（12）用现金100元支付本月购入的三丝、铁头的市内运杂费。 （13）月末结转本月购入材料的采购成本。 要求：

（1）编制本月业务的会计分录

（2）编制本月购入材料的采购成本计算表

（3）各种材料的外地运杂费按照材料的重量进行分配 5． 目的：练习产品生产成本业务的核算。

资料：承业务4题资料。光明灯泡厂2003年12月份发生的产品生产业务如下： （1）开出现金支票提取现金20000元，直接发放本月职工工资。

（2）用银行存款8000元支付本月电费，其中： 产品生产 40W 2000元 60W 2500元 100W 3000元 行政管理部门 500元

（3）用银行存款1000元支付本月车间水电费。 （4）月末分配工资费用，其中： 生产工人工资 40W 4000元 60W 5000元 100W 6000元 车间管理人员工资 2000元 行政管理人员工资 3000元

（5）按各自工资总额的14%提取福利费。

（6）提取本月固定资产折旧，其中车间折旧额10000元，行政管理部门5000元。

（7）本月发出材料中有4000元是车间领用的低值易耗品，不宜直接计入本月产品成本，应在本年12月至下一年分五个月摊销。

（8）预提固定资产大修理费，其中车间6000元，行政管理部门400元。 （9）本月发出材料汇总如下，金额以本月加权平均单价计算： 发出材料汇总表 2003年12月

材料名称 40W 60W 100W 合计 数量 数量 数量 数量

A60泡壳 25万只 15万只 25万只 65万只 三管 1000千克 800千克 1400千克 3200千克 铁头 20万个 16万个 24万个 60万个 钨丝 21万米 19万米 47万米 87万米 紫铜丝 70千克 100千克 300千克 470千克 铂丝 3万米 2万米 4万米 9万米 本月有关的总分类账户和明细分类账户月初余额如下： “其他应收款”320元，“物资采购”、“应付账款”、“生产成本”账户均无余额，“原材料”明细账户月初余额如下：

材料名称 数量 单价 A60泡壳 18万只 520元 三管 600千克 6元

铁头 50万个 400元 钨丝 70万米 148.9元 紫铜丝 300千克 10.26元 铂丝 14万米 199.6元

（10）将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入产品成本。 （11）本月生产的产品完工入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。完工产品的数量分别为：40W灯泡26万只，60W灯泡15万只，100W灯泡25万只。

（12）本月销售40W灯泡30万只，60W灯泡30万只，100W灯泡28万只。结转已销产品成本，按全月一次加权平均法计算。期初库存产成品资料如下： 产品名称 数量（万只） 单价（元） 40W灯泡 13 2075.94 60W灯泡 18 2500 100W灯泡 14 3000 要求：编制本月业务的会计分录

6． 目的：练习产品生产成本业务的核算以及生产成本计算单的编制。

资料：利和股份公司下属的大通工厂生产A、B两种产品，2003年10月份有关资料如下： 期初在产品成本资料 产品名称 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 合计 A 4500 3000 800 1200 9500 B 10000 7000 2600 6000 25600 合计 14500 10000 3400 7200 35100 本月发生的生产费用如下：

（1）仓库发出材料，用途如下：

甲材料 乙材料 A产品耗用 6000元 4000元 B产品耗用 12500元 7500元 车间一般耗用 2000元 400元 （2）本月应付职工工资如下：

A产品生产工人工资 18000 B产品生产工人工资 32000 车间管理人员工资 8000 （3）按各自工资总额的14%计提职工福利费；

（4）用银行存款支付车间办公费1000元，水电费880元； （5）摊销应由本月负担的车间设备租金1000元； （6）预提车间设备修理费600元； （7）计提车间用设备折旧1000元；

（8）将本月发生的制造费用按生产工人的工资比例分配计入A、B产品制造成本；

（9）本月生产的A产品20台、B产品50台完工，验收入库，结转成本，假设没有期末在产品。 要求：（1）编制有关业务的会计分录

（2）编制A、B产品生产成本计算单。 五、案例 案例一：

利和股份公司所属的滨城工厂是一家一般纳税人企业，生产A产品，其产品主要在国内各

大城市销售。该企业的所得税按月计算，适用的所得税税率为33%。2003年11月初，该企业的税务专管员张涛到滨城工厂检查10月份的纳税情况，会计刘毅提供了下述有关资料： （1）反映存货的有关项目的期初、期末余额分别为：

