六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)

36．资料：注册会计师拟对W公司2008年度的财务报告进行审计，在了解W公司时发现：W公司是专门从事计算机

配件的制造企业，专门从事电子产品批发的S公司在2008年初对W公司投入了大量资本，用于建造一条新的生产流水线(预计2009年3月完工投产)，从此S公司占到了W公司60％的股权，并对W公司的董事会、监事会进行了改组，W公司的总经理及管理层其他人员没有变动，但总经理是属于进取型的经营者。由于W公司的产品正处在市场成长期，因此对管理层的考核以销售收入作为核心指标。经向W公司的销售人员询问发现，由于公司原来的生产流水线出现了技术故障，产品质量控制环节又不严格，导致部分不合格产品流入了市场，购买单位退货现象在2008年度经常发生，进一步向购买单位核实属实。

【要求】根据以上信息注册会计师就识别和评估W公司财务报表的固有风险和控制风险提出了以下观点，请代

为做出正确的专业判断。(正确的在括号内打“√”，错误的则打“×”，不需分析)

(1)将与S公司发生的交易列为重点审计领域。（ ）

(2)将资产负债表“实收资本(股本)”的“计价”认定和接受S公司投资的“发生”认定列为审计重点。 （ ） (3)将“固定资产”账户的“存在”认定列为审计重点。（ ） (4)将资产负债表“固定资产”的“计价”认定列为审计重点。（ ）

(5)将新生产流水线建造的“发生”认定和“在建工程”账户的“计价”认定列为审计重点。（ ） (6)将资产负债表“在建工程”的“权利”认定列为审计重点。（ ） (7)将“存货(产成品)”账户的“存在”认定列为审计重点。（ ） (8)将资产负债表“存货”的“计价”认定列为审计重点。（ ） (9)将销售交易的“发生”认定列为审计重点。（ ） (10)将销售交易的“分类”认定列为审计重点。（ ）

(11)将资产负债表“应收账款”的“计价”认定列为审计重点。（ ） (12)将资产负债表“应收账款’’的“完整性”认定列为审计重点。（ ） 37．下表列示了应收账款审计的相关审计目标。

应收账款相关审计目标 A．应收账款以其账面价值在资产负债表中列示 B．年末销售截止是恰当的 C．应收账款已恰当地按客户名称予以分类 D．应收账款总账余额与各明细账余额合计数相一致 E．所有符合销售收入条件的赊销金额已计入应收账款 F．所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备 G．资产负债表日，所有已记录的应收账款存在 H．所有大额应收账款已通过函证证实属于公司 请根据认定、一般审计目标和会计报表项目具体审计目标的相互关系，在所附表格的空格里填列：

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(1)与具体审计目标对应的管理当局认定；

(2)与具体审计目标对应的应收账款相关审计目标的英文大写字母。

应收账款相关审计目标的 一般审计目标 管理当局认定 英文大写字母 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类 38．资料：大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度的会计报表进行审计。假设甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付’’的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

【要求】(1)根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的情况了解，请分别指出上述内部控制缺陷与会计报表的哪些认

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定相关?

2010-4

六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）

36、资料：（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余 额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。

（2）注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元

供货单位 A公司 B公司 C公司 D公司 要求：

（1）针对资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查? （2）针对资料（2），请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。

37．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位： 万元

项目 产成品 存货跌价准备 主营业务收入 主营业务成本 销售费用-运输费 利息支出 减：利息资本化 净利息支出 18500 17000 1200 300 250 50 C产品 2000 0 8000 5600 20000 16800 1150 25 25 0 2009年 D产品 1800 C产品 2500 0 0 0 2008年 D产品 0 应付账款年末余额 42650 0 89000 298000 本年度供货总额 66500 2980000 96000 3136000 资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。

（2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。

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（3）由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8％至

10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。

（5）2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。

（6）除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

要求：针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。

事 项 （1） （2） 不构成重大错报风险 财务报表层次 （简述理由） 构成重大错报风险 账户和认定层次 （列明影响的帐户和涉及的认定） （3） （4） （5） （6）

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