第九章 销售与收款循环审计

一、单项选择题

1.针对销售与收款循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（ ）。 A.发运凭证的一联留给客户，其余联由企业保留，通常其中有一联由客户在收到商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据 B.销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据之一

C.客户对账单上通常注明应收账款的期初余额、本期销售交易的金额、本期已收到的货款、贷项通知单的金额以及期末余额等内容 D.应收账款账龄分析表应当按年编制，反映年末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户年末应收账款金额和账龄

2.下列与销售相关的内部控制中，与营业收入的发生认定直接相关的是（ ）。 A.仓库只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货

B.负责开具销售发票的员工无权修改开票系统中已设置好的商品价目表 C.依据有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售

D.一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标（例如账龄、客户的财务状况等）计提坏账准备

3.企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与（ ）认定相关。 A.准确性 B.发生 C.完整性 D.截止

4.针对被审计单位销售交易的业务流程，下列说法中恰当的是（ ）。

A.接受客户订购单——批准赊销信用——开具销售发票——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物

B.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——开具销售发票——按销售单及发运凭证装运货物

C.接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票

D.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票

5.针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（ ）。

A.信用管理部门赊销审批后，信息系统自动更新主营业务收入明细账及应收账款明细账 B.仓库部门在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性

C.销售单、发运凭证核对一致的情况下生成连续编号的销售发票，并对例外事项进行汇总，以供企业相关人员进行进一步的处理

D.系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对

6.下列与销售交易相关的内部控制中，针对营业收入的发生认定最应当测试的是（ ）。 A.信用管理部门的员工在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较

B.财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票、销售单、发运凭证等编制记

账凭证并确认销售收入 C.销售发票连续编号

D.现金折扣需经过适当的授权批准

7.以下选项中，可以定期向客户寄发对账单工作的人员是（ ）。 A.应收账款明细账记账员 B.现金出纳员

C.主营业务收入总账记账员 D.信用调查人员

8.以下有关职责分离的说法中不恰当的是（ ）。 A.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误

B.主营业务收入账系由记录主营业务成本之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制

C.负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制

D.销售人员通常有一种追求更大销售数量的自然倾向，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向

9.企业对销售交易中对授权审批范围设定权限，其目的在于（ ）。 A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失

B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失 C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款 D.防止因审批人决策失误而造成损失

10.针对销售交易，被审计单位的以下内部控制中，不满足职责适当分离的基本要求的是（ ）。

A.在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判并订立合同

B.应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位） C.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 D.销售人员应当避免接触销货现款

11.以下有关销售交易相关内部控制的说法中不恰当的是（ ）。

A.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 B.非经正当审批，不得发出货物

C.企业在收到客户订购单后，编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等 D.对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，但是防止不了重复开具发票或重复记账

12.下列有关收款交易相关控制的说法中不恰当的是（ ）。

A.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，经主管人员审批后可坐支现金 B.销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收 C.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项 D.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账

13.中国注册会计师审计准则要求注册会计师直接假定（ ）存在舞弊风险。 A.存货余额 B.应收账款计价

C.收入确认

D.关联方关系及其交易

14.下列有关收入确认存在的舞弊风险的评估的说法中不恰当的是（ ）。 A.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

B.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入），因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险

C.如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险

D.如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将下一年度的收入提前至本期确认

15.以下不属于有关被审计单位常用的收入确认舞弊手段的是（ ）。 A.以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品

B.销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入

C.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入 D.在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的净额（扣除佣金和代理费等）确认收入

16.以下不属于有关表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象的是（ ）。 A.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品 B.在接近期末时发生了大量或大额的交易

C.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度

D.交易标的对交易对手而言具有合理用途

17.注册会计师基于风险评估结果，确定被审计单位销售收入可能未真实发生，涉及项目及认定为：营业收入/发生，应收账款/存在，风险程度为特别风险，拟信赖控制，确定的进一步审计程序的总体方案为综合性方案，拟从实质性程序中获取的保证程度为中，则需从控制测试中获取的保证程度应为（ ）。 A.高 B.部分 C.无 D.中

18.针对被审计单位“可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（ ）。 A.询问员工销售单的生成过程

B.检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据

C.检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求 D.检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号

19.针对被审计单位“由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（ ）。

A.检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款总分类账是否核对相符，以及负责该项工作的员工签名

