当怀疑当时入账的销售业务是否为虚构的。( )

15.注册会计师在对被审单位进行审计时，发现期末有应收账款所属明细科目的贷方余额，注册会计师直接建议其抵减应收账款的其他借方明细科目后的金额列示在资产负债表中。（ ）

16.注册会计师在对应收账款进行函证时，如果采用积极的函证方式，应该相应的增加函证量；如果采用消极的函证方式，则可以相应的减少函证量。( )

17.如果应收账款函证结果表明存在审计差异，注册会计师不仅应当合理估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少，而且应当合理估算全部应收账款总额中可能出现累计差错是多少。( ) 四、简答题

1.正信会计师事务所的樱怡注册会计师编制对东方公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价东方公司销售业务的内部控制。 资料一：

东方公司为扩大销售渠道，在A地区设立了一家销售网点，委派当地人员李明担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员丁萦前往担任。为满足经营需要，东方公司在工商银行A分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。

公司规定，销售网点的支票由会计人员丁萦保管，财务章由李明掌管。使用支票支付费用须由李明和丁萦共同签发，并指定丁萦持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，丁萦除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由丁萦保管。丁萦每月必须编制现金支出报告送交公司总部。 资料二：

经了解相关内部控制后，樱怡注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 要求：（1）分析东方公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。

（2）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？

（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，东方公司应设立哪些控制程序？ （4）樱怡注册会计师如何对这一环节的内部控制实施控制测试？

2.注册会计师在实务中可以运用哪几种函证方式？同时应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？

3.正大会计师事务所承接了昌盛公司2006年度财务报表审计业务，委派了注册会计师李明、 李华进行审计。注册会计师李明、李华对应收账款审计采用了肯定式函证程序，其中：债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人丙进行了首次发函后未得到回函。

26

要求：

(1)注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函情况应采取措施?

(2)债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些? (3)注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序? 五、综合题

1.正大会计师事务所2008年2月接受委托对华清股份有限公司2007年度财务报表进行审计，华清公司系上市的股份有限公司，已于2007年1月1日开始执行《企业会计准则》。在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存在问题的销售业务（假定不考虑相关税费）：

(1)华清股份公司与大华公司签订一项购销合同，合同规定，华清公司为大华公司建造安装两台电梯。合同价款为800万元，成本600万元。按合同规定，大华公司在华清公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在华清公司将商品运抵大华公司并安装检验合格后才予以支付。华清公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵大华公司，预计于次年l月31日全部安装完成。华清股份有限公司确认了800万元的收入，结转成本600万元。（假设不考虑应收账款有关坏账准备）

(2)华清公司本年度售给华东公司一批产品，销售价款80万元，华清公司已开出增值税专用发票，款项收到存入开户银行。但同时与华东公司签订补充合同，于次年同时回购，另外，将提货单交与华东公司，由于华东公司车间内放置该产品的场地尚未确定，经华清公司同意，不再予以提货。华清股份有限公司确认了80万元的收入，结转成本70万元。 (3)华清公司2007年l月8日销售给东方公司一台大型设备。合同约定销售价格为200万元（公允），但如果采用分期付款方式，应每年收取50万元，5年共收250万元。按合同规定，东方公司于1月8日先支付价款的20％，其余价款分四次每年6月30日平均支付。设备已发出，东方公司已验收合格。该设备实际成本为l20万元。华清股份有限公司确认了50万元的收入，并相应结转了成本。

(4)华清公司本年l2月25日销售给方大公司一台新研究产品。销售价款为35万元，成本为30万元，方大公司已支付全部价款，合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内将负责无条件退货，由于销售的新产品无历史经验，无法进行合理估计退货的可能性。华清股份有限公司确认了60万元的收入，结转成本50万元，但在财务报表附注中进行了披露。

(5)华清公司的会计政策规定。采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的10％计提。2007年年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下； 应收账款——a公司 6000万元 其他应收款——e公司 500万元 应收账款——b公司 800万元 其他应收款——f公司 400万元 应收账款——c公司 －200万元 其他应收款——g公司 300万元 应收账款——d公司 600万元 其他应收款——h公司 200万元 减：坏账准备 720万元 减：坏账准备 140万元 合计 6480万元 合计 1260万元

(6)2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额722万元，其明细组成列示如下： 预付账款——甲公司 500万元 预付账款——乙公司 200万元 预付账款——丙公司 10万元 预付账款——丁公司 一8万元 预付账款——戊公司 20万元 合计 722万元

其中对丙公司的10万元系2007年3月为采购产品公司所预付，事后获悉丙公司因转产已不能再提供该产品。

要求：假定不考虑华清公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，请代正大会计师事务所的注册会计师判断华清股份有限公司已经确认的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由。注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。 假定在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

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第八章 购货与付款循环审计

一、单项选择题

1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（ )进行连续编号。

A．请购单 B．订购单 C．验收单 D．付款单

2.下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（ ）。 A．订购单 B．请购单 C．验收单 D．付款凭单

3.注册会计师张霞在测试W公司2006年度应付账款项目的相关内部控制时，察觉到W公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。为证实W公司是否存在未入账的应付账款业务，张霞应结合以下（ )程序进行实质性程序。 A．主营业务收入的实质性分析程序 B．存货的监盘 C．主营业务成本的核算 D．短期投资的函证 4.注册会计师张霞在审查公司2007年度应付账款项目时，发现W公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，张霞应提请W公司管理层作( )的会计处理。 A．借记“应付账款”，贷记“营业外收入” B．借记“坏账准备”，贷记“营业外收入” C．借记“应付账款”，贷记“资本公积” D．借记“坏账准备”，贷记“资本公积”

5.为核实被审计单位是否存在闲置的生产设备，注册会计师所实施的以下审计程序中，效率最低的是( )。 A．将固定资产原值与本期产品产量进行比较 B．对被审计单位的固定资产实施实地观察 C．将本期制造费用中折旧额的比例与上期比较 D．询问与固定资产管理和使用有关的人员 6.注册会计师王颖决定将W公司是否高估固定资产作为固定资产项目的首要审计目标，则其在审计W公司的固定资产减少业务时，最主要的项目目标应是( )。

A．本期新增固定资产是否真实存在 B．固定资产账务处理的完整性

C．企业已减少的固定资产是否已作相应的会计处理 D．闲置的固定资产是否存在出租的情况

7.注册会计师在检查被审计单位财务报表的在建工程项目时，发现在建工程项目在计算时考虑( )内容，应提请被审计单位予以调整。

A．在建工程减值准备 B．交付安装的设备价值

C．预付的出包工程价款 D．未完建筑安装工程已耗用的材料

8.为判断W公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以不采用的实质性分析程序有( )。

A．比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据W公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理

B．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产

C．比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断固定资产减值准备计提的充分性

D．分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性和准确性

9.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项无须提出的审计调整建议有( )。

A．W公司2007年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用。该办公楼自2007年11月起提折旧。截至2007年12月31日，W公司尚未取得该办公楼的产权证明

B．为保持某设备的生产能力，W公司对该设备进行修理和改造。发生80万元的维修改造费，并将其计入固定资产账面价值 C．因尚未办理竣工决算，W公司对2007年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2008年1月5日完成，其固定资产原值也相应按决算金额进行了调整，并同时调整2007年度已经计提的累计折旧

D．W公司的某台生产设备生产的新产品由于受市场行情波动影响较大，使确定的该设备的可收回金额低于设备账面价值，所以对该设备计提了减值准备，后期市场价格逐渐稳定，不利因素消失，财务人员遂将计提的减值准备转回 10.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，W公司会计处理不正确的是( )。 A．W公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本

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B．20×4年l2月31日，W公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备

C．W公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算 D．W公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，W公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出

11.固定资产和累计折旧审计工作底稿显示以下审计策略，其中正确的是( )。 A．由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序 B．由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产

C．由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明 D．由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限

12.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下的审计结论，其中错误的是( )。 A．对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程

