B.检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户 C.考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查
D.对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序
20.下列各项审计程序中，可以为营业收入的发生认定提供审计证据的有（ ）。
A.以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等
B.对应收账款余额实施函证 C.存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性 D.实施实质性分析程序
21.下列有关销售折扣与折让相关的说法中，正确的有（ ）。 A.销售折扣是对销售收入的抵减，影响收入的计量 B.销售折让不影响销售收入，是对应收账款的抵减 C.销售折扣和折让均需经过授权批准
D.注册会计师一般会抽查金额较大的折扣与折让发生额的授权批准情况
22.针对下列特殊的销售行为，注册会计师认为被审计单位处理正确的是（ ）。 A.被审计单位不能对退货作合理估计，因而一般在退货期满后才确认收入
B.被审计单位能对退货作合理估计，因而退货期满前按不会退货部分确认收入 C.属于融资行为的售后回购不能确认收入
D.以旧换新销售时，按新商品的售价确认营业收入，旧商品的回收价确认营业成本 23.下列有关注册会计师针对应收账款实施函证程序的说法中，恰当的有（ ）。 A.若相关内部控制有效，则可以相应减少函证范围
B.注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用 C.对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报 D.注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所
24.下列各项中，属于注册会计师函证应收账款时需要考虑选择的项目有（ ）。 A.与债务人发生纠纷的项目
B.交易量少且期末余额较小甚至余额为零的项目 C.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 D.新增客户项目
25.针对应收账款实施函证程序，如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序包括（ ）。
A.检查资产负债表日后收回的货款，查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关
B.检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件
C.检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件 D.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问
26.针对营业收入（ ）目标，注册会计师设计细节测试时应特别注意追查凭证的起点和测试方向，否则就属于严重的审计缺陷。 A.准确性 B.截止 C.发生
D.完整性
27.在对营业收入实施实质性分析程序时，注册会计师可能用到的数据主要包括（ ）。 A.本期营业外收入发生额 B.本期应收账款增加额 C.上期营业收入发生额 D.产品毛利率
28.一般注册会计师针对主营业务收入实施截止测试时可以考虑选择下列（ ）审计路径。 A.从资产负债表日前后若干天的销售发票追查至账簿记录和发运凭证 B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和发运凭证 C.从资产负债表日前的销售发票追查至账簿记录和发运凭证 D.从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至账簿记录
29.注册会计师在检查被审计单位2016年年末3年以上账龄的应收账款余额时，注册会计师应当关注被审计单位2015年年末的（ ）的应收账款余额。 A.1年以内 B.1-2年 C.2-3年 D.3年以上
30.以下选项中，属于因登记入账时间不同而产生应收账款不符事项的有（ ）。 A.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中 B.询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款
C.债务人对收到的货物的数量、质量等方面有异议而部分拒付货款 D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 31.下列审计程序中，与应收账款的存在认定相关的有（ ）。 A.向购买方函证
B.检查销售合同、销售发票、销售单及发运单 C.检查发运单编号的完整性
D.选取发运单，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账
32.下列审计程序中，与应收账款的计价和分摊认定相关的有（ ）。 A.分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当
B.选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账 C.检查期后已收回应收账款情况
D.以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押
三、简答题
1.A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：
（1）客户的信用期由信用管理部门审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。
（2）开具账单部门审核发运单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 （3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。
（4）每月末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。
（5）销售部门和仓库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审
阅。
要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。
（2）A注册会计师发现2016年12月转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。
（3）为应对评估的高估营业收入的重大错报风险，A注册会计师拟从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。
（4）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算，检查结果未发现异常。
（5）甲公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的5%计提；账龄1-2年的，按其余额的10%计提，账龄2年以上的按其余额的40%计提。甲公司2016年12月31日应收账款账面余额为43万元，坏账准备余额为5.35万元。为了确定坏账准备的计提是否准确，A注册会计师编制了应收账款账龄分析表（如下）并实施了重新计算程序，确定甲公司计提的坏账准备金额无误。
金额单位：万元
客户名称 应收账款－a公司 应收账款－b公司 应收账款－c公司 小计 账龄 1年以内 30 - -9 21 1～2年 - 15 - 15 2年以上 - - 7 7 要求：
（1）针对上述第（1）至（5）项，假定各事项均为独立事项且不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）如果A注册会计师认为甲公司存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，简要说明为应对该风险可能采取的一些非常规的审计程序。
3.ABC会计师事务所承接甲公司2016年财务报表审计。A注册会计师选取5个应收账款明细账户，对截至2016年12月31日的余额实施积极式函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户名称 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 戌公司 账面金额 761 654 900 761 500 回函金额 500 0 900 761 未回函 差异金额 261 654 0 0 不适用 回函方式 原件 原件 原件 电子邮件 未回函 审计说明 （1） （2） （3） （4） （5） 审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于乙公司的回函金额已扣除其在2016年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔261万元的货款。甲公司于2017年1月3日实际收到该笔款项，并记入2017年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。回函显示该差异是由甲公司发货错误造成，财务经理解释，已于2017年1月10日重新安排发货。A注册会计师检查了2017年1月10日的发货凭证认为处理得当，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函直接寄回本所。回函金额没有差异，但回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市。财务经理解释，这是由于被询证方财务人员在出差途中处理回复的询证函所致。A注册会计师认为解释合理，无需实施进一步的审计程序。 （4）回函由戊公司通过电子邮件发送至本所。虽然注册会计师对电子回函的可靠性存在疑虑，但因为回函没有差异，没有实施进一步的审计程序。 （5）未收到回函。执行替代测试程序：检查相关的销售合同、销售单和销售发票并确认这些文件中的记录是一致的。结果没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：针对上述审计说明第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。
4、A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：
（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 （2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
5.ABC会计师事务所负责对甲公司2016年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，注册会计师了解到的被审计单位的部分内部控制摘录如下： （1）为了防止在没有批准发货的情况下发出商品，被审计单位要求当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证，保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行。