B.重新执行以确定打印出的更改后价格与授权是否一致

C.通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票

D.如果发票由手工填写，检查发票中价格复核人员的签名。通过核对经授权的价格清单与发票上的价格，重新执行该核对过程

20.针对营业收入审计目标的下面说法中不恰当的是（ ）。 A.确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关 B.确定所有应当记录的营业收入是否均已记录

C.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否己恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当

D.确定与营业收入对应的应收账款的金额是否己恰当记录，是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分

21.针对营业收入的实质性分析程序，下面说法中不恰当的是（ ）。 A.本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因

B.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

C.将实际金额与实际执行的重要性相比较，计算差异 D.如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据

22.下列有关收入确认说法不恰当的是（ ）。 A.采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票和提货单交给购货单位时确认收入

B.采用预收账款销售方式，通常应于收到货物的60%时确认收入

C.采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票提交银行、办妥收款手续时确认收入 D.长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，通常应当根据完工百分比法确认合同收入

23.针对被审计单位不同销售方式下的收入确认，注册会计师重点检查的相关内容不恰当是（ ）。

A.针对采用预收账款销售方式，检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出，关注是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象

B.针对采用托收承付结算方式，检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确 C.针对采用交款提货销售方式，检查被审计单位是否收到货款，发票和提货单是否已交付购货单位。注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账的现象，或者虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，虚记当期未实现的收入，在下期予以冲回的现象 D.针对销售合同或协议明确采用递延方式收取货款，可能实质上具有融资性质的，检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况

24.被审计单位2015年销售X商品的毛利率为20%，2016年市场条件基本没有变化，被审计单位因销售X商品结转营业成本1800万元，则注册会计师预期2016年被审计单位因销售X商品实现的营业收入为（ ）万元。

A.360 B.2160 C.2250 D.3240

25.被审计单位记录的下列现销业务中，导致其2016年度营业收入违反发生认定的是（ ）。

A.2016年12月25日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为2017年1月2日 B.2016年1月5日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为2015年12月29日 C.2016年12月25日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为2017年5月3日 D.2016年12月31日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为2016年12月9日

26.注册会计师获取主营业务收入明细表，检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确主要是针对营业收入项目的（ ）认定。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.分类

27.下列（ ）情况下最可能以低水平的重大错报风险为前提，以此作为注册会计师针对应收账款函证时间的恰当选择。

A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间 B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对资产负债表日与该截止日之间的变动实施实质性程序

C.在资产负债表日适当时间实施该程序，并在审计结束前取得全部资料 D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对资产负债表日与该截止日之间的变动实施实质性程序

28.注册会计师在对被审计单位2016年度财务报表实施审计时，如果发现其2016年末2～3年账龄的应收账款余额为200万元，如2015年末（ ），则应当怀疑2016年末应收账款存在重大错报。

A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元 B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元 C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元 D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元

29.下列关于函证应收账款的说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低 B.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确

C.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

D.注册会计师需根据被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间

30.下列审计程序中，能够发现被审计单位高估应收账款的有（ ）。 A.从发运凭证追查至应收账款明细账 B.检查销售发票连续编号的完整性

C.检查应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证 D.检查发运凭证连续编号的完整性

二、多项选择题

1.注册会计师通常可以通过（ ）程序，了解销售与收款循环的业务活动和相关内部控制。 A.获取并阅读被审计单位的相关业务流程图或内部控制手册等资料

B.观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对 C.检查销售单、发运凭证、客户对账单等

D.选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程 2.以下各项中，与销售交易类别相关的常见主要凭证和会计记录有（ ）。 A.客户订购单 B.营业收入明细账 C.贷项通知单 D.汇款通知书

3.下列各项中，属于销售与收款循环涉及的主要凭证有（ ）。 A.请购单 B.发运凭证 C.验收及入库单 D.折扣与折让明细账

4.企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括（ ）。 A.商品价目表 B.销售单 C.销售发票 D.贷项通知单

5.为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，被审计单位通常需要设立（ ）控制。

A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票

B.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较

C.负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在相应的发运凭证

D.负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在相应的经批准的销售单 6.下列各项中，针对被审计单位记录销售的相关的控制程序恰当的有（ ）。 A.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控 B.依据有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期

