管理会计练习册答案

1、在管理会计的发展过程中，有哪些管理理论和微观经济理论构成其理论基础？它们对于管理会计的发展带来了哪些方面的影响？

答案：

相关的主要理论有：

1、科学管理理论为管理会计基本分析方法的形成奠定了理论基础。为系统控制方法奠定了理论基础，形成了标准成本制度；揭开了成本习性的序幕。

2、组织行为学为管理会计的系统控制方法和体系的完善提供了理论基础。促进管理会计由“物本”观念向“人本”观念的转变，促进了对于激励机制的研究，为责任会计理论和方法的形成提供了基础。 3、权变理论和信息经济学是管理会计系统个性特征的形成基础。 权变理论促进了对于特定企业内外环境及其变化的关注，信息经济学加深了对系统的先进与完善的理解。引发了某一特定信息是否值得获取的决策。

4、代理人理论推动当代管理会计的发展。该理论对于委托人和代理人关系的分析使管理会计系统处于愈加重要的地位，该理论的分享原则丰富了管理会计的理论和实践，该理论使信息经济学在管理会计中的应用进一步具体化。

2、试述管理会计与财务会计的区别与联系。

答案： 1、区别

系统的观念不同

管理会计更强调决策相关和以人为本的观念 系统运行机制不同

管理会计系统的运行机制是对企业整个管理系统环节的全过程和全方位的支持 系统信息不同 具体不同列示如下

项目强制性程度主体主要使用人生成依据内容重点频度形式财务会计强制性法人企业投资人、所有者会计准则财务信息过去定期规范、统一管理会计非强制性企业内部组织管理者决策有用财务和非财务信息现在和未来及时灵活、多样 第 1 页 共 26 页

2、联系

服务对象不同是相对的

两者信息同源，终极目标归一

具体企业的财务会计信息系统和管理会计系统的运作密切相关，相互渗透。

从发展来看，企业管理的系统化要求越来越强烈，二者的交融也必然会越来越紧密。

3、某公司生产T恤衫，公司发生的几种成本如下。对每一成本，指出以下哪种分类方法最好地描述了成本。每一成本项目可能对应多种分类。

成本分类：变动成本、固定成本、期间成本、产品成本、管理成本、销售成本、制造成本、直接材料、直接人工、间接制造费用 成本项目：

⑴T恤的材料成本 ⑵制造人工的工资

⑶修理缝纫机的雇员的工资 ⑷缝纫部门的电力成本 ⑸T恤设计师工资 ⑹销售人员工资 ⑺缝纫机折旧

⑻在地区媒体的广告费 ⑼员工保险成本

答案： 成本项目 T恤的材料成本 制造人工的成本 修理缝纫机的雇员的工资 缝纫部门的电力成本 T恤设计师的工资 缝纫机折旧 在地区媒体的广告费 管理人员的保险成本 成本分类 直接材料、变动成本、产品成本、制造成本 直接人工、变动成本、产品成本、制造成本 备注 间接制造费用、固定成本、若机器不坏，其就拿不到工资所以不应是变动产品成本、制造成本 的 间接制造费用、产品成本、视具体情况而定，机器用电与照明用电性质不制造成本 同，可能是变动成本，可能是固定成本 管理成本、期间成本 销售人员工资 销售成本、期间成本 固定成本、间接制造费用、 产品成本、制造成本 固定销售成本、期间成本 固定管理成本、期间成本

4、选择能最好描述以下各项成本特性的决策成本术语 ⑴托儿所中增加一名儿童的成本 ⑵两年前买入的已过期商品存货成本

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⑶容纳500名学生的学校公共食堂的成本是每天800元，或每人每天1．6元

⑷管理办公室占地2500平方米，这块地方可以以250，000元的租金取得，哪条术语最好地描述了所失去的租金收入。

⑸工厂中建造某自动生产线成本为800，000元，建立手工生产线成本375，000元，哪条术语最恰当地描述了两者之间的差异？ 答：（1）边际成本；（2）沉没成本；（3）固定成本（专属、共同是两个方案比较时用的概念）；（4）机会成本；（5）差量成本 5、下表所列四个案例是四个工厂在过去一年中生产和销售的情况，假定每个工厂产销平衡，同时都只产销一种产品。要求将表中空着的数据添上，并写出计算过程。 案例 甲 乙 丙 丁

答案： 案例 甲 乙 丙 丁 销售收入总额（元） 180000 300000 250000 400000 变动成本总额（元） 108000 165000 175000 260000 贡献毛益率 40% 45% 30% 35% 固定成本总额（元） 60000 100000 80000 110000 净利或净损失（元） 12000 35000 （5000） 30000 销售收入总额（元） 180，000 300，000 400，000 变动成本贡献毛益总额（元） 率 165，000 260，000 40% 30% 固定成本净利或净损总额（元） 失（元） 100，000 80，000 12，000 （5，000） 30，000 6、以下是培特公司1990和1991年传统的简略收益表的有关资料，假定期初、期末无存货，两年的销售单价和成本水平均无变动。

培特公司收益表 项目 销售收入 销售成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销售毛利 推销和管理费用： 变动部分 固定部分 净利 1990年度 40000 50000 20000 ？ ？ 14000 200000 ？ 40000 ？ 10000 1991年度 ？ ？ ？ ？ ？ ？ 300000 ？ ？ ？ ？ 要求：根据上述已知的有关资料，结合成本习性原理，将收益表中得空白部分填入正确的数

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据。

答案：1990年度：

销售成本=销售收入－销售毛利=200000－40000=160000（元）

固定制造费用=销售成本－（直接成本＋直接人工＋变动制造费用）

=160000－（40000＋50000＋20000）=50000（元）

推销和管理费用=销售毛利－销售净利=40000－10000=30000（元）

推销和管理费用变动部分=推销和管理费用－固定部分=30000－14000=16000（元） 1991年度：

∵1991年销售收入较1990年销售收入增长的%=（300000－200000）/200000×100%=50% ∴根据成本习性原理，1991年的变动成本各项目均应按1990年的数据增长50%。 固定成本项目不变，仍按1990年金额计列： 直接材料=40000×（1＋50%）=60000元 直接人工=50000×（1＋50%）=75000元 变动制造费用=20000×（1＋50%）=30000元 固定制造费用仍为50000元