B．对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧

C．对用一般借款建造的某项固定资产，建议将符合资本化条件的借款费用计入固定资产原值中

D．对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产确定的可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备 13.王华注册会计师审计W公司2007年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。在一般情况下，王华应将固定资产项目审计划入( )。

A．销售与收款循环 B．采购与付款循环 C．存货与仓储循环 D．筹资与投资循环 14.被审单位M公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元。另外领用本公司所生产的应税消费品一批，账面价值为200万元，该产品适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％，公允价值是210万元，计税价格为210万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。注册会计师在审计时，认为该生产线的入账价值为（ ）万元。

A．607．4 B．604．7 C．602 D．587．7

15.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交( )。

A．编制请购单的部门 B．验收部门 C．应付凭单部门 D．供应商 16.注册会计师王华在对上市公司2007年年度财务报表审计时，发现被审单位继续将使用寿命不确定但已经发生减值的无形资产进行摊销。王华建议的建议正确的是( )。 A．借记“管理费用”科目，贷记“无形资产” 科目

B．冲减已经摊销的无形资产，仅仅是计提无形资产减值准备，即借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产”科目 C．借记“累计摊销”科目，贷记“管理费用”科目 D．借记“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目

17.下列审计程序，不属于检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务的审计程序的是( )。 A．检查减少固定资产的授权批准文件 B．分析“营业外收支”账户 C．追查停产产品的专用设备的处理 D．审查出售固定资产的净收益

18.被审单位东风公司2007年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值88000元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用直线法计提折旧。至2009年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则注册会计师认为该被审单位2010年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。 A．10000 B．8250 C．11391．3 D．9000 二、多项选择题

1.张霞在检查P公司20×6年度财务报表的应付账款项目时，应核实其应付账款项目是否按照( )科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

A．应付账款 B．应收账款 C．预付账款 D．预收账款 2.注册会计师通过( )审计程序，可以查找被审计单位未入账的应付账款。

A．审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票 B．审查应付账款函证的回函

C．审查资产负债表日后一段时间内的支票存根 D．审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录 3.被审单位的下列各项中，注册会计师认为应计入固定资产成本的有（ ）。

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A．固定资产进行日常修理发生的人工费用 B．固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税 C．固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

D．固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

4.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现( )。 A．资本性支出和收益性支出区分的错误 B．闲置的固定资产

C．增加的固定资产尚未作会计处理 D．减少的固定资产尚未作会计处理

5.被审计单位对处于改、扩建期间的固定资产，该固定资产停止使用，则下列会计处理正确的有( )。 A．在改、扩建期间，与改、扩建之前一样计提折旧 B．在改、扩建期间停止计提折旧 C．改扩建完毕，资产达到了预定可使用状态后，按照改、扩建之前的标准计提折旧

D．改扩建完毕，资产达到了预定可使用状态后，按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧 6.按照企业会计准则的规定，企业对于大修理期间的固定资产，应按以下( )规定进行会计处理。 A．大修理期间应照提折 B．大修之后将修理支出列入管理费用

C．大修理前后计提折旧的依据相同 D．大修之后将修理支出纳入折旧计提基数范围 7.对于融资租入固定资产发生的按规定可以予以资本化的固定资产装修费用，被审计单位应采用合理的方法单独计提折旧。其中，装修费用的预计使用年限应当按( )中较短的一个来确定。

A．不超过48个月 B．两次装修期间 C．尚可使用年限 D．剩余租赁期限

8.在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有( )。 A．固定资产减值准备的计提方法是否恰当 B．固定资产减值准备的计提金额是否充分 C．固定资产减值准备的记录是否完整 D．固定资产减值准备期末余额是否正确

9.在检查被审计单位固定资产清理科目的会计记录时，发现了以下的会计处理，其中注册会计师应予认可的是（ )。 A．将因出售职工住房发生的清理损失计入营业外支出 B．将因债务重组发生的清理收入计入资本公积 C．将因非货币资产交易发生的清理收入计入营业外收入（具有商业实质） D．将由于自然灾害造成的固定资产的损失计入营业外支出

10.以下程序中，( )属于测试采货与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序。 A．检查企业验收单是否有缺号 B．检查卖方发票是否事先编号并登记入账 C．检查付款凭单是否附有卖方发票 D．审核采购价格和折扣的标志

11.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下采购与付款业务中不相容岗位包括( )。

A．询价与确定供应商 B．采购与验收 C．采购合同的订立与审批 D．采购、验收与相关会计记录 12.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。

A．固定资产保险额大于其账面价值 B．累计折旧与固定资产原值比率较小

C．经常发生大额的固定资产清理损失 D．计算累计折旧与固定资产总成本的比率与上期比较未发生变化 13.注册会计师对被审单位固定资产审计时发现，下列固定资产后续支出的处理方法不正确的是( )。

A．固定资产改良支出全部计入固定资产账面价值 B．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用

C．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值

D．固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧 三、判断题

1.注册会计师王华和李明在审计W公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。( )

2.注册会计师通过对长期挂账的应付账款的分析，并依据被审计单位对此所作的解释，有助于判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力。( )

3.如果应付账款带有现金折扣，而被审计单位按照发票上记载的全部应付金额减去享有的最大的现金折扣后入账，待实际获得现金折扣时再和原冲减的现金折扣比较予以调整，注册会计师应当予以认可。( ) 4.注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列。( )

5.对于特定行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时，应该考虑弃置费用，弃置费用的金额应该按照未来实际支付的金额确定。( )

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6.在竣工决算前，被审计单位将一项已经达到预计可使用状态的在建工程按暂估价值列入固定资产项目中并计提折旧，注册会计师应提请被审计单位调整固定资产和累计折旧的金额。( ) 7.按照新会计准则的规定，企业不应对大修理期间的固定资产计提折旧，而应将大修理期间原应计提的折旧额转入固定资产改良支出，按照期间费用进行相应的会计处理。( )

8.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产实物为起点，追查到固定资产明细账，重点观察本期新增加的重要固定资产。( )

9.注册会计师在对应付账款进行审计的过程中，一般情况下不需要实施函证程序，因为函证不能保证查出未记录的应付账款，而且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。( ) 10.注册会计师在对上市公司2007年年度财务报表审计时，发现被审单位将2006年计提的固定资产减值准备予以转回，注册会计师认可了该处理。（ )

11.被审单位固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低干其账面价值。其中固定资产的可收回金额是指资产销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值两者之中的较高者。( ) 四、简答题

1.注册会计师王华和李明在审计D公司2007年度财务报表时，对D公司采购和付款循环内部控制制度及销货和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：收款循环控制风险评价为低水平；付款循环控制风险评价为高水平。D公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为l000万元；应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师王华和李明是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。 2.正原会计师事务所的王华注册会计师按照审计小组的人员分工，专门负责审查甲公司20×4年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，王华注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，王华注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标： (1)本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确； (2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。 请回答：

(1)对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，王华注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其真实性；甲公司应如何进行会计处理，王华注册会计师方可确认其计价的正确性。

(2)为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，王华注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序。

第九章 生产循环审计

一、单项选择题

1.在审查直接材料成本项目时，对于抽查到的成本计算单，注册会计师一般难以实施( )程序。

A．直接材料金额与材料费用分配汇总表中相关项目是否一致 B．直接材料成本的计算是否正确

C．材料费用的分配标准和计算方法是否合理、适当 D．直接材料费用与明细账、总账余额是否相符 2.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师的做法最恰当的是( )。

A．增加测试与存货相关的内部控制的范围 B．要求被审单位在期末进行盘点 C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

3.被审单位属于一般纳税企业，委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本60万元，加工费6万元（不含税），受托方增值税率为17%，受托方代收代交消费税0．5万元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则注册会计师认为该批材料加工完毕入库时的成本为（ ）万元。