10月1日 10月31日 原材料 275200 248000 在产品 12900 15360 产成品 164360 188900 （2）本月发生的各项收入与支出如下： 生产工人的工资 147200元 车间管理人员的工资 55000元 行政管理人员的工资 28640元 车间一般消耗材料 29600元 折旧费用——机器设备 33000元 ——生产部门房屋 22000元 ——行政办公用房 17000元 本期购入材料 712400元 本期销售收入 1193840元 保险费用 1040元 利息费用 4800元 销售费用 12900元 邮电费用 200元 销售税金 58260元 差旅费 1200元 所得税 23548.80元 经过简单查对，税务专管员张涛认为滨城工厂的所得税计算有错误，请帮助会计刘毅找出错误所在，正确的所得税额应该是多少？ 案例提示：

企业所得税的计算，首先应该确定应纳税所得额，在没有纳税调整事项时，即为利润总额。利润总额是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成的，式子中最重要的项目就是营业利润，而营业利润的计算的准确与否，除了受收入的确认的影响之外，还取决于销售成本的结转是否正确。销售成本=期初结存的产成品+本期完工的产成品-期末库存的产成品，本期完工的产成品=期初的在产品+本期发生的生产费用-期末的在产品。题中期初的在产品和期末的在产品成本资料都已给定，所以只需要对本期发生的生产费用予以正确的归集，而本期的生产费用包括直接材料、直接人工和制造费用，这些项目需要根据题中的资料进行正确的计算。由以上的分析可以看出，本题的关键就在于本期完工产品制造成本、本期销售产品成本的计算和结转是否正确。

首先应计算本月完工产品成本。本月完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本。式中期初期末在产品成本题中已给定，只要把本月发生的生产费用计算出来即可，而本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=137600+356200-12400=369800（元）本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为14800元，故生产产品消耗的直接材料为369800-14800=355000元；直接人工费为73600元；根据题中所给各个费用项目可知本月发生的制造费用=27500+14800+16500+11000=69800元，故而可知本期为生产产品而发生的生

产费用总额=355000+73600+69800=498400元。由此可以计算出本月完工产品成本=6450+498400-7680=497170元。

其次计算本期销售产品成本。本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=82180+497170-94450=484900元。根据题中所给项目，本月实现的销售收入为596920元，本月发生的销售费用为6450元，销售税金为29130元，则产品销售利润=596920-484900-6450-29130=76440元。本月发生的管理费用为14320+8500+520+100+600=24040元，财务费用为2400元，所以可以计算出营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=76440-24040-2400=50000元。由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=50000×33%=16500元，而该企业会计计算出的所得税额为11774.40元，显然是错误的。会计刘毅在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘毅的计算，所得税额为11774.4元，即应纳税所得额为11774.4÷33%=35680元，与正常的利润总额相差14320元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员的工资，也就是说会计张群在计算利润总额时重减了行政管理人员的工资费用，导致了利润总额虚减14320元。 案例二：

利和股份公司所属的宏远工厂生产M产品，构成M产品实体的主要材料为乙材料，其次为甲材料和丙材料。该工厂对原材料采取定向采购策略，其中甲材料自友谊工厂购入，丙材料自捷达工厂购入。本月各种材料只购入一次。该工厂的会计在按照平行登记的原则记账时，误记了有关的明细账户，导致了总分类账户与相关明细分类账户记录结果不符的错误，其不符的记录为：

原材料总账余额为：72800元 其中：甲材料 25300元 乙材料 11000元 丙材料 6500元 应付账款总账余额为：50200元 其中：友谊工厂 15000元 胜利工厂 28700元 捷达工厂 6500元

公司的会计人员在对有关明细账进行检查时，发现下列有助于查找错误的内容：自友谊工厂购入甲材料时即付15000元，乙材料中现购7600元，原材料明细账户中只有一个明细账户记错。

案例要求：假如你是宏远公司的会计，请指出记账过程中的错误所在，并予以更正。 案例提示：

根据总分类账户与明细分类账户平行登记原则要点的要求，应检查记入总分类账户的金额是否等于其所属的各个明细分类账户的金额之和。以此为基础再去查找是否存在记错明细账户等的错误的存在。具体解答如下： 依据平行登记原则的要求，原材料总分类账户的金额应等于其所属的各个明细分类账户的金额之和，可以确定原材料明细账户漏记30000元〔72800-（25300+11000+6500）〕。另外，根据题意可以确定丙材料明细账户和捷达工厂明细账户的记录是正确的（否则无法解答）。乙材料是构成A产品实体的主要材料，意味着乙材料的用量最大，当然购入量最多。由于题中已经限定三种原材料中只有一种原材料明细账户记错，理所当然乙材料漏记30000元。甲材料从友谊工厂购入时即付15000元，而本月购入乙材料25300元，所以欠友谊工厂的应付款应为25300-15000=10300元，其明细账户的账面记录为15000元，多记4700元，导致胜