销售成本=60000＋75000＋30000＋50000=215000元 销售毛利=300000－215000=85000元

（推销和管理费用）变动部分=16000×（1＋50%）=24000元 （推销和管理费用）固定部分仍为14000元 推销和管理费用=24000＋14000=38000元

净利=销售毛利－推销和管理费用=85000－38000=47000元 把上述计算出来的两年数据填入下列收益表：

培特公司收益表 项目 销售收入 销售成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销售毛利 变动部分 固定部分 净利 1990年度 40000 50000 20000 50000 16000 14000 40000 30000 10000 1991年度 300000 215000 85000 38000 47000 60000 75000 30000 24000 14000 200000 160000 50000 摊销和管理费用： 7、假定某公司2000年度只产销一种甲产品，以下是有关生产、销售和成本的数据： 生产量 5000件 销售量 4000件 直接材料 20000元 直接人工 15000元 变动制造费用 20000元 固定制造费用 20000元

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推销及管理费用（全部固定） 10000元 变动成本率 55％ 现假定该公司期初无存货。

要求：1、分别按全部成本法和变动成本法计算出单位产品成本。

2、分别按两种方法编制收益表。

3、比较上述两表的税前净利相差多少？怎样验算？

答案：⒈ 按全部成本法计算单位产品成本：

∵单位变动生产成本=（20000＋15000＋20000）/5000=11元 单位固定生产成本=20000/5000=4元 ∴单位产品成本=11＋4=15元

按变动成本法计算单位产品成本：

∵单位变动生产成本=（20000+15000+20000）/5000=11元 ∴单位产品成本=11元 ⒉ 编制职能式收益表： 先算出销售单价：

∵变动成本率=单位变动成本（b）/销售单价（p） ∴销售单价=单位变动成本/变动成本率=11/55%=20元 编制职能式收益表：

四维公司职能式收益表

1997年度 单位：元 摘要 销售收入总额（20×4000） 销售成本： 期初存货 本期生产成本（15×5000） 可供销售的生产成本 减：期末存货（15×1000） 销售成本总额 销售毛利 减：摊销及管理费用 税前净利 0 75000 75000 15000 金 额 80000 60000 20000 10000 10000 编制贡献式收益表：

四维公司职能式收益表

1997年度 单位：元 摘要 销售收入总额（20×4000） 变动成本总额（11×4000） 贡献毛益总额 减：期间成本： 固定制造费用 固定摊销及管理费用 期间成本总额 20000 10000 80000 44000 36000 30000 第 5 页 共 26 页

税前净利 6000 ⒊ 比较上述两张收益表，可明显看出职能式收益表计算出来的税前净利，较贡献式收益表算出来的要多4000元（10000－6000）。 验算：由于公司期初无存货，两表税前净利差额=单位固定成本×存货增加量=4×1000=4000元

8、假定某公司在2000年生产并销售手提包15，000只，期初无存货，该年度按全部成本法编制的收益表如下：

××公司全部成本法收益表

2000年度 单位：元 摘要 销售收入 销售成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销售毛利 营业费用 变动推销及管理费用 固定推销及管理费用 税前净利 金额 80，000 100，000 40，000 60，000 130，000 70，000 600，000 280，000 320，000 200，000 120，000 要求：1、根据上述资料，按变动成本法编制该公司的收益表。 2、假定2000年度该公司实际生产15，000只手提包，但到年终只销售14，000只。请分别按两种成本计算方法编制收益表。

答案：⒈ 根据给定资料按变动成本法编制中信公司的贡献式收益表：

中信公司的贡献式收益表 （按变动成本法编制）

2000年度 单位：元 摘 要 销售收入 变动成本总额： 变动生产成本（8+10+4万元） 变动推销及管理成本 变动成本总额 贡献毛益总额 减：期间成本： 固定制造费用 固定推销及管理费用 期间成本总额 税前净利 220000 130000 60000 70000 金 额 600000 350000 250000 130000 120000 上列贡献式收益表算出来的税前净利与按全部成本法编制的收益表算出的数据相同，这是因

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为该公司期初、期末均无存货。

⒉假定2000年中信公司有期末存货1000只

⑴先计算手提包的销售单价，以及在两种成本法下的单位产品成本： ①手提包的p=px/x=600000/15000=40元/只 ②按全部成本法：

∵单位变动生产成本=（80000+100000+40000）/15000=14.67元 单位固定生产成本=60000/15000=4元 ∴单位产品成本=14.67+4=18.67元 ③按变动成本法：

单位变动生产成本=（80000+100000+40000）/15000=14.67元 单位产品成本=单位变动成本=14.67元

⑵在有期末存货1000件的情况下，分别按两种成本法编制收益表：

中信公司收益表 （按全部成本法）

2000年度 单位：元 摘 要 销售收入 销售成本： 期初存货 本期生产成本（18.67×15000） 可供销售的生产成本 减：期末存货（18.67×1000） 销售毛利 减：推销及管理费用（变动及固定） 税前净利 0 280050 280050 18670 金 额 560000 261380 298620 130000/15000*14000+70000 191333.33 107286.66 中信公司收益表（按变动成本法）

2000年度 单位 摘要 销售收入（40×14000） 变动成本总额 变动生产成本（14.67×14000） 变动推销及管理成本 贡献毛益总额 减：期间成本： 固定制造费用 固定推销及管理费用 税前净利 金额 205380 130000/15000*14000 60000 70000 560000 326713.33 233286.67 130000 103286.67 9、假定义利公司2001年度只产销甲产品，其有关资料如下： 生产量 4，000件 销售量 3，500件 期初存货量 0件 贡献毛益率 50% 直接材料 20，000元

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直接人工 32，000元 制造费用：

其中：单位变动费用 6元 固定费用总额 28，000元 推销及管理费用：

其中：单位变动费用 4元 固定费用总额 21，000元 要求：

1、 分别按两种不同的成本计算方法，计算2001年的单位产品成本和期末存货成本。 2、 分别按两种不同的成本计算方法，编制收益表。

3、 比较两种方法算出的税前净利，以哪种方法较高？高多少？怎样验算？

答案：⒈分别计算两种成本法下的单位产品成本和期末存货成本。 ⑴先计算两种成本法下的单位产品成本： 按全部成本法：

∵单位变动生产成本=（20000＋32000＋6×4000）/4000=19元 单位固定生产成本=28000/4000=7元 ∴单位产品成本=19＋7=26元 按变动成本法：

