2007-4
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36．会计师事务所于2006年2月5日——2月12日完成了对X公司的年报审计（审计报告的签发日为2006年2月
12日），兹有部分审计工作底稿如下：（1）营业执照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、协议；（3）审计业务约定书；（4）审计计划；（5）审计报告；（6）审计总结；（7）预备调查底稿；（8）符合性测试底稿；（9）实质性测试底稿；（10）管理建议书。
要求：（1）将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：
综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 （2）上述底稿在归档的时候，分别属于何种档案，将其序号填入下表：
永久性档案 当期档案 （3）请回答会计师事务所对X公司的当期档案至少保存到何年何月何日？
37．注册会计师对Y公司2005年度的报表进行审计，经审计发现该公司存在以下三种情况：
（1）Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项、其他应收款余额的6%计提。2005年末未经审计的资产
负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元。坏账准备科目为贷方余额1266万元，其中为应收账款计提数为1260万元，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）：
应付账款明细账
A B C D E 合 计
预收账款明细
F G H I j
金额 6000 -1500 2080 1000 500 8080
金额 2100 1000 -2000 190 60
1
合 计 1350
（2）2005年12月31日，Y公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，仅仅作了借记“待处理财产损溢——待
处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为50万元。Y公司于2006年2月的会计记录中对此才作了相应的会计处理，冲销了2005年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。
（3）2005年8月，Y公司与P广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，广告代理合
同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2005年9月；若因故期中止广告，则代理方应退还广告费用及赔偿Y公司的相应损失。Y公司于2005年8月支付上述费用计360万元，电视广告如期播出，然而Y公司认为电视广告的受益期间难以准确界定，于8月将电视广告费计入待摊费用，在自2005年9月起的12个月内平均摊入营业费用，2005年度共摊销120万元。
要求：
（1） 如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第②、第③事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建
议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对Y公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2） 计算由于被审计单位的上述会计核算错误所导致的2005年利润总额的虚计金额。 38．注册会计师对Z公司进行审计，了解到Z公司的销售程序如下：
销售部门收到顾客订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后，如果同意给与商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管，等候货物发出的通知。
销售发票的记账联先交仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据动力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果缺货，销售发票上会加以注明。
会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款帐簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。根据题意，请回答下列问题，并简要说明理由。
（1） 为了检查销售是否经过适当的授权，注册会计师应该从什么文件中抽取样本？ ）
A．客户订单
B．发运单C．应收账款明细账
D．销售发票 理由：
（2）如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发货后不入账的错误，其应该从何处抽取样本？ （ ） A．客户订单
B．发运单C．应收账款明细账
D．销售发票 理由：
（3）为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性，其应该从哪个文件中抽取测样试本？ （ ）A．客户订单
B．发运单C．应收账款明细账
D．销售发票 理由：
（4）为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产生，其应该从何处抽取测试样本？（ ）
2
A．客户订单 B．发运单C．应收账款明细账 D．销售发票 理由：
2007-7
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36、注册会计师张明对远东公司存货项目的相关内部控制进行研究评价以后，发现存在以下五种可能导致错误的情
况：
（1）所有存货都未经认真盘点； (2) 委托明光公司加工的甲材料可能不存在；
(3)资产负债表日前已验收入库但发票来到的部分原材料，已列入盘点存货内，但在资产负表日后作了相应会计处理；
(4)本年度对存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法； (5)远东公司的存货以前年度未经审计。 【要求】为了证实上述情况是否会导致错报，注册会计师张明应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?分别能实现的主要审计目标有哪些?
37、注册会计师张宏对瑞丽制造公司2006年度的会计报表进行审计时发现的审计误差如下：
（1）对资产负偾表“累计折旧项目进行复算，１０月份投产的一条生产流水线年度内应提折旧100 000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80％，并无年末在产品。
(2)对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品160 000元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。
(3)资产负债表中“待摊费用”项目与“待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公司的广告费36 000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证．发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该项广告已于10月做完。
(4)将存货明细表中产成品余额同产成品明细账户核对时，发现某种产成品12月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本560000元入账，而是按计划成本计为480000元。
(5)在核对资产负债表“长期借款”项目和“长期借款”账户时，发现有20 000元在一年内到期的长期借款未列入资产负债表“一年内到期的长期负债”项目。
【要求】假设瑞丽制造公司适用的所得税率为33％，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，请针对审计过程中发现的审计误差编制调整分录或重分类分录。
38、注册会计师张茂对某公司货币资金内部控制状况进行调查，发现以下情况：
(1)出纳员负责现金支付、收取、保管和开具银行支票，保管法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金，每年编制一次银行存款， 余额调节表(不论收到几张对账单)，三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。
(2)三名会计员分别登记现金、银行存款总账及收入、费用总账和明细账，但不了解银行存款未达账项，也不作任何账务处理。
(３)副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章齐全的空自支票，供用款之需。
3
(４)出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写特地印制的借条，经副总经理以上领导批准后付款，借条抵作库存现金，不进行账务处理，出差人员回来报销后收回借条销毁。 【要求】指出上述内部控制存在的缺陷，并提出相应的改进建议。
2008-4
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分,共36分）
36.注册会计师张冰在对XYZ股份有限公司的原材料进行抽查盘点时,编制了如下审计工作底稿,请指出标在该工作底稿的各个号码①~⑩,分别属于审计工作底稿的什么要素?请将基本要素的名称填列在附表中。
原材料抽查盘点表——①页次：53w/p 索引：E-2——② 编制人：李彤 日期：2006/12/31——④客户：W公司——③ 复核人：王俊豪 日期：2007/1/8——⑥B/S日 2006/12/31——⑤ 盘点标签号码 号码 3 131 259 387 515 643 771 899 备注——⑩ 存货表号码 号码 3 20 25 31 60 71 80 88 存货 号码 1—25 1—90 2-30 3-20 4-5 6-2 6-26 7-15 内容 A B C D E F G H 盘点结果 客户 100√⑦ 50√ 2000√ 1200√ 60√ 1100√ 230√ 70√ 审计人员 150 50 2000 1500 60 1100 230 70 差异 50kg 300kg 以下差异已由客户纠正，纠正后的差异使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点的 存货总价为50000元，占全部存货价值的20%，经追查至存货汇总表没有发现其他例外， 我们认为错误并不重要——⑧
√—已追查至被审计单位存货汇总表（E-5），并已纠正所有差异，——⑨
号码 ① ② ③ ④ ⑤
要素名称 号码 ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 4
要素名称