C.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离

D.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核

7.被审计单位针对销售与收款循环中内部核查程序的主要内容包括（ ）。 A.检查是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象 B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定 D.检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定

8.被审计单位设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺陷的有（ ）。 A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，销售部门应当督促财务部门加紧催收

B.企业应当按产品设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况

C.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账

D.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理 9.某被审计单位为一般制造型企业，针对其以赊销为主的销售模式，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括（ ）。 A.收入确认存在的舞弊风险 B.收入的复杂性可能导致的错误

C.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误 D.收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款的错报

10.下列说法中，针对注册会计师针对被审计单位销售与收款循环的重大错报风险的评估的说法中恰当的有（ ）。

A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险 B.注册会计师通过了解被审计单位销售模式和业务流程、收入确认的具体原则等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类错报 C.注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊低估收入，从而低估利润的风险

D.注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生 11.被审计单位管理层为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的舞弊手段包括（ ）。

A.通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入

B.通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销

C.通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易 D.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策

12.被审计单位管理层为了降低税负而采取的收入确认舞弊手段包括（ ）。 A.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入

B.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

C.所售商品满足收入确认条件时，不确认收入而将收到的货款作为负债挂账 D.销售相关商品并确认收入时，隐瞒售后回购协议

13.注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况包括（ ）。

A.在接近期末时发生了大量或大额的交易 B.交易标的对交易对手而言不具有合理用途 C.主要客户自身规模与其交易规模不匹配

D.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点 14.在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序包括（ ）。

A.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

B.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较

C.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较

D.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等

15.如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可能采取的调查方法包括（ ）。 A.如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查 B.如果注册会计师发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因，并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等

C.如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致 D.如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况

16.针对销售发票上的金额可能出现计算错误的错报环节，注册会计师的下列控制测试程序中恰当的有（ ）。 A.自动控制下，询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用

B.自动控制下，检查有关程序更改的复核审批程序

C.手工控制下，检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名 D.手工控制下，重新计算发票金额，证实其是否正确

17.针对应收账款记录的收款与银行存款可能不一致的错报环节，注册会计师的下列控制测试程序中恰当的有（ ）。

A.检查核对每日收款汇总表、电子版收款清单和银行存款清单的核对记录和核对人签名 B.检查坏账核销是否经过管理层的恰当审批

C.检查银行存款余额调节表和负责编制的员上的签名 D.检查客户质询信件并确定问题是否已被解决

18.注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括（ ）程序。 A.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况 C.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售

D.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象

19.如果注册会计师认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可能采取（ ）非常规的审计程序应对该风险。

A.调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为

B.检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户 C.考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查

D.对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序

20.下列各项审计程序中，可以为营业收入的发生认定提供审计证据的有（ ）。

A.以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等

B.对应收账款余额实施函证 C.存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性 D.实施实质性分析程序

21.下列有关销售折扣与折让相关的说法中，正确的有（ ）。 A.销售折扣是对销售收入的抵减，影响收入的计量 B.销售折让不影响销售收入，是对应收账款的抵减 C.销售折扣和折让均需经过授权批准

D.注册会计师一般会抽查金额较大的折扣与折让发生额的授权批准情况

22.针对下列特殊的销售行为，注册会计师认为被审计单位处理正确的是（ ）。 A.被审计单位不能对退货作合理估计，因而一般在退货期满后才确认收入

B.被审计单位能对退货作合理估计，因而退货期满前按不会退货部分确认收入 C.属于融资行为的售后回购不能确认收入

D.以旧换新销售时，按新商品的售价确认营业收入，旧商品的回收价确认营业成本 23.下列有关注册会计师针对应收账款实施函证程序的说法中，恰当的有（ ）。 A.若相关内部控制有效，则可以相应减少函证范围

B.注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用 C.对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报 D.注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所

24.下列各项中，属于注册会计师函证应收账款时需要考虑选择的项目有（ ）。 A.与债务人发生纠纷的项目

B.交易量少且期末余额较小甚至余额为零的项目 C.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 D.新增客户项目

25.针对应收账款实施函证程序，如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序包括（ ）。

A.检查资产负债表日后收回的货款，查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关

B.检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件

C.检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件 D.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问