A． 76．2 B． 66．5 C． 70．2 D． 66

4.有不少方法可以发现G公司的存货是否因担保、抵押等受留置权限制，下面列出了四种。注册会计师认为最可靠的方法是( )。

A．审阅资产负债表的附注 B．阅读贷款和信贷协议条款

C．与被审计单位管理层讨论 D．向银行和其他贷款机构函证

5.某被审单位从2006年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项

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比较法。该公司2006年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额中，注册会计师认可的是（ ）万元。

A．85 B．87 C．88 D．91

6.王萍是方原会计师事务所派往Ｗ公司实施存货监盘的外勤人员。在Ｗ公司盘点存货之前，王萍应当( )。 A．跟随被审计单位的盘点人员 B．观察存货盘点计划的执行情况

C．确定存货数量和状况记录的准确性 D．观察盘点现场存货的排列情况 7.假定在接受委托前，W公司已经完成了期末存货盘点。以下做法不正确的是( )。 A．由于存货内部控制存在重大缺陷，提请W公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查 B．由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制

C．在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易

D．在评估存货内部控制的有效性后，提请W公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 8.某被审单位属于小规模纳税企业，本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则注册会计师在审计时，认为该材料入库的实际成本是（ ）元。

A．298350 B．333450 C．280800 D．255000

9.在对存货进行计价测试时，首先要求注册会计师掌握企业所使用的存货计价方法，这是因为，在存货计价测试中，要求注册会计师必须( )。

A．排除企业已有计价方法的影响，进行独立测试 B．关注企业存货计价方法的合理性与一贯性 C．按照企业计价方法对存货进行计价测试 D．分析企业存货计价中所出现的问题的原因

10.注册会汁师进行存货截止测试的主要方法是核实以下所列的三个日期是否属于同一个正确的会计期间，这三个日期中不包括( )。

A．存货的付款日期 B．存货验收入库或发货的日期

C．购货发票的日期 D．存货变动引起的会计科目入账的日期

11.在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（ ）。

A．在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入 B．在交付商品时确认收入 C．不做任何处理 D．只做发出商品的处理 12.下列各项，属于存货控制测试审计程序的有( )。

A．检查企业是否建立存货定期盘点制度 B．核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符 C．检查盘点计划是否符合要求 D．进行购货业务年底截止测试

13.被审单位对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，注册会计师认为还应同时确认为（ ）。

A．预计负债 B．应付职工薪酬 C．其他应付款 D．应付账款

14.如果被审单位的存货仅占总资产的5％，而注册会计师又无法实施监盘，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为( )。

A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．带强调事项段的无保留意见 15.被审单位下列各项中，注册会计师认为不应计入存货实际成本中的是（ ）。

A．发出委托加工物资的运输费用 B．商品流通企业外购商品时所发生的相关进货费用 C．用于直接对外销售的委托加工应税消费品所支付的消费税

D．用于继续生产应税消费品的委托加工应税消费品所支付的消费税 二、多项选择题

1.注册会计师在复核或与管理层讨论存货盘点计划时，注册会计师属于注册会计师应当考虑的主要因素以评价其能否合理地确定存货的数量和状况的有（ ）。

A．盘点的时间安排 B．各存放地存货占存货总数的比重

C．盘点期间存货移动的控制 D．对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审单位的存货的区分

2.通常情况下，注册会计师进行控制测试时，往往实施观察程序。对于存货与仓储循环审计而言，该程序是在对( )目标进行的控制测试中实施的。

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A．成本以正确的金额、恰当的期间，记录于适当的账户

B．对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立

C．账面存货与实际存货定期核对相符 D．记录的成本均为实际发生而非虚构的 3.下列职工薪酬中，注册会计师认为可以计入产品成本的有（ ）。

A．住房公积金 B．非货币性福利 C．工会经费 D．职工教育经费 E．辞退福利 4.在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师不应当选择的是( )。 A．尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

B．事先就将抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录

5.下列有关被审单位确定存货可变现净值基础的表述，注册会计师认为正确的有（ ） 。 A．无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 E．用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础

6.存货监盘程序的具体实施方式包括( )两种。注册会计师需要根据具体情况确定哪种方式更加有效。 A．观察 B．控制测试 C．抽查 D．实质性程序

7.注册会计师在对被审单位存货成本进行计价测试时，下列属于对直接材料成本审计时所实施的审计程序有（ ）。 A．分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因 B．分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因 C．抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确

D．抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账

8.注册会计师在实地观察被审计单位存货盘点时，应当密切注意现存存货是否都经盘点。为达到这一目标，在下列程序中，注册会计师认为最直接的三个程序是( )。

A．检查存货，确保其都已系上标签 B．询问已销售而未提货的存货情况 C．询问其他各处有无存货 D．调查有无寄销在外的存货 9.下列项目中，注册会计师认为属于职工薪酬的有（ ）。

A．工伤保险费 B．非货币性福利 C．职工津贴和补贴

D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E．公司聘请的独立董事的报酬

10.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（ ）。

A．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B．使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价 C．因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本 D．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌 11.注册会计师在对存货进行监盘时，应当要求被审计单位( )。

A．各级领导、有关人员参与盘点 B．将毁损、陈旧、过时、残次的存货与被审单位的存货区分 C．编制连续编号的盘点标签 D．评价盘点计划确定是否可以开始监盘

12.如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序包括( )。

A．询问 B．观察 C．抽查 D．计算

13.被审单位下列有关存货会计处理的表述中,注册会计师认为正确的有（ ）。

A．因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B．商品流通企业购货时发生的相关税费应直接计入到存货成本 C．一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D．结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本

E．因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期资产减值损失

14.注册会计师发现被审计单位出现以下情况，应建议被审计单位计提存货跌价准备，但是不得将存货价值全都转入当

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期损益的是( )。

A．因企业所提供的商品或劳务过时而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 B．存货市价因技术原因已跌到成本以下 C．已过期不可退货的存货(生鲜海产品) D．生产中不需要、且无转让价值的存货

15.注册会计师在对被审单位营业成本项目进行审计时，下列有关处理中，注册会计师认可的是（ ）。 A．被审单位发生的销售折让，冲减相应的主营业务收入科目，没有冲减主营业务成本 B．被审单位发生的销售退回，冲减相应的主营业务收入科目，没有冲减主营业务成本 C．被审单位发生的销售退回，冲减相应的主营业务收入科目，同时冲减主营业务成本

D．被审单位销售已计提跌价准备的存货，在结转存货跌价准备时，应借记存货跌价准备，贷记资产减值损失 三、判断题

1.为了提高企业的工作效率．合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行。 ( ) 2.注册会计师在进行存货监盘时，注册会计师应该根据其所制定的盘点计划以及被审单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等方面编制存货监盘计划。（ ）

3.抽查是存货监盘程序的主要内容。为了确保抽查程序的顺利实施，编制监盘计划时，审计小组应就抽查范围与被审计单位进行充分的沟通。( )

4.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。( ) 5.注册会计师在进行存货监盘程序中，如果是以控制测试为主的，那么绝大部分审计程序将限于询问、分析程序和抽查。（ ）

6.在企业盘点人员对存货盘点后，应根据观察情况在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽点，与此同时，注册会计师还应关注在产品完工程度是否适当。( )

7.注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证财务报表上存货余额的真实性。( )

8.投资者投入的库存商品，无论如何，注册会计师均认为应该按照投资合同或协议约定的价值入账。（ ） 9.在对存货进行实质性分析程序时，注册会计师所进行的存货跌价损失准备与被审计年度存货实际损失金额的比较。最有助于衡量被审计单位是否计提了足额的跌价损失准备。 ( )

10.虽然对存货进行盘点是被审计单位的责任，但注册会计师对盘点进行的监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。（ )

11.注册会计师在对被审计单位存货进行观察和抽查时，应注意存货的残次冷背情况，以确定对损益的影响。这种做法是为了验证存货估价具体审计目标。( )

12.被审单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（ ）

13.被审计单位存在委托代销的存货，注册会计师应当考虑对该存货实施监盘或利用其他注册会计师的工作。（ ) 四、简答题

1.山东达成公正会计师事务所接受委托对运通股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的黎平注册会计师负责对运通公司的存货进行监盘。在观察运通公司的盘点过程后，黎平注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，黎平注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：

(1)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么?