∵单位变动生产成本=（20000＋32000＋6×4000）/4000=19元 ∴单位产品成本=19元

⑵在计算两种成本法下的期末存货成本：

∵全部成本法下的存货成本=26×（4000－3500）=13000元 变动成本法下的存货成本=19×（4000－3500）=9500元 ⒉分别按两种方法编制收益表。

⑴在编制收益表以前,先计算销售单价：

∵变动成本率（bR）=1－贡献毛益率=1－50%=50% 又∵bR=b/p ∴p=b/bR

而这里的b=单位变动生产成本＋单位变动推销及管理成本=19＋4=23元 ∴p=23/50%=46元

⑵按全部成本法变动成本法编制收益表。

义利公司收益表（按全部成本法） 19×9年度 单位：元

摘 要 销售收入（46×3500） 销售成本： 期初存货 本期生产成本（26×4000） 可供销售的生产成本 减：期末存货（26×500） 销售毛利 减：变动推销及管理费用（4×3500） 固定推销及管理费用 0 104000 104000 13000 14000 21000 金 额 161000 91000 70000 35000 第 8 页 共 26 页

税前净利

35000 义利公司收益表 （按全部成本法）

19×9年度 单位：元 摘要 销售收入（46×3500） 变动成本总额 变动生产成本（19×3500） 变动推销及管理费用（4×3500） 贡献毛益总额 减：期间成本 固定制造费用 固定推销及管理费用 税前净利 金额 66500 14000 28000 21000 161000 80500 80500 49000 315000 ⒊按全部成本法算出的税前净利比按变动成本法求得的税前净利多3500元（35000－31500）。

验算：两种成本法求得税前净利的差额=单位固定成本×存货增加量=7×500=3500元。

10、19×8年3月12日某医药工业公司财务科科长，根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交总经理室。经理阅后，将财务科长召去。他对报告中提到的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产大输液甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂19×6年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。19×7年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润19×7年却比19×6年下降。乙制药厂情况则相反，19×7年市场不景气，销售量比19×6年下降，年度财务决算报表几项经济指标，除资金外，都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究： 甲制药厂的有关资料：

利润表 单位：元 19×6年 19×7年 销售收入 1855000 2597000 减：销售成本 1272000 2233162 销售费用 85000 109000 净利润 498000 254838 库存资料（单位：瓶）： 在制品

期初存货数 16000 35000 本期生产数 72000 50400 本期销售数 53000 74200 期末存货数 35000 11200 期末在制品

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单位售价（单位：元） 35 35 单位成本（单位：元） 24 30.11 其中：

材料 7 7 工资 4 5.71 燃料和动力 3 3 制造费用 10 14.40 工资和制造费用，每年分别为288000元和720000元。销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料：

利润表 单位：元 19×6年 19×7年 销售收入 1200000 1100000 减：销售成本 1080000 964700 销售费用 30000 30000 净利润 90000 105300 库存资料（单位：瓶）：

期初存货数 100 100 本期生产数 12000 13000 本期销售数 12000 11000 期末存货数 100 2100 期末在制品

售价（每公斤） 100 100 单位成本（每公斤） 90 87.70 其中：

材料 50 50 工资 15 13.85 燃料和动力 10 10 制造费用 15 13.85 工资和制造费用，这两年平均分别约为180000元。销售成本也采用后进先出法。 该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 问题：

1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？

2.如果你是公司财务科长你将得出什么结论？并且如何向你的经理解释？

答案：

1.甲制药厂和乙制药厂结论是建立在全部成本法基础上的。采用全部成本法计算，一部分固定费用要计入存货，转作资产，因此有时销售下降，而产量却上升，存货也相应增加，这样就会使得本期吸收到存货中的固定费用多于本期销售收入中边际贡献的下降数，导致利润增加。如本例中的乙制药厂销售量下降1000公斤，边际贡献下降40000元[（12000－11000）×（100－50－10）]。但由于产量增加库存增加，期末存货中的固定费用增加约55380元（360000/13000×2000），使利润增加15300元（55300－40000）或（105300－90000）。而

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甲制药厂的情况相反，由于销售量上升，产量下降，而使利润下降。

2.如采用变动成本法，则会得出相反的结论： 甲制药厂： 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 销售费用 净利润 乙制药厂： 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 销售费用 净利润 19×6年 1200000 720000 480000 360000 30000 90000 19×7年 1100000 660000 440000 360000 30000 50000 19×6年 1855000 530000 1325000 1008000 85000 232000 19×7年 2597000 742000 1855000 1008000 108000 739000 单位：元 增（减） 742000 212000 530000 — 23000 507000 增（减） （100000） （60000） （40000） — — （40000） 所以会得出上述两种不同的结论，正是由于全部成本法和变动成本法对固定成本的不同理解和采取不同处理方法造成的，经理困惑也是由此而产生的。

11、案例分析

某超市采用的成本制度是仅有一类直接成本（进货成本）和一类间接成本（商场服务成本），服务成本按产品销售成本的30%的比率分配给各产品。表1给出了按这种成本计算方法计算的各种产品的损益情况。

表1 各产品盈利能力表 单位：元 项目 销售收入 成本 产品销售成本 商场服务成本 成本总计 营业利润 营业利润/收入 软饮料 26450 20000 6000 26000 450 1.7% 鲜活产品 70020 50000 15000 65000 5020 7.17% 罐装食品 40330 30000 9000 39000 1330 3.3% 小计 136800 100000 30000 130000 6800 4.97% 经过相关人员的仔细分析，认为采用作业成本法可以提供各种产品更准确的成本信息，进而提供更准确的产品盈利能力分析。表2给出主要的成本动因的分析数据，试根据这些数据重新分析一下各产品的盈利能力。

表2 成本动因数量分析 作业域 订购 运输 上架存储 成本分配基础 100元/定单 80元/次 20元/小时 软饮料 12 15 18 第 11 页 共 26 页