26.针对营业收入（ ）目标，注册会计师设计细节测试时应特别注意追查凭证的起点和测试方向，否则就属于严重的审计缺陷。 A.准确性 B.截止 C.发生

D.完整性

27.在对营业收入实施实质性分析程序时，注册会计师可能用到的数据主要包括（ ）。 A.本期营业外收入发生额 B.本期应收账款增加额 C.上期营业收入发生额 D.产品毛利率

28.一般注册会计师针对主营业务收入实施截止测试时可以考虑选择下列（ ）审计路径。 A.从资产负债表日前后若干天的销售发票追查至账簿记录和发运凭证 B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和发运凭证 C.从资产负债表日前的销售发票追查至账簿记录和发运凭证 D.从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至账簿记录

29.注册会计师在检查被审计单位2016年年末3年以上账龄的应收账款余额时，注册会计师应当关注被审计单位2015年年末的（ ）的应收账款余额。 A.1年以内 B.1-2年 C.2-3年 D.3年以上

30.以下选项中，属于因登记入账时间不同而产生应收账款不符事项的有（ ）。 A.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中 B.询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款

C.债务人对收到的货物的数量、质量等方面有异议而部分拒付货款 D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 31.下列审计程序中，与应收账款的存在认定相关的有（ ）。 A.向购买方函证

B.检查销售合同、销售发票、销售单及发运单 C.检查发运单编号的完整性

D.选取发运单，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账

32.下列审计程序中，与应收账款的计价和分摊认定相关的有（ ）。 A.分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当

B.选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账 C.检查期后已收回应收账款情况

D.以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押

三、简答题

1.A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

（1）客户的信用期由信用管理部门审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。

（2）开具账单部门审核发运单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 （3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。

（4）每月末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。

（5）销售部门和仓库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审

阅。

要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。

（2）A注册会计师发现2016年12月转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。

（3）为应对评估的高估营业收入的重大错报风险，A注册会计师拟从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。

（4）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算，检查结果未发现异常。

（5）甲公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的5%计提；账龄1-2年的，按其余额的10%计提，账龄2年以上的按其余额的40%计提。甲公司2016年12月31日应收账款账面余额为43万元，坏账准备余额为5.35万元。为了确定坏账准备的计提是否准确，A注册会计师编制了应收账款账龄分析表（如下）并实施了重新计算程序，确定甲公司计提的坏账准备金额无误。

金额单位：万元

客户名称 应收账款－a公司 应收账款－b公司 应收账款－c公司 小计 账龄 1年以内 30 - -9 21 1～2年 - 15 - 15 2年以上 - - 7 7 要求：

（1）针对上述第（1）至（5）项，假定各事项均为独立事项且不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）如果A注册会计师认为甲公司存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，简要说明为应对该风险可能采取的一些非常规的审计程序。

3.ABC会计师事务所承接甲公司2016年财务报表审计。A注册会计师选取5个应收账款明细账户，对截至2016年12月31日的余额实施积极式函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户名称 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 戌公司 账面金额 761 654 900 761 500 回函金额 500 0 900 761 未回函 差异金额 261 654 0 0 不适用 回函方式 原件 原件 原件 电子邮件 未回函 审计说明 （1） （2） （3） （4） （5） 审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于乙公司的回函金额已扣除其在2016年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔261万元的货款。甲公司于2017年1月3日实际收到该笔款项，并记入2017年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。回函显示该差异是由甲公司发货错误造成，财务经理解释，已于2017年1月10日重新安排发货。A注册会计师检查了2017年1月10日的发货凭证认为处理得当，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函直接寄回本所。回函金额没有差异，但回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市。财务经理解释，这是由于被询证方财务人员在出差途中处理回复的询证函所致。A注册会计师认为解释合理，无需实施进一步的审计程序。 （4）回函由戊公司通过电子邮件发送至本所。虽然注册会计师对电子回函的可靠性存在疑虑，但因为回函没有差异，没有实施进一步的审计程序。 （5）未收到回函。执行替代测试程序：检查相关的销售合同、销售单和销售发票并确认这些文件中的记录是一致的。结果没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：针对上述审计说明第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。

4、A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：

（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 （2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5.ABC会计师事务所负责对甲公司2016年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，注册会计师了解到的被审计单位的部分内部控制摘录如下： （1）为了防止在没有批准发货的情况下发出商品，被审计单位要求当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证，保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行。

