37.诚信会计师事务所接受委托,于2007年3月28日在现场结束对亚新有限责任公司(以下简称亚新公司)2006年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时,注意到以下事项:
(1)亚新公司长期股权投资中,有一占股70%的境外子公司,投资额为400万元,因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音。
(2)亚新公司于2006年6月发生一起赔偿诉讼案,被索赔总额500万元,2007年2月23日,法院判决公司须赔偿原告方450万元,对此,亚新公司已计提420万元的其他应付款，并已在2006年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元,贷记其他应付款30万元，亚新公司予以拒绝。
(3)亚新公司2006年末所持作为短期投资的可流通股票,其账面成本为1200万元,该日的上述股票总市价已升至1700万元,王旭要求亚新公司在报表附注中披露,亚新公司未接受这一建议。
(4)亚新公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王旭等人对其公司价值5000万元的存货进行监盘。
(5)亚新公司于2006年12月销售一批产品,按规定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万元,由于质量问题该批产品于2007年1月15日被退回,该公司将该项销售退回在2006年度会计报表附注中披露,并调整2007年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受CPA的调整建议。 要求:(1)确定审计计划中,会计报表层次重要性水平的金额。
(2)分别就上述五个事项,考虑重要性水平,说明注册会计师应出具的审计意见类型,并简要说明理由。 事项标号 (1) (2) (3) (4) (5) 意见类型 简明理由 38.大兴公司是一个中小型贸易企业,在一次审计中发现出纳员李红有以下舞弊行为:从公司收发室截取了顾客陈宏给公司的分期付款的3600元支票,存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后,在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的3600元支票,签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时,李红将“应收账款—陈宏”账户余额扣减3600元后作为对账金额发给陈宏对账单,表示3600元已经收到。12天后,李红编制了一笔会计分录,借记“银行存款”,贷记“应收账款—陈宏”3600元,将“应收账款—陈宏”账户调整到正确余额,但银行存款账面余额却比银行对账单高列了3600元。月底,在编制银行存款余额调节表时,李红在调节表上虚列了两笔未达账项,将银行存款余额调节表调平。
要求:就上述情况分析大兴公司内部控制制度中存在的重要缺陷,并进一步提出改进的建议。
2008-7
5
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)
36.ABC公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。(可重复选择)
会计报表认定 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 存货总账、明细账与实物数量一致 审计程序 会计报表认定 审计程序 (1)完整性 (2)存在或发生 (3)表达与披露 (4)权利或义务 (5)估价与分摊
(6)检查现行销售价目表 (7)审阅会计报表
(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 (10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11)测试直接人工费用的合理性
37.注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。该公司2007年没有发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并会计报表附注部分内容如下(金额单位：人民币万元)
(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收款余额的5‰计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款 坏账准备
16553 52.77
应收账款账龄分析 账龄 1年以内 1—2年 2—3年
年初数 8392 1186 1161
年末数 10915 1399 1365
6
3年以上 合计
1421 12160
2874 16553
(2)主营业务收入和主营业务成本项目：
主营业务收入 品名 2006年发生额 X产品 Y产品 合计
要求：假定上述的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断，运用分析性复核方法，分别指出上述附
注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
38.注册会计师对A公司2007年销售业务进行审查，发现12月份有下列业务记入销售明细账中：
(1)10日售给B公司甲产品500公斤，已办理分期收款手续，本月货款未收，合同约定首期收款2008年1月10日。
(2)15日发交本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，计入应收销货款。 (3)30日售给D公司甲产品800公斤，货款已收到。
在产品明细账中，除了30日售给D公司产品没有记录外，其他都有记录。
此外，还发现销售明细账中没有的一笔业务：14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤。 该公司甲产品单位售价200元，单位成本160元；乙产品单位售价100元，单位成本80元。 要求：(1)指出A公司在销售业务处理中存在的问题；
(2)分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图；
(3)为A公司计算应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本和销售利润(假定不考虑增值税)。 (提示：先调整数量，再计算应调整的销售收入、销售成本和销售利润)
40000 20000 60000 2007年发生额 41000 20020 61020 2006年发生额 38000 19000 57000 2007年发生额 33800 19019 52819 主营业务成本 2009-4
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)
1. ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以
下交易和事项及其会计处理：(1)2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。
(2)2008年11月30日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2008年12月，查清楚原材料短缺400万元
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的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。故H公司在2009年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元，贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
(3)2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理。 要求:
假定不考虑H公司会计报表层次的重要性水平，会计报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。(金额单位统一用“万元”)
2. 注册会计师对A公司2008年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况：
(1)已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在； (2)期末存货的盘点可能存在较大差错；(3)当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确； (3)当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确； (4)可能存在未入账的应付账款； (5)长期借款中可能有一年内将要到期的部分；
按下列要求完成题后的表格： (1)针对上述可能存在的问题，管理当局作出的认定是什么? (2)为了证实上述问题，注册会计师执行了相应的审计程序。注册会计师用以证实上述认定所能 实现的具体审计目标是什么?
(3)注册会计师要实现上述目标所获取的相应的审计证据属哪一种类(按审计证据的形式分类)?
3. 针对以下各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。
(1)B公司的海外子公司(其利润占总利润的25％)由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。
2009-7
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