成本动因数量 鲜活产品 28 73 180 罐装食品 12 22 90

客户服务 0.2元/售出产品 4200 36800 10200 答案：按照成本动因对商场服务成本进行分配。如表1所示： 作业域 订购 运输 上架存储 客户服务

表2 各产品盈利能力表 单位：元 项目 销售收入 成本 产品销售成本 商场服务成本 成本总计 营业利润 营业利润/收入 软饮料 26450 20000 3600 23600 2850 10.77% 鲜活产品 70020 50000 19600 69600 420 0.6% 罐装食品 40330 30000 6800 36800 3530 8.75% 小计 136800 100000 30000 130000 6800 4.97% 成本分配基础 100元/定单 80元/次 20元/小时 0.2元/售出产品 软饮料 1200 1200 360 840 3600 成本动因数量×成本分配基础 鲜活产品 2800 5840 3600 7360 19600 罐装食品 1200 1760 1800 2040 6800 商场服务成本合计 30000元 12、假定欣欣公司在计划年度产销甲产品20，000件，若该产品的变动成本率为60%，安全边际率为20%，单位贡献毛益为8元。 要求：1、预测该公司甲产品的保本销售额。

2、若该公司计划年度产销甲产品20，000件，预计可获得多少税前净利？

答案：1、预测甲产品的保本销售额： （1）求甲产品的销售单价（p）

∵ cmR＝1－bR＝1－60％＝40％；cm＝8元 又cmR＝

cm p∴ p＝

cm8＝＝20元 cmR40%（2）求甲产品的保本销售量（BEu）与保本销售额（BEd）

∵ BEu＝Su（1－MSR）＝20000×（1－20％）＝16000件 ∴ BEd＝p×BEu＝20×16000＝320000元

2、预测计划年度产销甲产品20000件，可获税前净利（P）

P＝MSu×cm＝（20000－16000）×8＝32000元

13、假定某公司在计划年度准备生产并销售甲、乙、丙、丁四种产品，其固定成本总额为24，000元。四种产品的销售单价、销售量和单位变动成本的资料如下： 产品名称 销售单价（元） 甲产品 900 乙产品 2，000 第 12 页 共 26 页

丙产品 1，000 丁产品 3，000

销售量（台） 40 80 1，800 20 600 60 2，100 单位变动成本（元） 720 要求：

1、 预测该公司在计划期内的综合保本销售额及四种产品的保本销售额。

2、 根据该公司计划期内四种产品的计划销售收入计算，将实现多少税前净利？

答案：

1、 预测保本销售额,采用贡献毛益法

①根据给定的资料加以延伸，确定各种产品的加权贡献毛益率，并编制计算表： 摘要 销售量（x） 销售单价（p） 单位变动成本（b） 单位贡献毛益（cm） 贡献毛益率（cmR） 销售收入总额（px） 销售比重 加权贡献毛益 甲产品 40台 900元 720 180元 20％ 36000元 9.09％ 1.82％ 乙产品 80台 2000元 1800 200元 10％ 160000元 40.40％ 4.04％ 丙产品 20台 1000元 600 400元 40％ 20000元 5.05％ 2.02％ 丁产品 60台 3000元 2100 900元 30％ 180000元 45.46％ 13.64％ 合计 － － － － － 396000元 100％ 21.52％

②计算4种产品的综合保本销售额： 综合保本销售额＝

固定成本总额24000＝＝111.524.16元

加权贡献毛益率合计21.52％③将综合保本销售额分解为各种产品的保本销售额：

甲产品的BEd＝综合BEd×甲产品的销售比重＝111524.16×9.09％＝10137.55元 乙产品的BEd＝综合BEd×乙产品的销售比重＝111524.16×40.40％＝45055.76元 丙产品的BEd＝综合BEd×丙产品的销售比重＝111524.16×5.05％＝5631.97元 丁产品的BEd＝综合BEd×丁产品的销售比重＝111524.16×45.46％＝50698.88元

2．根据计划期那四种产品的计划销售收入，计算可实现的税前利润： 预计税前利润＝安全边际额（MSd）×加权贡献毛益率合计

＝（396000－111.524.16）×21.52％＝61219.20元 或：预计税前利润＝全部产品贡献毛益总额（

?Tcm）×贡献毛益创利率（cmR）

P

＝85200×71.83％＝61199.16元

14、假定某公司在计划年度产销A、B、C三种产品，其销售及成本的有关资料如下表所示： 产品名称 产销量 销售单价 变动成本率 固定成本总额 A产品 20台 1，000元 60% 20，160元 B产品 40台 1，250元 56% C产品 60台 3，000元 70% 要求：

1、 预测该公司计划年度的综合保本销售额，以及A、B、C三种产品的保本销售额。

第 13 页 共 26 页

2、 根据该公司计划期内三种产品的计划销售收入计算，预计将实现多少税前净利？

答案：

1、 预测保本销售额

①根据给定的资料加以延伸，确定各种产品的加权贡献毛益率，并编制计算表： 摘要 销售量（x） 销售单价（p） 变动成本率（bR） B=P.bR cm=p-d CmR=1-bR 销售收入总额（px） 销售比重 加权贡献毛益 甲产品 20台 1000元 60％ 600元 400元 40% 20000元 8％ 3.2％ 乙产品 40台 1250元 56％ 700元 550元 44% 50000元 20％ 8.8％ 丙产品 60台 3000元 70％ 2100元 900元 30% 180000元 72％ 21.6％ 合计 － － － － － 250000元 100％ 33.6％

②计算3种产品的综合保本销售额： 综合保本销售额＝

固定成本总额20160＝＝60000元

加权贡献毛益率合计33.6％③将综合BEd分解为各种产品的保本销售额：

A产品的BEd＝综合BEd×A产品的销售比重＝60000×8％＝4800元 B产品的BEd＝综合BEd×B产品的销售比重＝60000×20％＝12000元 C产品的BEd＝综合BEd×C产品的销售比重＝60000×72％＝43200元

2．根据远东公司计划期内三种产品的计销售收入，计算可实现的税前利润： 预计税前利润＝安全边际额（MSd）×加权贡献毛益率合计

＝（250000－60000）×33。6％＝63840元 或：预计税前利润＝全部产品贡献毛益总额（

?Tcm）×贡献毛益创利率（cmR）

P

＝84000×76％＝63840元（同样结果） 15、（一）基本案情

各都宾馆位于春城的一个繁华地段，从这里可以去风景秀丽的旅游区，也可以很方便地到达附近的各大商场、高校及医院。是一家以“服务上乘，环境舒适”闻名遐迩的宾馆，吸引了众多的国内外宾客，他们在春城逗留期间都愿到此居住。