（2）为了防止已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符，被审计单位要求装运部门在商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。

（3）为了防止已销售商品可能未实际发运给客户，被审计单位要求客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。

（4）为了防止销售发票上的金额出现计算错误，被审计单位要求每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制。如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，可以确保使用的是正确的发票生成程序版本。系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改。定期打印所有系统上作出的更改。上述程序的所有更改由上级复核和审批。如果由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总额的正确性。

（5）为了防止销售发票入账的会计期间错误，被审计单位要求系统根据销售发票的信息自动汇总生成当期销售入账记录。定期执行人工销售截止检查程序。向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异。

（6）为了防止登记入账的现金收入与企业已经实际收到的现金不符，被审计单位要求现金销售通过统一的收款台用收银机集中收款，并自动打印销售小票。销售小票应交予客户确认金额一致。通过监视器监督收款台。每个收款台都打印每日现金销售汇总表。盘点每个收款台收到的现金，并与相关销售汇总表调节相符。独立检查所有收到的现金已存入银行。将每日现金销售汇总表与银行存款单相比较。定期取得银行对账单，独立编制银行存款余额调节表。

要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出与之相关的财务报表项目及认定，并代注册会计师设计内部控制测试程序，将答案直接填入答题区的相应表格内。 事项 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 相关的财务报表项目及认定 内部控制测试程序

四、综合题

1.2016年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2016年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一：

（1）由于2015年W产品供不应求，戊公司治理层提出2016年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。

（2）2016年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。

（3）2016年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。

（4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售

经理兼任信用管理部门负责人。 资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）

年份 主要产品 营业收入 营业成本 2016年未审数 X产品 9003 6300 2015年已审数 X产品 8125 6501 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）从接近2016年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；

（2）从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；

（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单； （4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关。 事项序号 （1） （2） （3） （4） 是否可能存在重大错报风险（是/否） 理由 风险的层次（报财务报表项目及表层/认定层） 相关认定 （2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接

有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实质性程序序号 （1） （2） （3） （4） 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2016年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（2）2016年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。

（3）2016年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2016年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2016年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

（4）自2016年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

（5）甲公司从2013年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2016年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。 资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元 营业收入 营业成本 存货 账面余额 减：存货跌价准备 账面价值 预付款项 基本广告服务费 追加广告服务费 年末余额 无形资产 年末余额 A产品 3000 2000 A产品 180 0 180 20 100 120 500 未审数 2016年 B产品 6000 5100 B产品 600 0 600 A产品 0 0 A产品 0 0 0 0 0 0 0 已审数 2015年 B产品 5000 4600 B产品 500 0 500 资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下： 事项序号 （1） 控制 控制测试 财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售抽取了25份记账凭证，检查发票核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）是否经财务人员签字 并签字确认 装运部门职员在装运货物之前，独立验证从仓库观察相关人员是否进行独立提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商验证 品的内容与销售单一致 计算机系统在打印销售发票前，通过检查定价主通过检查信息系统的一般控文档版本序号，确定正确的文档版本已经被上传 制确定生成发票的定价主文档版本是否为正确的版本 （2） （3） （4） 每月末向客户寄送对账单，并对客户提出的意见作专门调查 询问相关财务人员是否寄发对账单 资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

（2）2016年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。 （3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 要求：

（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案与解析

一、单项选择题 1. 【答案】D

【解析】通常，应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月末应收账款金额和账龄。 2. 【答案】C

【解析】选项A，与存货的存在认定直接相关，防止仓库在未经授权的情况下擅自发货；选项B，与营业收入的准确性认定直接相关，防止开具销售发票的人员修改开票系统中已设置好的商品价目表；选项D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防止坏账损失计提不准确。

3. 【答案】B

【解析】接受客户订购单并编制销售单，表明销售业务的开始，与销售交易的“发生”认定相关。

4. 【答案】C 【解析】被审计单位销售交易的业务流程通常应是：接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票。 5. 【答案】A

【解析】通常发货后，才能确认主营业务收入和应收账款，选项A存在设计缺陷。 6. 【答案】B 【解析】选项A与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项C与营业收入的完整性认定直接相关；选项D与财务费用的发生认定直接相关。 7. 【答案】D 【解析】不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。 8. 【答案】B

【解析】选项B不恰当，主营业务收入账系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制。 9. 【答案】D