(2)对于将要抽查测试的存货项目，黎平是否应当与运通公司进行沟通?如未能观察到运通公司对重要存货的盘点，黎平应实施何种程序?

(3)对于通过实施抽查程序发现的差异，黎平应实施何种审计程序?

2.山东达成公正会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2007年度会计报表的审计委托。注册会计师黎平、王华作为本审计项目外勤审计人员，负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理?

(1)由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别．故未单独摆放。 (2)注册会计师黎平、王华在抽查时发现差异。

(3)运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。

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(4)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘。 (5)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品。

第十章 投资与筹资循环审计

一、单项选择题

1.为了测试被审单位借款和所有者权益的增减变动及其利息和孤立已登记入账，注册会计师应该实施的实质性程序是( )。

A．观察并描述筹资业务的职责分工

B．检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确

C．向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对

D．了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对

2.确定正丰公司的长期借款是否已在资产负债表上充分披露时，注册会计师无须审查的内容是( )。 A．长期借款的审定数是否与报表数相符

B．与借款相关的担保、抵押情况是否在报表附注中作了充分披露 C．借款费用资本化的金额是否在报表附注中单独说明 D．“一年内到期的长期借款”是否从报表中的长期借款项目中扣除并单列于流动负债类下

3.为了证实大华公司是否存在高估利润的情况，在注册会汁师所列的关于财务费用的以下各项审计目标中 （ )不属于主要审计目标。

A．确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的 B．确定与财务有关的金额及其他数据是否已恰当记录 C．确定财务费用的内容是否正确 D．确定财务费用的披露是否恰当 4.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。

A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B．可供出售金融资产期末公允价值上涨 C．国债利息收入 D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

5.在审查大华公司持有的金融资产时，注册会计师王平发现大华公司在“交易性金融资产”科目中记载的金融资产具备( )特征时，应提请大华公司做出调整。

A．为近期出售而持有 B．准备长期持有 C．直接指定为以公允价值计量 D．公允价值变动计入当期损益 6. 2007年1月1日被审单位M公司取得N公司25％股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为80万元，M公司确认的公允价值为120万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2007年12月31日，该项长期资产的可收回金额为60万元，N公司确认了20万元减值损失。2007年N公司实现净利润500万元，则注册会计师认为M公司所确认的投资收益是( )万元。 A.150 B.144 C.138 D.115

7.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审单位合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的( )认定。 A．存在 B．分类 C．权利和义务 D．准确性

8.2007年1月1日，被审单位甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。注册会计师认为该投资性房地产的入账价值为（ ）万元。

A．102 B．104 C．100 D．98

9.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。 A．应付债券的折价被低估 B．应付债券的溢价被高估 C．应付债券被低估 D．应付债券被高估

10.被审单位年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则注册会计师确定的该企业本年末未分配利润金额为（ ）万元。

Ａ. 80 Ｂ. 60 Ｃ. 48 Ｄ. 40 11.被审单位年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则注册会计师确

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定的该企业本年末未分配利润金额为（ ）万元。

Ａ. 80 Ｂ. 60 Ｃ. 48 Ｄ. 40

12.下列金融资产中，被审单位应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。

A．交易性金融资产 B．持有至到期投资 C．应收款项 D．可供出售金融资 13.下列关于被审单位筹资活动的控制测试中，说法错误的是（ ）。

A.索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议可以证实筹资活动中借款和所有者权益账面余额的存在 B.观察并描述筹资业务的职责分工是为了证实借款和所有者权益增减变化的完整性

C.抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整属于是实现借款和所有者权益的增减变动完整性目标的控制测试 D.借款和所有者权益在资产负债表上的披露是否正确，可以通过观察职务是否分离的控制测试程序 14.2007年12月31日被审单位甲股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，该企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，则注册会计师认为该业务对半年度中期报表损益的影响是（ ）万元。

A．18.6 B.33.6 C.20 D.15

15.被审单位对公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该贷记（ ）科目。 A．投资收益 B．管理费用 C．营业外收入 D．其他业务收入 二、多项选择题

1.注册会计师张丰在实施借款业务的实质性程序时，无沦是短期借款，还是长期借款，其均应实施的实质性程序是( )。 A．向银行或其他债权人寄发询证函 B．评估被审计单位的信誉状况和融资能力 C．检查非记账本位币折合记账本位币采用的汇率是否正确

D．检查借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查使用的合理性

2.在非企业合并情况下，被审单位的下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（ ）。 A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用 B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利 D.投资时支付的税金、手续费 3.在了解大华公司所有者权益的内部控制时，注册会计师黎平应关注下列( )内容。

A．公司发行股本、股息宣布等业务的正当批准 B．正确记账和现金、股票处理职责的适当分工 C．以资本公积转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定 D．独立的股票登记代理人和股票过户代理人

4.被审单位对投资性房地产有关的后续支出下列描述不正确的有（ ）。 A．采用成本模式的计量下当月增加的房屋当月不计提折旧 B．采用成本模式的计量下当月增加的土地当月进行摊销 C．采用公允模式的计量下当月增加的房屋下月开始计提折旧 D．采用成本模式的计量下当月增加的土地当月不进行摊销

5.任何情况下，在关于短期借款的下列实质性程序中，注册会计师都必须实施的是( )。 A．函证短期借款的实有数 B．获取或编制短期借款明细表 C．复核短期借款的利息 D．杳明是否办理延期还款手续 6.被审单位下列有关长期股权投资的论断中，注册会计师认为错误的有( )。

A.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分配现金股利，则不需要确认投资收益，如果分派现金股利，则直接冲减投资成本

C.根据《企业会计准则——长期股权投资》，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应计入长期股权投资的成本

D.投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量

7.为证实被审计单位是否存在未入账的长期借款业务，注册会计师可选用( )程序进行测试。

A．函证银行存款余额的同时函证负债业务 B．分析财务费用，确定付款利息是否异常地高

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C．向被审计单位索取债务声明书 D．审查一年内到期的长期借款是否列示在流动负债类项目下 8.以下被审单位对资产负债表债务法的表述正确的有（ ）。

A．税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整

B．根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 C．所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

D．递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少一当期递延所得税负债的减少一当期递延所得税资产的增加

9.检查金融资产是否已在资产负债表上恰当披露时，应查实被审计单位是否在财务报表附注中披露的事项包括( )。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的性质 B．指定金融资产为可供出售金融资产的条件 C．持有至到期投资的账面价值 D．对子公司投资相关的或有负债 10.下列关于借款费用资本化的处理,正确的有( )。

A. 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

B. 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内 C. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

D. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化

E. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 11.注册会计师对被审计单位资产减值准备进行审计时，可以实行的实质性程序包括（ ）。 A．检查资产减值损失核算内容是否符合规定

B．对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽 C．确定资产减值损失的披露是否恰当

D．获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符 12.注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明( )。

A．抵押资产的所有权是否属于企业 B．抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致

C．抵押资产的账面原值是否属实 D．抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露 13.被审单位的下列各项中，注册会计师认为不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。 A.提取任意盈余公积 B.盈余公积弥补亏损 C.用盈余公积分配现金股利 D.用未分配利润分配股票股利 E.提取法定盈余公积 三、判断题

1.如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何以一人不得单独接触证券。 ( )

2.按照《企业会计准则》的规定，企业应将商誉的初始确认产生的递延所得税负债及时确认。 ( ) 3.注册会计师应提请被审计单位将采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响予以恰当披露。 ( )

4.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业 , 就应将其确认为一项负债。（ ）

5.按规定，企业资本公积科目下的设置“接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠”明细科目，反映接受捐赠资产的价值，如果是必须办理移交手续和验收手续的，则必须依据取得的报价单进行计价。 ( ) 6.企业以实物或无形资产折价入股的形式进行长期股权投资时，注册会计师必须获取相关的资产评估报告，以确认投资资产的价值是否正确。( )