该宾馆有高、中、低档客房。高档客房80套，每套有双人床一张，供两人活动的客厅一个，在宾客入住时，每套客房平均每天有1.5公斤的物品（包括床单、枕巾、沙发套等）需要清洗；中档客房100套，每套有两张大床，供四人活动的客厅一个，宾客入住时，每套客房平均每天有3公斤的物品需清洗；低档客房60套，每套有6张单人床，在宾客入住时，每天每套客房有4公斤物品需清洗。客房的入住率常年在65%~80%，高峰时可达98%的入住率。

为了及时清洗客房的物品，保证宾客在舒适洁净的环境中休息，宾馆下设一洗衣店，并备有各种洗衣设备。近期，宾馆欲将洗衣店承包给单位内部的职工。宾馆规定：在承包期

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间，洗衣店所有人员由承包人自己招聘，包括承包人本人工资，均由承包人支付，设备的维护和修理由承包人负责（只负责维护和修理的人工费用，不包括更换零部件，零部件由宾馆负责提供）；清洗物品所耗水、电费由承包人承担，一般耗用水、电费每月固定支付100元；每清洗1公斤物品，宾馆负责为承包人支付2元的报酬。一直从事洗衣店管理工作的杨阳，这回想给自己当老板，根据过去几年的实际资料，做了预测：

1、洗衣店应聘2名长期职工，一名负责洗衣店的日常管理工作，月薪2000元；另一名负责设备的维护和修理，月薪1800元。

2、聘请洗衣工6人，实行两班制，每班工作8小时，在此期间按实际工作支付工资，每人每小时15元；

3、所有设备每天均可正常工作16小时，每小时共可清洗42公斤物品； 4、杨阳工作期间，每月工资收入为1500元； 5、清洗每公斤物品所耗费用为： 洗衣粉等洗涤物品 0.15元 电费 0.25元 水费 0.1元

经过周密的测算，杨阳马上作出决策。 （二）分析要点

1、 试计算清洗每公斤物品的变动成本是多少？ 2、 计算每公斤物品的贡献毛益额。

3、 客房的入住率达多少时，杨阳才保本？

4、 如果客房的入住率为75%，计算安全边际率，并说明杨阳承包的安全程度。 5、 杨阳若想每月获利3500元（扣除自己工资外）能实现吗？ （三）问题探讨

试述如何利用安全边际率（额）进行方案决策。

答案：

⒈每天满客时，需清洗衣服总重：80×1.5+100×3+60×4=660千克/天 660×30天=19800千克/月

⒉每千克物品的b：清洗费用 0.15＋0.25＋0.1=0.5元/千克

人工费 每小时15×3（每班工人数）/42千克/小时=1.0714元/千克

b=0.5＋1.07=1.57元/小时

⒊ cm=2－1.57=0.43元/千克

⒋固定成本总额：一般耗水电每月100元

聘长期职工 2000＋1800=3800元/月 杨阳的工资 1500元/月 合计： 5400元/月

∴BEu=5400/0.43=12559.14千克

入住率：12558.14/19800×100%=63.42%

⒌MSR=（75%－63.42%）/75%=15.44% 不太安全

⒍P=MSR×Su×cm=15.44%×75%×19800×0.43=11.58%×19800×0.43=985.92元 不能实现 全满住：（1－63.4%）×19800×0.43=3114.42元

第六问：若考虑机器满负荷运转，仍达不到3500元，则不行；但若计算结果为可达到，还要将宾馆满住时最大洗衣量19800千克与机器满负荷工作的洗衣量比较；若前者小于后者，

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则也无法实现3500的利润。

16、假定某公司原来生产老产品甲，现拟利用现有生产能力开发新产品A或新产品B。若开发新产品A，老产品甲需减产三分之一；如开发新产品B，老产品甲需减产五分之二。这三种产品的产量、售价和成本资料列示如下： 产品名称 生产量 销售单价 单位变动成本 固定成本总额 老产品甲（实际数） 新产品A（预计数） 新产品B（预计数） 6，000台 60元 40元 40，000元 2，000台 80元 56元 2，500台 73元 51元 要求：根据上述资料为该公司作出以开发哪种新产品较为有利的决策分析。

答案：

由于通源公司是利用现有的生产能力开发新产品，不增加专用设备，故固定成本在决策分析种属于无关成本，无需优先考虑。可根据给定的资料编制贡献毛利分析表： 摘要 生产量 销售单价 单位变动成本 单位贡献毛益 贡献毛益总额 老产品甲 6000件 60元 40元 20元 120000元 新产品A 2000件 80元 56元 24元 48000元 新产品B 2500件 73元 51元 22元 －55000元 从以上计算结果来看，似乎开发新产品B比开发新产品A可多获得贡献毛益7000元（55000－48000）。但是开发新产品是以老产品减产为条件的，如果结合这个因素，其情况则如下表所示： 摘要 贡献毛益总额 减老产品甲减产损失 剩余贡献毛益总额 新产品A 48000元 （120000×8000元 新产品B 55000元 1）＝40000元 3（120000×7000元 2）＝48000元 5结论：根据以上分析可见，开发新产品A比开发新产品B可获得较多的经济效益（8000－7000＝1000元），故开源公司应开发新产品A。

17、假定大名机器厂专门生产龙门刨床，全年最大生产能力为500台，正常产销量为400台，若龙门刨床的销售单价为24，000元，其单位成本资料如下：

直接材料 6，500元 直接人工 5，400元 制造费用 8，000元 其中：变动费用 3，100元 固定费用 4，900元 单位产品成本 19，900元 要求： 1、现有外地客户前来订货100台，只愿出价每台 15，800元，试问该项订货能否接受？请用数据加以说明。

2、若外地客户来订货110台，这时大名厂如接受订货，需减少正常的产品销售量10

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台，但对方出价仍为每台15，800元，试问这项订货能否接受？请用数据加以说明。

答案：

由于大明机器厂是利用剩余生产能力接受100台订货，固定成本一般不变，在决策分析中属于无关成本，故只需对方出价略高于产品的单位变动成本，即可接受。现根据给定的资料，编制贡献毛益分析表如下： 摘要 定货量(x) 对方开价（p） 单位变动成本（b） 单位贡献毛益（cm） 贡献毛益总额（Tcm） 龙门刨床 100台 15800元 15000元 800元 80000元 根据以上计算结果，可知大明机器厂接受外地客户100台订货，可获得贡献毛益80000元，因此这笔订货是可以接受的。