【解析】对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 10. 【答案】A

【解析】企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。 11. 【答案】D

【解析】选项D不恰当，对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。 12. 【答案】A

【解析】选项A不恰当，企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 13. 【答案】C 【解析】选项C正确，中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊

风险的假定不适用于具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 14. 【答案】D

【解析】选项D不恰当，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。 15. 【答案】D

【解析】选项D不属于，D是企业会计准则允许的正确处理思路，针对舞弊手段来说，表述应为“在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入”。 16. 【答案】D

【解析】选项D不属于存在舞弊风险的迹象，存在的情况的表述应为“交易标的对交易对手而言不具有合理用途”。 17. 【答案】A

【解析】选项A恰当，因风险为特别风险，拟从实质性程序中获取的保证程度为中，所以需从控制测试中获取的保证程度应为高。 18. 【答案】D

【解析】选项D不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“可能在没有批准发货的情况下发出了商品”。 19. 【答案】A

【解析】选项A不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“销售发票可能被记入不正确的应收账款明细账户”。 20. 【答案】D 【解析】选项D不恰当，针对营业收入审计目标：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关（发生认定）；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录（完整性认定）；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否己恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当（准确性认定）；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间（截止认定）；确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 21. 【答案】C

【解析】选项C，不恰当，应为“将实际金额与期望值相比较，计算差异”。 22. 【答案】B

【解析】采用预收账款销售方式，通常应于商品发出时确认收入。 23. 【答案】D 【解析】选项D不恰当，应重大检查是否按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，是否将应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 24.【答案】C 【解析】毛利率＝1－营业成本/营业收入，营业收入＝营业成本/（1-毛利率）＝1800/（1-20%）＝2250（万元）。 25. 【答案】C

【解析】选项A和选项B，注册会计师在实施审计时，已获得X公司发出商品的证据，表明这些现销业务并非虚构，问题仅在于发出商品的会计期间与确认收入的会计期间不同，违反截止认定；选项C注册会计师在审计完成日无法获得X公司发出商品的证据，只能认为X公司在尚未发货的情况下确认现销收入，违反发生认定。选项D不违反任何认定。 26. 【答案】C

【解析】检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确，针对的是营业收入金额的准确与否，因此与营业收入准确性认定相关。 27. 【答案】B

【解析】选项B恰当，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。 28. 【答案】B

【解析】2016年末账龄为2～3年的应收账款系2015年末1～2年应收账款余额减去2016年度收回的部分应收账款之后的余额，不应当超过2015年末1～2年应收账款余额。如超过，表明存在差错。 29. 【答案】A 【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项A错误。 30. 【答案】C

【解析】选项ABD是针对应收账款的完整性认定。

二、多项选择题 1. 【答案】ABCD 【解析】注册会计师通常通过实施下列程序，了解销售和收款循环的业务活动和相关内部控制：

（1）询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员，一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员；

（2）获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；

（3）观察销售与收款流程中特定控制的运用，例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对；

（4）检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等；

（5）实施穿行测试，即追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如：选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。

2. 【答案】ABC

【解析】选项D，是与收款交易类别相关的常见主要凭证和会计记录。 3. 【答案】BD

【解析】请购单与验收及入库单是采购与付款循环涉及的主要凭证，选项AC不正确。 4. 【答案】ABD

【解析】销售发票是根据经过批准的销售单、发运凭证、商品价目表等开具的，其本身不需要审批。

5. 【答案】ABCD

【解析】为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，通常需要设立以下控制：

（1）负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单；

（2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；

（3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，记录销售的控制程序包括但不限于：

（1）依据有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。

（2）使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控。 （3）独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。

（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。

（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

（7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。 7. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。此外内部核查的主要程序还包括“检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库”。 8. 【答案】AB

【解析】销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，所以选项A存在设计缺陷；企业应当按客户设置应收账款台账而不是按照产品设置，所以选项B存在设计缺陷。 9. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，以一般制造业的赊销销售为例，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括：

（1）收入确认存在的舞弊风险。 （2）收入的复杂性可能导致的错误。 （3）发生的收入交易未能得到准确记录。

（4）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。 （5）收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。

（6）应收账款坏账准备的计提不准确。 10. 【答案】ABD

【解析】选项C不恰当，注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险。 11. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 12. 【答案】ABC