7.被审单位在进行非货币性交易过程中以无形资产交换发生的收益直接计入到资本公积科目中，注册会计师审计时建议被审单位将其调整到营业外收入科目。（ ）

8.审查V公司的持有至到期投资时，注册会计师应结合银行借款等科目。了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。( )

9.由于被审单位对其子公司拥有控制权，因此对其长期股权投资应采用权益法进行核算。 ( )

10.对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时，被审单位应该将转换日公允价值大于账面价值的差额计入到公允价值变动损益科目予以反映，注册会计师王华在审计时认可了被审单位的做法。( )

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四、简答题

1.正丰会计师事务所的注册会计师王丰、平常在对被审单位投资业务的内部控制进行研究评价时，依据当年发生投资业务的具体情况，决定将与投资业务相关的职责分工控制作为研究评价的重点。请回答：

(1)被审单位在对其投资业务进行相关的职责分工时应考虑并针对投资业务的哪些主要职责？具体说明被审单位应对其投资业务的各个具体职责进行怎样的分工？

(2)被审单位为了实现“投资业务的增减及其收益或损失均应登记入账”和“投资在资产负债表上进行正确的表达或披露”两项重要的控制目标，应分别进行哪些相应职责的分工？

(3)注册会计师应实施何种程序对被审单位“投资在资产负债表上进行正确的表达或披露”的内部控制制度实施控制测试？

(4)针对被审单位“投资在资产负债表上进行正确的表达或披露”的认定，注册会计师应实施何种实质性程序？ 五、综合题

1.萍得股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。中正大华会计师事务所2008年2月份接受了萍得公司2007年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李羚、陈春于2007年12月份对萍得公司2007年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。在预审过程中，李羚了解到以下情况： （1）萍得公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理丁飞具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，丁飞可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员A负责进行会计记录和财务处理，专人B负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员C组织财务经理，财务人员A、专人B和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。

（2）由于萍得公司生产W产品的原料需要从国外进口，2007年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，萍得公司以1美元兑换7.8人民币的市场汇率从某工商银行借入100万美元，做出“借记：银行存款780万元、贷记：短期借款780万元”的会计记录（萍得公司没有发生其他短期借款业务）。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：7.9，萍得公司编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为780万元。经查，萍得公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。 （3）萍得公司新建加工车间，使用了 2006年1月初从某建设银行借入年利率为6%、期限为2年的一般长期借款1000万元。该车间自2006年7月1日开工建设，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未办理竣工决算。萍得公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未对新建车间计提折旧，并将2007年度发生的60万元借款费用计入在建工程。 要求：（一）针对情况（1），指出萍得公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因。 （二）针对情况（2）、（3），指出萍得公司工程的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。

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第十一章 货币资金审计

一、单项选择题

1.注册会计师通过计算并分析（ ）占银行存款的比例，可以了解被审计单位是否存在高息资金拆借。 A．库存现金 B．定期存款 C．货币资金 D．存放于非银行金融机构的款项 2.检查银行存款余额调节表是证实财务报表所列的银行存款是否真实的重要程序，但检查银行存款余额调节表并不能发现下列（ ）不当行为。

A．年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续 B．某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票

C．将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度 D．应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账 3.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（ ）。

A．会计主管人员和内部审计人员 B．出纳员和会计主管人员 C．现金出纳员和银行出纳员 D．出纳员和财务经理

4.如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（ ）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。

A．审计报告日 B．资产负债表日 C．盘点日 D．审计工作完成日

5.被审计单位的相关人员虚构采购原材料交易，并以银行存款支付虚构的原材料款，注册会计师可以采取（ ）程序予以发现。

A．向银行函证 B．从卖方发票追查银行存款日记账

C．调节银行对账单 D．从银行存款日记账追查卖方发票

6.以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的是（ ）。 A．按月盘点现金，做到账实相符 B．当日收入现金及时送存银行 C．加强对货币资金业务的内部审计 D．收支与记账岗位分离

7.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（ ）。 A．不需再向该银行函证 B．仍需再向该银行函证

C．复核银行对账单 D．可根据实际需要，确定是否向银行函证 8.下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是（ ）。 A．大额现金和银行存款收入 B．外币现金和银行存款 C．在途货币资金 D．即将到期的定期存款

9.A注册会计师在2007年3月25日对B企业现金实施监盘审计程序，实际的现金盘点金额为1221元，2007年3月24日现金日记账余额为1325元。已知被审单位账面显示2006年资产负债表日至现金盘点日企业共收到现金266500元，付出现金271109元，B企业资产负债表日现金余额为（ ）元。 A．5582 B．5934 C．5870 D．5627 二、多项选择题

1.为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，被审计单位应当采取的关键控制措施包括（ ）。

A．现金出纳与现金记账的职务分离 B．每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核 C．定期向顾客寄送对账单 D．定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表 2.在货币资金项目的各种内部控制中，使现金出纳与现金记账的职务分离是一项有用的内部控制。这项控制措施有助于被审计单位实现现销业务的（ ）控制目标。

A．登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金(存在) B．登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账(计价和分摊)

C．现金收入在资产负债表上的披露正确 D，收到的现金收入已全部登记入账(完整性) 3.注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查（ ）。

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A．核对现金日记账的收入金额是否正确 B．核对实付金额与购货发票是否相符 C．核对实收金额与销货发票是否一致 D．函证银行存款

4.王华在审计大明公司2006年度财务报表时，盘点了大明公司的库存现金，抽查了大明公司的存货。这两种程序的不同之处包括（ ）。

A．盘点时间安排不同 B．盘点对象不同 C．盘点准备工作不同 D．盘点比例不同 5.注册会计师王华在审查大华公司的银行存款时，通过向被大华公司的开户银行发函询证，可以证实大华公司银行存款的（ ）。

A．银行存款的存入时间 B．有息账户的利率 C．银行借款的条件 D．银行借款的到期时间 6.函证银行存款时，应对“担保”情况进行询证。询证的内容包括（ ）。 A．担保金额、担保期限 B．担保事由、担保合同编号

C．担保方式 D．被担保人及其与贵行就担保事项往来的内容

7.注册会计师应选取适当的样本量抽取并检查银行存款的收款凭证，下列属于需要检查的有（ ）。 A．核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符 B．核对银行存款日记账的收入金额是否正确

C．核对付款凭证与银行对账单是否相符，核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致 D．核对实收金额与销货发票是否一致

8.注册会计师在对被审单位银行存款进行审计时，实施下列（ ）审计程序，能够证明银行存款是否存在。 A．定期存款占银行存款的比例 B．检查银行存款收支的正确截止 C．函证银行存款余额 D．检查银行存款余额调节表 9.注册会计师寄发的银行询证函（ ）。

A．是以被审计单位的名义发往开户银行 B．属于积极式函证

C．要求银行直接回函至会计师事务所 D．包括银行存款和借款余额 三、判断题

1.在一个小企业中，如果出纳员同时登记应收账款明细账，很可能发生循环挪用资金的情况。注册会计师应注意出纳与会计记录职责的分离情况。（ ）

2.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。（ ） 3.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（ ） 4.即使被审计单位的银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应对银行存款进行函证。（ ） 5.注册会计师在对被审计单位的货币资金进行审计时，库存现金的盘点必须有被审计单位出纳员、会计和注册会计师参加。（ ）

6.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序．通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（ ）

7.注册会计师检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否完整的重要审计程序。（ ） 四、简答题

1.证德会计师事务所的注册会计师王华和樱怡接受委托，审计常德公司2006年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，王华和樱怡注册会计师发现以下情况： (1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

(2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。 2.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。

3.樱怡注册会计师是天成公司2007年年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责审计的助理人员

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提出的相关问题予以解答。请代樱怡注册会计师做出正确的回答。 (1)注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？

(2)注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？

(3)注册会计师索取开户银行的2008年1月份银行对账单，能证实银行存款余额调节表的哪些内容？

第十二章 终结审计与审计报告

一、单项选择题

1.注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是( )。

A．如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映

B．如期初余额不存影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映 C．无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映 D．即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映