2、若外地客户订货11台，就需要减少正常销售量的10台，因而能否接受该项订货，需视订货的销售收入能否补偿减少的正常的销售量10台所损失的贡献毛益总额，现另编贡献毛益分析表如下： 摘要 定货量（x） 对方开价（p） 单位变动成本（b） 单位贡献毛益（cm） 贡献毛益总额（Tcm） 减：补偿正常销售10台所丧失的Tcm＝（24000－15000）×10 净损失 龙门刨床 110台 15800元 15000元 800元 88000元 90000元 （2000元）。 根据以上计算结果可见，大明机器厂如接受110台的订货业务，会使该厂亏损2000元，因

而该订货是不能接受的。

18、假定丽新公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品，乙、丙产品是盈利产品。它们按传统方式编制的收益表资料列示如下：

单位：元 产品名称 销售收入 制造成本： 直接材料 直接人工 变动制造费 固定制造费 非制造成本： 变动推销管理费 固定推销管理费 销售成本合计 税前净利 要求： 第 17 页 共 26 页

甲产品 4，000 900 800 700 1， 100 600 400 4，500 （500） 乙产品 6，000 800 700 600 1， 000 900 600 4，600 1，400 丙产品 8，000 1， 400 800 600 1， 600 1， 200 800 6，400 1，600

1、 为丽新公司作出甲产品是否应停产的决策分析（假定甲产品停产后，其生产设备不

能移作他用）。

2、 假定甲产品停产后，其生产设备可出租给别的工厂，预计每年可获得租金净收入

1800元，那么在这种情况下甲产品是否应停产？

答案：

1、 根据给定的传统式收益表，编制贡献式收益表如下： 项目 销售收入 变动成本 变动生产成本 变动推销及管理成本 变动成本小计 贡献毛益总额 减：期间成本 税前净利 甲产品 4000 2400 600 3000 1000 1500 （500） 乙产品 6000 2100 900 3000 3000 1600 1400 丙产品 8000 2800 1200 4000 4000 2400 1600 合计 18000 7300 2700 10000 8000 5500 2500

从以上贡献式收益表的资料可见，丽新公司的甲产品按照传统方式计算是亏损的，但是根据贡献方式计算，还能为公司创造贡献毛益1000元，能为公司抵补固定成本作出一定的贡献，若甲产品停止生产，则将失去贡献毛益1000元，而固定成本总额5500元则不能减少，可以预见丽新公司的税前净利将从原来的2500元降至1500元。因此，甲产品不应停产。

2、若甲产品停产后，把腾出来的生产设备租给他厂，使离心公司每年获得租金净收入1800元，此金额比甲产品原来提供的贡献毛益1000元多800元，在这种情况下，该公司应选择停产出租的方案。 19、 华东通讯设备厂19×8年准备生产一种CM85型的电子产品，其每月客户订货量为800台。这种产品可以自己生产，也可以向外转包，委托其他企业生产。有关CM85型的售价、成本和人工生产时间的资料如下：

每台售价 50元 每月人工 1000小时 每小时直接人工成本 3元 每小时变动制造成本 2元 每月固定费用 2000元

该产品系由＃1、＃2、＃3三种部件构成，而每一种部件又由一个或几个零件构成。具体资料如下：

部件＃1 部件＃2 部件＃3

零件数 1 2 3 单位零件的材料成本 8元 4元 2元 单位零件的直接人工时间 1小时 0.25小时 0.2小时 向外转包单位产品的合同价格为48元

其中每种部件的合同价格 17元 13元 18元 装配成本极小，可略而不计。

该厂会计人员通过分析、计算，向厂长递送了一份关于CM85型生产和外购的经济分析报告，以供决策。分析报告如下：

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单位产品售价 50.00元 单位产品自制的变动成本：

直接材料 26.00元 其中：部件#1 8.00元 部件#2 8.00元 部件#3 10.00元 直接人工 7.50元 其中：部件#1（1只×1小时×3元） 3.00元 部件#2（2只×0.25小时×3元） 1.50元 部件#3（5只×0.20小时×3元） 3.00元 变动制造费用（2.5小时×2元） 5.00元 变动成本合计 38.50元 单位产品的边际贡献 11.50元

每月自制产品的利润=（1000小时/2.5小时）×11.50元－2000元 =400台×11.5元－2000元=2600元

每月获得的向外转包400台的利润=400台×（50元－48元）=800（元） 月利润总额3400元

厂长看了报告后，表示满意，当即作出决策：每月自制CM85型400台，外购400台。 试问：厂长作出这样的决策是否明智？为什么？

答案：

厂长的决策是不够正确的。由于该产品由#1、#2、#3三种部件构成，每种部件自制每一小时比外购能节约的费用不一样，如果将每小时节约费用大的部件自制，节约少的部件外购，则企业的经济效益更佳。

该企业每小时加工费用为7元（直接人工成本3元，变动制造费用2元，应负担固定费用2元）。每1小时加工不同部件的节约额可计算如下：

#1部件 17－8－7=2（元）

#2部件 （13－8）×2－7=3（元） #3部件 18－10－7=1（元）

这样，自制2部件最合算，多余时间自制部件1，其余的都外购，效益最佳。800台的总成本计算如下：

#2部件自制（2×4）×800+0.25×2×7×800=6400+2800=9200元 #1部件600台自制（8×600）+（7×60）=9000元 #1部件200台外购17×200=3400元 #3部件800台外购18×800=14400元 总成本36000元

利润=50×800－36000=4000（元）

20、资本预算监控过程主要包括哪几方面？

答案：资本预算过程主要包括：资本预算过程监控和结果审计两个大方面。

21、假定长红公司计划期间2001年第一季度甲产品各月份的销售量，根据销售额预测分别

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为：1000件、1500件、1800件；其销售单价均为50元。若该公司商品销售货款的收回，按以下办法处理：当月收款60％，次月收款30％，第三个月收款10％。又假定计划期间的期初应收账款余额为22000元，其中包括上年度11月份销售的应收账款4000元，12月份销售的应收账款18000元。 要求：

