2017年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试（试卷一）真题及答案

本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七

A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，

适用的企业所得税税率为25%。

A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公

司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出

具审计报告。 资料一

20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。

对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表：

20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。

20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。 （2）A公司合并财务报表：

20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。

资料二

1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下： 年限 无固定还款期限 年利率8%，按年支付利息，A公司可自主决定无限期递延支付利息。A公司可自利率和利息支付 主决定普通股股利的支付，但若A公司支付普通股股利，则须将之前累计未偿付利息一并付清。 投资人保护机制 如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金向永续票据投资人按面值回购所有票据，并付清累计未偿付利息： 1．信用评级下降 2．实际控制人变更 A公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。 2． A公司20x6年5月向某商业银行借入可续期借款，部分合同条款摘录如下：

5年，到期后A公司可自主选择续期或还款。续期期限到期后，可继续选择续期或还款（续期次数不限）。 年利率8%，按年支付利息。A公司可自主选择无限期递延支付利息，A公司每次利率和利息支付 选择递延支付利息，未偿付利息的利率将上调50个基点，但调整后的年利率最高不超过10%。 如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金立即偿还借款本金及未偿付利投资人保护机制 息： 1．处置主要经营性资产 2．清算 A公司将上述可续期借款收到的款项确认为负债。

资料三

1．国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。A公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。20x6年度，A公司将收到的上述财政补贴资金作为政府补助计入营业外收入。

2．20x6年7月1日，A公司在一级市场按面值1 000万元购入某非关联方发行的三年期企业债券，票面年利率为8%，到期一次还本付息。A公司将该债券分类为可供出售金融资产。20x6年12月31日，A公司将该债券账面价值由1 000万元调整为当日公允价值1 100万元，差额100万元计入其他综合收益。 3．20x6年12月31日，A公司董事会通过决议，决定在20x7年下半年新办公楼完工并投入使用后，将目前正在使用的旧办公楼用途改为出租，并要求管理层尽快开始寻找承租人。A公司于20x6年12月31日将上述旧办公楼转换为投资性房地产核算，并根据A公司会计政策，以公允价值进行后续计量。

4．A公司20x6年在二级市场回购了若干本公司股票，拟用于20x7年将要实施的一项新的股权激励计划。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。20x6年12月31日，A公司根据上述所回购股票当日公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。

5．20x6月12月，A公司因一批已销售产品存在质量问题而被客户索赔，按预计需支付赔偿金额的最佳估计数100万元确认了预计负债，并相应计入营业外支出。由于上述产品质量问题系某供应商向A公司提供原材料存在缺陷所致，A公司于20x6年12月向该供应商提出索赔，并根据当月与该供应商协商一致的赔偿金额80万元冲减上述预计负债，相应冲减营业外支出。

6．20x6年12月31日，A公司董事会通过决议，决定于20x7年上半年关闭某事业部，遣散相关人员，并通过了详细正式的重组计划，拟于20x7年初择机对外公告。20x6年12月31日，A公司根据董事会通过的上述重组计划按预计需承担重组义务金额确认相关预计负债，并计入当期损益。20x7年2月10日，A公司对

年限 外公告该重组计划。

资料四

注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

1．审计项目组对A公司20x6年12月31日银行存款余额实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

银行存款函证情况表（单位：万元） 开户银行 工商银行 建设银行 中国银行 ……（略） 合计 审计说明： 1．经检查银行存款余额调节表，该差异系由于A公司于20x6年12月收到并入账的一张支票因对方填列有误被银行拒收所致。A公司于20x7年1月取得对方重新开具的支票，并于当月收讫该款项。项目组检查了20x7年1月相应银行收款记录，未发现差异。此外，项目组寄发并收回了该账户于20x6年12月31日余额的银行询证函，回函金额与对账单余额一致。无需作进一步审计处理。 2．A公司财务人员表示，银行对账单余额与账面余额差异不重大，因此未编制银行存款余额调节表。项目组寄发并收回了该账户于20x6年12月31日余额的银行询证函，回函金额与对账单余额一致。无需作进一步审计处理。 3．该余额为20x5年12月存入该银行的定期存款，到期日为20x8年12月31日。A公司财务人员表示，20x6年该账户余额无任何变动，因此未获取该账户20x6年12月31日银行对账单。项目组检查了该账户20x5年12月31日银行对账单，未发现差异。无需作进一步审计处理。 ……（略） 2．审计项目组对A公司某子公司20x6年度管理费用实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 管理费用明细表（单位：万元） 项目 工资及奖金 20x6年 2 000 20x5年 1 500 说明 1 账号 账面余额 对账单余额 6 000 5 000 不适用 ……（略） ……（略） 差异 100 5 - ……（略） ……（略） 是否函证 是 是 否 ……（略） 说明 1 2 3 ……（略） 6 100 ……（略） 5 005 ……（略） 3 000 ……（略） ……（略） ……（略） 差旅费 ……（略） 合计 审计说明： 400 ……（略） ……（略） 500 ……（略） ……（略） 2 ……（略） 1．客户财务人员说明，本年度工资及奖金较上年有较大增加的主要原因如下： （1）20x6年1月，根据董事会于当月通过决议，公司计提并发放了20x5年度管理人员年终奖100万元，并计入当月管理费用。而在20x5年度，公司未计提和发放20x4年度管理人员年终奖。 （2）20x6年，公司加大市场开拓力度，因此新招聘了若干销售人员。 项目组检查了上述董事会决议和年终奖发放记录，并对20x6年度销售人员工资进行了合理性测试，未发现差异。无需作进一步审计处理。 2．客户财务人员说明，本年度差旅费较上年有较大减少的主要原因为：公司20x6年度提高了差旅费预借额度，由于相关员工已预借了足够现金作为备用金，因此差旅费报销及时性有所下降。 项目组注意到“其他应收款——备用金”20x6年12月31日余额较上年末有明显增加。经抽查20x6年12月31日“其他应收款——备用金”余额主要项目相关预借单据和审批记录，及20x6年度“管理费用——差旅费”发生额主要项目相关报销单据和审批记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。 ……（略）

资料五

A公司的子公司——S公司20x6年度未经审计财务报表显示，S公司在连续亏损多年后于20x6年扭亏为盈，且营业收入较以前年度有大幅增长。注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20x6年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：

1．S公司营业收入和应收账款相关数据（未经审计）摘录如下：

营业收入（单位：万元） 客户名称 U客户 V客户 W客户 X客户 Y客户 其他客户 20x6年 150 250 300 1 000 1 300 50 20x5年 200 300 350 0 0 150