2.正达会计师事务所2007年3月18日签发了达正公司2006年度财务报表的审计报告，达正公司与3月30日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后，正达会计师事务所的注册会计师知悉达正公司的下列情况。其中，应当采取相应行动的是( )。

A．3月25日发生火灾，损失重大

B．4月5日，H公司因质量问题全部退回了上月21日自达正公司购买的大额商品 C．3月28日，法院判决达正公司因上年的技术侵权而应向K公司支付巨额赔款 D．3月31日，达正公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款

3.注册会计师彭樱在外勤审计工作结束、离开被审计单位A公司之后，获悉A公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回A公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，彭樱认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，彭樱应当( )。 A．进行审计报告日的双重签署 B．更改审计报告的日期

C．不因此而改变审计报告的日期 D．要求被审计单位在附注中披露

4.Q公司于2005年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2006年5月，经高级人民法院终审裁定Q公司应承担赔偿责任总额为1000万元，Q公司据此确认为营业外收入2000万元。对此注册会计师的审计结沦应当是( )。

A．建议Q公司借记预计负债2000万元 B．建议Q公司借记营业外收入2000万元 C．建议Q公司贷记营业外支出2000万元 D．无须建议Q公司进行调整 5.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核表述不恰当的是（ ）。

A. 可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论

B. 实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见

C. 可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险见，做出符合事实的审计结论

D. 严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准 6.如果下列( )事项发生在资产负债表日之后，被审计单位应当调整其财务报表的相应金额。

A．发行大量的债券或权益性证券 B．接到关于上年被起诉案件的终审判决，判决进行大额赔偿 C．所拥有的某原材料市价持续严重下跌，近期回升 D．下一年度的某些会计政策和会计估计将会有重大改变 7.编制大地公司的审计计划时，注册会计师王华应当从( )等方面关注大地公司在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况。

A．因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失 B．关键管理人员离职且无人替代 C．失去主要市场、特许权或主要供应商 D．无法获得供应商的正常商业信用 8.编制审计差异调整表的关键是( )建议调整的不符事项和未调整不符事项。

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A．运用重要性原则划分 B．在工作底稿中详细记载

C．与管理层进行书面沟通 D．在财务报表的附注中进行充分披露 9.如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具（ ）审计报告。 A.保留意见 B.无保留意见加强调事项段 C.无法表示意见 D.无保留意见

10.被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中( )的表述是不恰当的。

A．无违法、违纪、错误或舞弊现象 B．无重大的不确定事项

C．被审计单位期间所有交易均已入账 D．所有重大调整事项已作调整

11.对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，目的并不是为了确定( )。 A．被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报

B．对期初余额发表审计意见 C．上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述 D．期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报

12.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。

A.保留意见审计报告 B.否定意见审计报告 C.无法表示意见审计报告 D.非标准审计报告

13.对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。 A．在审计报告意见段中反映 B．在审计报告中增设说明段予以反映

C．编制重要事项说明，并作为审计报告附件 D．提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露 14.在审计完成阶段，注册会计师与被审单位治理层沟通的事项不包括( )。

A．注册会计师的责任 B．审计中出现的问题 C．重大的审计调查事项 D．注册会计师的独立性 15.注册会计师不应针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。 A．如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改

B．由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略

C．可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见

D．以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要

16.正丰公司2007年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。购入时，企业采用直线法计提折旧，2009年1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值由2万元改为1万元，折旧年限由5年改为4年。要求对2009年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设正丰公司按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为33％。则注册会计师运用重新计算程序时，计算的会计估计变更对净利润的影响数是（ ）万元。

A.减少了4.355 B.增加了4.355 C.减少了2.145 D.增加了2.145

17.如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当( )。

A．发表保留意见 B．发表无法表示意见 C．出具否定意见 D．在意见段后增设强调事项段 18.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中，( )不正确。

A．应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露 B．若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见 C．若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明 D．无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及

19.（ ）的审计报告意味着，CPA通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。

A.无保留意见+强调事项 B.无保留意见 C.保留意见+强调事项 D.保留意见

20.如果注册会计师在财务报表公布日之后发现财务报表存在着重大错报、漏报。最适宜的补救办法是( )。 A．提请管理层进行必要的调整

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B．要求被审计单位立即发布一个修正后的财务报表并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

C．将有关情况通知被审计单位的董事会 D．要求证券监管机构和股票交易机构通告董事会 21.注册会计师于2007年2月15日开始对昌盛公司2006年度财务报表进行审计，2007年2月28日完成审计工作应当实施的程序，3月2日完成审计工作并得到被审单位认可，3月22日经董事会批准对外报出，3月16日对外公布。则审计报告的日期应当为( )。

A．2007年2月28日 B．2007年3月2日 C．2007年3月12日 D．2007年3月16日 23.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师不应当考虑( )。 A．在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致 B．不出具审计报告 C．出具保留意见审计报告 D．解除业务约定

24.比较数据的审计目标是指，CPA应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合（ ）规定。 A.适用的会计准则和相关会计制度 B.适用的审计准则和相关会计制度

C.适用的会计准则和相关内部会计控制制度 D.适用的会计准则和企业会计制度 二、多项选择题

1.注册会计师在财务报表审计中，对期初余额进行适当的审计，( )。

A．是为了对期初余额发表审计意见而进行的 B．并不是为了对期初余额发表审计意见

C．是注册会计师在财务报表审计中必须完成的一项工作 D．可能会影响审计意见的类型 2.为发现审计年度必须弄清的期后事项，注册会计师应当向被审计单位管理层询问( )。

A．根据初步或尚无定论的数据做出会计处理的项目的现状 B．资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失 C．是否已做出或考虑做出异常的会计调整 D．被审计单位资产负债表日后编制的内部报表 3.在完成审计外勤工作时，则需项目合伙人对审计工作底稿实施复核，其主要内容包括（ ）。 A.复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标 B.复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当

C.复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确 D.复核已审财务报表总体上是否合理、可信

4.李明在检查A公司某或有事项时，发现A公司因该或有事项确认需要向B公司支付80万元的款项，因而确认预计负债80万元，同时A公司已基本确定因该或有事项可以从C公司获得60万元的补偿金。A公司对此进行的如下( )会计处理李明可以认同。 A．借记“营业外支出”、贷记“预计负债”80万元 B．借记“其他应收款”、贷记“营业外支出”60万元 C．借记“营业外支出”、贷记“预计负债”20万元

D．借记“营业外支出”80万元、贷记“营业外收入”60万元、“预计负债”20万元 5.在以下不符事项中，注册会计师最终会建议被审单位进行调整的有( )。

A．金额超过报表层重要性水平的 B．金额不超过报表层重要性水平但超过项目层重要性水平的 C．性质重要的但金额不超过项目层重要性水平的 D．性质不重要且金额不超过项目层重要性水平的 6.被审单位是上市公司，其财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（ ）。

A. 接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款

B. 外汇汇率发生较大变动 C. 已登记为报告年度的销售货物被退回 D. 发行债券筹资 7.如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具( )审计报告。

A．带强调段的无保留意见 B．保留意见 C．无法表示意见 D．否定意见

8.在对被审计单位的( )等进行审计时，往往要向被审计单位的法律顾问或律师发函询证，以获取它们对这些事项的确认证据。

A．会计差错更正 B．期后事项 C．或有事项 D．审计意见

9.审计的项目经理在审计工作中担任着关键的角色。在整个审计过程中，应当由项目经理完成的工作包括( )。 A．对审计工作底稿进行第一级复核 B．汇总所有成员的审计结果 C．编制审计计划 D．对财务报表进行最终分析性复核

10.向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有负债的函证书。银行函证可以说明( )。 A．应收票据贴现 B．税务纠纷 C．贷款担保 D．通融票据背书

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11.注册会计师审计现金流量表应采用实质分析程序，并检查( )。 A．主表与补充资料之“现金及现金等价物净增加额”是否一致