1、计算长红公司上年度11、12月份的销售总额各为多少？

2、编制长红公司计划期间第一季度的分月销售预算以及第一季度的预计现金收入计算表。

答案：

1．

上年11月份?4,000?10%?40,000元

销售总额上年12月份 ?18,000??30%?10%??45,000元

销售总额2．把计划期初应收帐款余额22,000元加以分解：

计划期1月份??40,000?10%???45,000?30%??17,500元

应收帐款计划期2月份?45,000?10%?4,50元0

应收帐款

根据上述有关资料编制计划期（19×9年度）的销售预算如下：

长虹公司销售预算 19×9年第1季度 摘要 预计销售量（件） 销售单价 预计销售金额 预计现金收入计算表 1月份 1,000件 50元/件 50,000元 2月份 1,500件 50元/件 75,000元 4,500元 15,000元 30,000元 64,500元 3月份 1,800件 50元/件 90,000元 5,000元 22,500元 45,000元 81,500元 全季 4,300件 50元/件 215，000元 22,000元 50,000元 67,500元 54,000元 193,500元 期初应帐款 17,500元 1月份销售收入 30,000元 2月份销售收入 3月份销售收入 现金收入合计 47,500元 22、假定某公司规定编制现金预算时，各季末都必须保证有最低的库存金额5，000元，以备紧急支付之用。若该公司计划年度分季的现金预算的基本内容如下：

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某公司现金预算

1999年度 单位：元 摘要 期初现金余额 加：现金收入： 应收账款收回及销售收入 可动用现金合计 减：现金支出： 采购材料 营业费用 购置设备 支付股利 现金支出合计 现金结余或（不足） 融通资金： 向银行借款 归还本息 融通资金合计 期末现金余额 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 8，000 ？ 68，000 35，000 ？ 8，000 2，000 ？ （2，000） ？ — ？ ？ ？ ？ ？ 45，000 30，000 8，000 2，000 85，000 ？ 15，000 — ？ ？ ？ 96，000 ？ ？ 30，000 10，000 2，000 ？ 11，000 ？ 全年 ？ ？ 321，000 ？ ？ 35，000 ？ ？ 113，000 ？ 36，000 2，000 ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ — — ？ （17，000） ？ ？ ？ ？ 要求：将该公司年度分季的现金预算中未列出金额的空白部分，通过计算逐一填列。

答案：

光明公司现金预算

19×9年度 单位：元 摘 要 期初现金余额 加：现金收入 应收帐款收回及销售收入 可动用现金合计 减：现金支出 采购材料 营业费用 购置设备 支付股利 现金支出合计 收支轧抵现金结余 （或不足） 通融资金： 向银行借款 归还本息 1季度 8,000 60,000 68,000 35,000 25,000 8,000 2,000 70,000 （2,000） 7,000 2季度 5,000 70,000 75,000 45,000 30,000 8,000， 2,000 85,000 3季度 5,000 96,000 101,000 48,000 30,000 10,000 2,000 90,000 4季度 5,000 95,000 100,000 35,000 28,000 10,000 2,000 75,000 25,000 全 年 8,000 321,000 329,000 163,000 113,000 36,000 8,000 320,000 9,000 （10,000） 1,000 15,000 （6,000） 22,000 （17,000） （23,000） 第 21 页 共 26 页

通融资金合计 期末现金余额 7,000 5,000 15,000 5,000 （6,000） 5,000 （17,000） （1,000） 8,000 8,000 23、责任会计的含义。 答：责任会计是指为促进组织内各责任中心目标一致，有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的会计制度。

23、什么是责任中心？有几种？其含义和权责范围是什么？

答：责任中心即预算执行组织，它是组织内部具有一定权限，并能承担相应经济责任的内部单位。是一个权、责、利的结合体。共有三种责任中心，投资中心、利润中心和成本中心。投资中心是最高层次的预算责任单位。既要对成本、收入、利润预算负责，而且还必须对其资本利润率或资产利润率等投资报酬负责，即对其投资效果负责的责任中心。具备经营决策权和投资决策权的独立经营单位才能成为投资中心。大型企业集团中具有投资决策权的事业部、子公司、分厂等，或者一个独立经营的常规法人企业，就是一个投资中心。利润中心属于中层预算责任单位，是指需对成本、费用、收入负责，最终需对收益或利润预算负责的责任单位。具有经营决策权。适用于企业组织中具有独立收入来源的较高阶层。在实务中的利润中心分为两种自然利润中心和人为利润中心。前者是能够通过对外销售自然形成销售收入，从而形成利润的责任单位。后者是不直接对外销售，而是通过内部转移价格结算形成收入，从而形成内部收益或利润的责任单位。成本中心是最基层的预算责任单位，它是指没有经营权或销售权，仅具有一定成本费用控制权。是应用范围最广的责任中心。该中心只控制成本，即只对成本负责，无需对收入、投资、收益负责。

24、内部转移价格的意义是什么？

答：制定合理的内部转移价格是企业战略调整的工具；有助于经济责任的合理落实；有利于客观评价各责任中心的工作业绩；有助于企业管理当局和各责任中心正确进行生产经营决策。

25、假定杜邦公司为了控制成本指标，实行弹性预算和标准成本会计制度。以下是在生产甲产品15，000件，耗用直接人工45，000工时的情况下的标准成本资料：

直接材料 75，000元 直接人工 180，000元 变动性制造费用 135，000元 合计 390，000元

若该公司本会计期间共耗用49，000工时，生产16，000件甲产品，其实际成本资料如下：

直接材料 ？元

直接人工 208，000元 变动性制造费用 140，800元 合计 ？元

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又该会计期间每件甲产品标准成本与实际成本的差异为0．80元（U）。要求

① 计算该会计期间甲产品的实际成本总额，以及直接材料的实际成本总额。 ② 计算该会计期间每件甲产品的标准成本和实际成本的结构 ③ 计算甲产品人工成本的工资率差异与人工效率差异 ④计算甲产品的变动制造费用的开支差异与效率差异

答案：

1． ∵ 单位产品的成本差异＝0.80元（U）

∴ 甲产品16,000件的成本差异总额＝0.80×16,000

＝12,800元（U）

∴

标准成成本差异 ＝＋的实际成本总额本总额总额（U）甲产品16，000件?390,000?＝??16,000??12,800 ?150,000??428,800元2．单位甲产品的标准成本与实际成本结构有如下表所示：

单位：元 成 本 项 目 直接材料 标 准 成 本 实 际 成 本 75,000?5 15,000180,000?12 15,000135,000?9 15,000390,000?26 15,00080,000?5 16,000208,000?13 16,000140,800?8.80 16,000428,800?26.80 16,000直接人工 变动制造费用 合 计

3．∵ AR?208,000?4.2449元/工时

49,000180,000?4元/工时

45,00045,000?16，000?48，000工时

15,000SR?SH?∴ 工资率差异＝AH?AR－SR?