B．主表与补充资料之“经营活动产生的现金流量净额”的勾稽关系是否合理 C．补充资料之货币资金期末、期初余额与资产负债表的勾稽关系是否合理 D．现金流量表有关数据与审计后财务报表及附注的勾稽关系是否合理 12.注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应考虑以下( )因素。

A．注册会计师应当实施的审计程序已经完成 B．要求被审计单位调整或披露的事项已经提出 C．被审计单位已经进行或拒绝进行调整或披露 D．被审计单位管理层已经正式签署财务报表 13.某位注册会计师在其出具的审计报告的范围段与意见段之间增加了对某个重要事项的说明，一般来说该审计报告的意见类型可能是( )。

A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见

14.审计意见应当说明财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表是否具有公允性应考虑内容包括 ( )。

A．经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 B．财务报表的列报、结构和内容是否合理

C．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 D．财务报表中反映的信息已经得到合理的分类和汇总 15.在( )情况下，注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段。

A．存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 B．存在可能对财务报表产生重大影响的或有事项 C．会计政策、会计估计发生变更且对财务报表产生重大影响

D．强调重大的关联方交易、重大的期后事项及重大的会计差错更正

16.注册会计师阅读审计报告日后获取的其他信息，确定需要修改其他信息并且被审计单位同意修改时，由于已审计财务报表无需修改，因此，注册会计师一般不需实施（ ）程序。

A.复核 B.控制测试 C.风险评估 D.重新执行 17.( )情况下，注册会计师可能对被审计单位的财务报表发表无法表示意见。 A．被审计单位管理层拒绝出具管理层声明书

B．在存有疑虑的情况下，不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据 C．未能就影响财务报表的重大关联方及其交易获取充分、适当的证据 D．被审计单位的财务报表整体没有按照《企业会计准则》编制

18.如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理层修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当( )。

A．将其对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位治理层 B．在征求律师意见后作出适当的处理 C．在审计报告的意见段后增列说明段予以说明 D．发表保留意见或否定意见审计报告 19.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。非标准审计报告包括( )。 A．带强调事项段的无保留意见的审计报告 B．保留意见的审计报告 C．否定意见的审计报告 D．无法表示意见的审计报告 20.以下关于审计报告的叙述中，不正确的有( )。

A．审计报告的收件人是指被审计单位 B．审计报告的日期是指出具审计报告的日期 C．审计报告内容中应包括附件已审计财务报表，而不能有其他资料

D．注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段 21.准确理解比较数据的含义，需要把握以下特征有( )。

A．比较数据是本期财务报表的组成部分 B．比较数据是上期财务报表中的内容，不在本期财务报表中予以反映 C．比较数据包括上期对应数和相关披露 D．比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读 三、判断题

1.上期财务报表中对某项新增固定资产的初始计量存在重大差错，这一差错不仅影响本期期末资产负债表中固定资产项目和资产总额项目的正确性还会影响到本期损益的正确性，但因为是期初的差错，审计本期报表的注册会计师无需提出对其差错让被审计单位进行调整。 ( )

2.“注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见”，是指如果经适当审计后认为期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的事项，则无须专门在审计报告中提及期初余额。 ( )

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3.注册会计师李明审计了安永公司2005年度的财务报表，出具了无保留意见的审计报告。2006年11月下旬，注册会计师李明获知安永公司在其2005年度财务报表的审计报告日已存在、可能导致修改审计报告的重大事实。如果这一事实能够在下一期财务报表中进行充分披露，且下一期财务报表仍由注册会计师李明审计，则注册会计师李明可以将该事实并入2006年度审计业务中，无需提请安永公司修改2005年度财务报表并出具相应的审计报告。注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表。 ( )

4.注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项。 ( )

5.注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现外勤审计结束日至财务报表公布日发生的期后事项。 ( ) 6.无论被审计单位失去了主要供应商、人力资源，还是主要的原材料，都可能导致注册会计师对其持续经营能力产生疑虑。 ( )

7.用重要性原则来衡量，核算误差可以分为建议调整的和不建议调整的两类，但无论注册会计师是否建议调整，都应编制相应的调整分录并进行分类汇总。 ( )

8.假定账户余额、交易层的重要性水平是按不分配的方法确定的，如果一项核算误差按账户余额、交易层的重要性水平来衡量无须调整，则按财务报表层的重要性水平来衡量也无须调整。 ( )

9.在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“调整金额”栏的借方合计数与贷方合计数，应分别等于右边“调整金额”栏的借方合计数与贷方合计数。( )

10.如果上期未更正的错报对本期财务报表仍有影响，则注册会计师在汇总财务报表各项目的审计差异时，应将其纳入汇总范围。( )

11.注册会计师对于在审计过程中发现的需要调整或披露的审计差异，应提请被审计单位予以调整或披露。若被审计单位不接受建议，注册会计师应根据事项的类型确定如何在审计报告中予以反映。( )

12.首次接受委托是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表未经独立审计的情况下接受的审计委托。 ( ) 13.如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到充分披露。( ) 14.管理层声明书的日期必须与注册会计师的审计报告日一致。 ( )

15.注册会计师应当将审计过程中注意到的内部控制重大缺陷及时告知被审单位委托人。必要时，可出具管理建议书。 ( )

16.注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 ( )

17.注册会计师在审计某公司时，无法对占该公司资产总额20％的存货实施监盘，但已获取了管理层关于存货的声明，并且控制测试后评价的控制风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。 ( )

18.对于未调整事项而言，报表项目层的重要性是区分无保留意见与保留意见的参照标准，财务报表层的重要性是区分保留意见与否定意见的参照标准。 ( )

19.A、B注册会计师了解到甲股份有限公司在2007年5月5日披露的配股说明书中所用的2006年度会计数据与其已审的2006年度财务报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求甲股份有限公司修改配股说明书或已审计财务报表。 ( )

20.注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露，此时可以出具无保留意见的审计报告。 ( )

21.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反映要比发现销售业务中出现的分类错误更加强烈。 ( )

22.当注册会计师出具的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。( ) 23.管理层声明书的日期必须与注册会计师的审计报告日一致。 ( ) 24.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。( )

25.无论是否有法定或约定的义务对被审单位某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师都应当考虑是否在审计报告中提及该事项。 ( ) 四、简答题

1.正达会计师事务所审计了明德公司2005年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责明德公司外勤审计工作的王华注册会计师于2006年5月离职加入正明会计师事务所，转所手续至2007年5月办理完毕。2007年1月，明德

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公司决定改聘正明会计师事务所审计其2006年度财务报表，并与正明会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定明德公司协助正明会计师事务所与正达会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。正明会计师事务所委派王华注册会计师担任明德公司2006年度财务报表审计的外勤负责人，于2007年4月出具了无保留意见审计报告。 要求：

(1)在何种情况下，注册会计师应对明德公司2006年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么? (2)正明会计师事务所通常应采用什么方式了解明德公司2006年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些? (3)针对正达会计师事务所对明德公司2005年度财务报表审计报告中的保留事项，正明会计师事务所对明德公司2006年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?

(4)王华注册会计师能否签署明德公司2006年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。

2.2007年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2006年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 ①无法偿还到期债务； ②存在大额的逾期未缴税金；

③累计经营性亏损数额巨大； ④过度依赖短期借款筹资； ⑤关键管理人员离职且无人替代； ⑥人力资源短缺。

被审单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营l年以上。请代注册会计师判断下列问题： (1)当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时．应当实施怎样的进一步审计程序？

(2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？为什么？注册会计师还应采取何种措施？

(3)如果被审单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告？如果被审单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告？ 3.华清股份有限公司(以下简称华清公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％(华清公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％)，所得税税率为33％。华清公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为18000万元，利润总额为l50万元。

王颖和陈明注册会计师接受北京正元会计师事务所的委托，于2007年11月底对华清公司进行预审，以便为编制华清公司2007年度财务报表的审计计划提供依据。王颖和陈明注册会计师将华清公司资产总额的0.5％作为2007年度财务报表层次的重要性水平。

经了解，受到2007年初股市大幅攀升的影响，华清公司在2007年初进行了包括可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于华清公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。

除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括2007年度发生的非货币性交易和债务重组业务。 2008年3月5 日至10日，王颖和陈明注册会计师在上年预审的基础上，对华清公司2007年度财务报表的重要项目实施并完成了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务为审计的重点领域。2008年3月15日，正元会计师事务所向华清公司正式提交了审计报告。 在针对重点审计领域实施审计程序后，王颖和陈明注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：

(1)华清公司于2007年1月2 日从证券市场上购入A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。华清公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。华清公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％，华清公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，华清公司对此笔业务进行了如下会计处理：

2007年1月1 日购入债券时：

借：持有至到期投资一成本 967.50 贷：银行存款 967.50

2007年12月31日：应确认的投资收益＝967.5×5％＝48.38(万元)，“持有至到期投资一利息调整”48.38—1000×4％＝8.38(万元)

借：持有至到期投资一应计利息 40.00

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一利息调整 8.38

贷：投资收益 48.38

(2)华清公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5％，每年l月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。华清公司购入证券的面值为1000万元，实际支付价款为l005.35万元，另支付相关费用l0万元。华清公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％，按年计提利息。2007年12月31 日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，华清公司对此笔业务进行了如下的会计处理： 2007年1月1 日购入债券时，所作的会计处理为： 借：持有到期投资一成本 1000 应收利息 50

贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资一利息调整 34.65

2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为： 借：银行存款 50

贷：应收利息 50 2007年12月31日，华清公司确认的投资收益＝(1000—34.65)×6％＝57.92万元，应收利息＝1000×5％＝50万元，“持有至到期投资一利息调整”＝57.92—50＝7.92万元。 借：应收利息 50 持有至到期投资一利息调整 7.92

贷：投资收益 57.92

(3)2006年1月5日，华清公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，华清公司对此项债权已计提5万元坏账准备。

2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，华清公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

C公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折旧为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。

华清公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。华清公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。华清公司编制分录如下： 借：库存商品 317.4

应交税费一应交增值税(进项税额) 51 坏账准备 5 固定资产 211.6 贷：应收账款 585

(4)华清公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年l2月31的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为l5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，华清公司所作的会计处理为：

借：固定资产 2000

贷：投资性房地产一成本 2000 一公允价值变动 100

2007年底，华清公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为： 借：管理费用 l22.2 贷：累计折旧 l22.2

(5)2007年4月10日，华清公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。华清公司另支付相关费用l0万元。当日所作的会计处理为： 借：可供出售金融资产一成本 1810（200×（10－1）+10） 应收股利 200

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贷：银行存款 2010 12月31日，每股市价9.3元，华清公司作了以下会计处理：

借：可供出售金融资产一公允价值变动 50（200×9.3—1810） 贷：资本公积一其他资本公积 50

2007年12月31日，华清公司将上述股票对外出售l00万股，每股售价为9.4元。当日进行了如下会计处理： 借：银行存款 940（l00×9.4） 资本公积一其他资本公积 50

贷：可供出售金融资产一成本 905（1810÷2） 投资收益 85

(6)华清公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时华清公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。

华清公司用于生产新产品的华清设备的账面原价为l20万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为86.4万元，预计使用年限为4年。

2007年4月30日，因停止生产新产品，华清公司不再需要华清设备，并决定将华清设备与E公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，华清公司收到补价9．8万元。会计资料显示，华清公司对此项交易进行了如下财务处理： 借：固定资产清理 86.4 固定资产减值准备 l5.6 累计折旧 18

贷：固定资产 l20 借：原材料 60

应交税费一应交增值税(进项税额) 10.2 银行存款 9.8 营业外支出 8.2

贷：固定资产清理 88.2

(7)2007年5月，华清公司以480万元购入F公司发行的股票60万股作为可供出售金融资产，为此支付的手续费为10万元。购入当日，华清公司对此笔交易作了如下会计处理； 借：可供出售金融资产一成本 480 管理费用 10

贷：银行存款 490

2007年6月30日，股票市价为7.5元，8月10日，F公司宣告每股分派现金股利0.20元，华清公司均未进行相应的会计处理。8月20日，华清公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理： 借：银行存款 12

贷：投资收益 12

12月31日，股票市价为8.5元，华清公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理： 借：可供出售金融资产－公允价值变动 30

贷：资本公积一其他资本公积 30

要求：逐一审查资料中所述各项，指出华清公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要Ｘ公司进行调整的，请直接列出相应的审计调整分录。

4.注册会计师罗兰对大地公司的年度财务报表进行审计后，决定出具保留意见的审计报告。在出具审计报告前，罗兰注册会计师又发现了以下与保留事项无关的若干事项。

(1)大地公司年度报告的“主要财务数据和指标”中所列示的“净利润”为1200万元，而同期已审计利润表中的对应数字应当为200万元；

(2)至外勤审计工作完成为止，被审计单位拒绝提供投资明细账；

(3)将应收账款坏账准备计提的比率由上期的百分比法改为本期的按账龄计提的方法； (4)资产负债表日后，被审计单位所持有的投资性金融资产市价大幅下跌； (5)注册会计师发现被审计单位是某个集团的子公司，该集团正酝酿改组。 请回答：针对每个事项，注册会计师应当被审计单位X公司提出何种建议？如果被审计单位接受了上述事项（3）（4）

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（5）的建议，罗兰注册会计师是否在审计报告中反映？如何反映？ 五、综合题

1.北京天天会计师事务所于2007年2月5日接受了ABC股份有限公司2006年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2000万元，2006年12月31日未经审计的资产总额为5000万元。天天会计师事务所委派注册会计师秦明、吴琼执行ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2007年3月10日完成了外勤审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但ABC公司管理层于3月15日正式答复秦明、吴琼拒绝接受他们的处理建议。

(1)由于ABC公司一座建于l980年、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧l36万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2006年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但ABC公司拒绝在2006年报表中作任何披露；

(2)ABC公司在国外一家联营企业内据称有90万元的投资，当年取得投资收益为35万元，这些金额已列入2006年的净收益中，但秦明、吴琼未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于ABC公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，秦明、吴琼也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；

(3)ABC公司全部存货总额为2500万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

(4)由于ABC公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2007年4月10日即将到期的110万元债务，也没有预付下年度的50万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露； (5)2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的专利权，X公司要求收取ABC公司专利权费和罚款。2007年3月5日，经庭外调解，双方同意ABC公司向X公司赔偿l5万元，ABC公司拒绝就此调整其2006年度财务报表。 要求：

(1)逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。 (2)仅考虑情况(2)、(4)，代秦明、吴琼草拟审计报告。 2.

公开发行A股的昌盛股份有限公司(以下简称昌盛公司)系明华会计师事务所的常年审计客户。王华和李明注册会计师负责对昌盛公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月2日完成审计工作，2008年2月10日提交审计报告。昌盛公司2007年度财务报告于2008年2月25日经管理层正式签署，并于同日报送证券交易所。昌盛公司适用的增值税税率为l7％。其他相关资料如下：

资料一：昌盛公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下 项 目 金额(万元) 资产总额 21000 股本 7500 资本公积——股本溢价 4000 法定盈余公积 1000 未分配利润 900 主营业务收入 18000 利润总额 300 净利润 210

资料二：在对昌盛公司的审计过程中，王华和李明注册会计师注意到以下事项：

(1)2007年7月1日昌盛公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。昌盛公司在发出商品时未确认收入，经询问，昌盛公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6％。昌盛公司在发出商品时的账务处理是：（假设保留整数） 借：发出商品 2100 贷：库存商品 2100

(2)2007年10月1日，昌盛公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至

年末该股票的收盘价为420万元，昌盛公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。昌盛公司的账务处理是：借：资本公积——其他资本公积30贷：交易性金融资产30

(3)2007年6月30日，昌盛公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允

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