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?49,000??4.2449?4??12,000人工效率差异＝SR?AH－SH?

?4??49,000?48,000??4,000元?U?

人工成本差异总额＝AR?AH-SR?SH

??4.2449?49，000?-?4?48，000??16，000元?U?4．∵ AR?

140，800?2.87346元/工时

49，000135，000SR??3元/工时

45，000∴ 变动费用开支差异＝AH?AR－SR?

?49,000??2.87346?3??6,200元?F?

变动费用效率差异＝SR?AH－SH?

?3??49，000?48，000??3,000元?U?

变动费用差异总额＝AR?AH-SR?SH

??2.87346?49，000?-?3?48，000??3,200元?F?

26、假定迅达公司下设甲、乙两个事业部均为利润中心。甲事业部专门生产一种组件售给乙事业部，作为制造A产品之用。该项组件的内部转移价格，若按全部成本法计算，其资料如下：

组件的单位变动成本 40元 组件分摊的单位固定成本 60元 组件的单位成本 100元

乙事业部购进该项组件后，还需继续进行加工，共需追加单位变动成本50元，才能制成A产品，然后以单价200元的价格向市场出售。以下是乙事业部单位产品的收入和成本的有关资料：

销售收入 200元 变动成本：

甲事业部组件的转移价格 100元 乙事业部的追加成本 50元 小计 150元 贡献毛益 50元 最近迅达公司的乙事业部收到外地客户的定单，希望购买该项A产品200件，单每件

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只愿出125元。 要求：

① 试问乙事业部是否愿意接受A产品125元的单位售价？试说明其理由。

② 若甲、乙两事业部均有剩余生产能力，可接受外地可户200件A产品的订货。那

么，乙事业部所作的决策就整个迅达公司来说是否有利？请说明其理由。

⒈乙事业部不能接受A产品125元的销售单价,因为它的单位产品的全部成本为150元;如接受,会造成每件25元的亏损,200件共亏5000元。

⒉若甲、乙两个事业部均有剩余生产能力来制造A产品时,则外地客户的开价只要略高于A产品的单位变动成本,即可以接受。

由于A产品的单位变动成本=40＋50=90元,对方开价每件125元,则每件产品可获贡献毛益125－90=35元。如不接受这项订货,则将使迅达公司减少贡献毛益35×200=7000元,这对整个公司来说显然是不利的。

27、通过学习，掌握如何避免单纯利用投资报酬率指标评价业绩带来错误信号的方法。 [资料]假定华夏公司的甲、乙两个事业部（投资中心），最近两年有关营业利润和投资额的资料如下： 项目 营业利润 投资额 甲事业部 19×6年 300,000元 2,000,000元 19×7年 360,000元 2,000,000元 乙事业部 19×6年 500,000元 2,500,000元 19×7年 625,000元 2,500,000元 若华夏公司为投资中心规定的最低投资报酬率为14%。 [要求]

1．试先用ROI指标来评价甲、乙两个事业部的业绩，通过计算，你认为哪个事业部较优？ 2．试先用RI指标来评价甲、乙两个事业部的业绩，通过计算，你认为哪个事业部较优？ 3．结合两个事业部近两年营业利润的增长情况，你认为哪个指标的评价比较正确？为什么？ 4、平衡计分卡与传统业绩评价体系有什么不同？

1．用投资报酬率(ROI)指标来比较甲、乙两个事业部的业绩： （1）先计算19×6年两个事业部的ROI：

∵ ROI?营业利润

投资额∴ 甲事业部的ROI?300，000?100%＝15%

2，000，00050，000?100%＝20% 乙事业部的ROI?250，000360，000?100%＝18%

2，000，00062，500?100%＝25% 乙事业部的ROI?250，000甲事业部的ROI?（2）后计算19×7年两个事业部的ROI：

从以上计算的结果来比较，似乎乙事业部的业绩要优于甲事业部，因为乙事业部不仅两

年的ROI均比甲事业部为高且乙事业部第二年的ROI比第一年增长5个百分点（25%－

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20%），甲事业部只增长3个百分点（18%－15）。因此，可以认为乙事业部对华夏公司更有价值，其经理人应给予更多的奖励。

2．用剩余收益（RI）指标来比较甲、乙两个事业部的业绩： （1）先计算19×6年两个事业部的RI：

∵ RI＝营业利润－（投资额×规定的最低报酬率） ∴ 甲事业部的RI＝300,000－（2,000,000×14%） ＝300,000－2,800,000=20,000元 乙事业部的RI＝50,000－（250,000×14%） ＝50,000－350,000=15,000元 （2）先计算19×7年两个事业部的RI：

∵ RI＝营业利润－（投资额×规定的最低报酬率） ∴ 甲事业部的RI＝360,000－（2,000,000×14%） ＝360,000－2,800,000=80,000元 乙事业部的RI＝62,500－（250,000×14%） ＝62,500－35,000=27,500元 从以上计算的结果来比较，显然甲事业部的业绩要优于乙事业部。因为甲事业部不仅两年的RI均高于乙事业部；而且甲事业部第二年的RI比第一年的增长幅度高达四倍（80,000÷20,000）乙事业部只增长1.8倍（27,500÷15,000）。因此，应该认为甲事业部对华夏公司更有价值，其经理人员应给予较多的奖励。

3．综上的述可见，ROI指标忽视了营业利润绝对额的比较，例如甲事业部19×6年营业利润为300,000元，19×7年为360,000元，增加60,000元；而乙事业部19×6年的营业利润为50,000元，19×7年为62,500元，只增加12,500元，以致发生了以上错误的结论。而RI指标则可避免ROI所发出的错误信号。从这个习题中的事例可以证明RI指标的评价是正确的。 习题三解答

BSC将目标与战略具体化，加强了企业内部沟通;BSC以顾客为重，重视竞争优势的获取和保持;BSC重视非财务业绩计量，促进了结果考核和过程控制的结合;BSC利用多方面考核指标，具有综合性，促进了短期利益和长期利益的平衡。

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