【解析】以售后回购方式销售商品，不应确认收入，被审计单位隐瞒回购协议而确认收入，会增加税负，选项D错误。 13. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 14. 【答案】ABCD

【解析】在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序的例子包括： （1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较； （2）分析月度或季度销售量变动趋势；

（3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项

目的变动幅度进行比较；

（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；

（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；

（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 15. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 16. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 17. 【答案】ACD

【解析】选项B不恰当，针对坏账准备的计提可能不充分的错报环节 18. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序： （1）选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 （4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。 19. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，如果注册会计师认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可能采取一些非常规的审计程序应对该风险，例如：

（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；

（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；

（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。

20. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，均可以为营业收入的发生认定提供审计证据。 21. 【答案】ACD

【解析】销售折让影响销售收入，也是对销售收入的抵减，选项B错误。 22. 【答案】ABC

【解析】回收的旧商品应当按购进商品处理，而不是将回收旧商品的成本作为营业成本，选项D错误。

23. 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确 24. 【答案】ACD

【解析】选项ACD正确，注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，例如：账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；

主要客户（包括关系密切的客户）项目；新增客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 25.【答案】ABC

【解析】选项ABC恰当，对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如：

（1）检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；

（2）检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；

（3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。 26. 【答案】CD 【解析】在设计营业收入发生目标和完整性目标时，需特别注意追查凭证的起点和测试方向，在测试其他目标时，方向一般无关紧要，选项CD正确。 27. 【答案】BCD

【解析】营业外收入是非日常活动的利得，与营业收入不相关，选项A不正确。 28. 【答案】BD

【解析】选项BD正确，截止测试一般有两条审计路径：一是以账簿记录为起点；二是以发运凭证为起点。 29. 【答案】CD

【解析】经过一年的时间，账龄会增长一年。2016年3年以上账龄的应收账款来源于2015年年末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。 30. 【答案】ABCD

【解析】四个选项均属于因登记入账的时间不同而产生的不符事项。 31. 【答案】AB

【解析】选项C和选项D与应收账款的完整性认定相关。 32. 【答案】AC

【解析】选项B从原始凭证查到明细账，主要与应收账款的完整性认定相关；选项D与应收账款的权利和义务认定相关。

三、简答题 1. 【答案】

（1）不恰当。长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核。

（2）不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。 （3）恰当。

（4）不恰当。甲公司应调查所有差异。

（5）不恰当。会计部门未参与相关核对工作。 2. 【答案】 针对要求（1）：

（1）不恰当。根据销售合同规定，应以获取客户签字确认的发运凭证为收入确认的时点，A注册会计师还应检查客户签收的发运凭证。

（2）不恰当。该记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释，A注册会计师还应实施进一步检查。

（3）不恰当。从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，适合

应对低估风险而非高估风险。

（4）不恰当。A注册会计师没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。 （5）不恰当。A注册会计师应提请甲公司进行以下审计调整： 借：应收账款 9 贷：预收款项 9 借：资产减值损失 0.45 贷：应收账款 0.45 针对要求（2）：

（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；

（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；

（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。 3. 【答案】 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否） 是 是 是 理由 仅取得乙公司财务经理的口头解释，证据不充分，还需检查实际收到该笔款项的银行对账单 应建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入 回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市，其中可能存在舞弊，A注册会计师应针对舞弊迹象采取应对措施 对于电子邮件取得的回函存有疑虑，A注册会计师可以与被询证者联系确认或要求被询证者提供回函原件 实施的替代审计程序中，还应当检查发运单等文件，注册会计师需要根据被审计单位收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的可靠凭证。 （1） （2） （3） （4） 是 （5） 是 4. 【答案】 （1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。 （2）恰当。

（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据；/应实施其他审计程序核实不符事项。 （5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据；/应检查能够证明交易实际发生的证据。 （6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。/仍然可能存在重大错报风险。 5.【答案】 事项 （1） 相关的财务报表项目及内部控制测试程序 认定 收入：发生 应收账款：存在 检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号。 询问并观察发运时保安人员的放行检查。 （2） （3） 收入：准确性 检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一应收账款：计价与分摊 致的证据。 收入：发生 应收账款：存在 检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据。 （4） 自动：询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用。 收入：准确性 检查有关程序更改的复核审批程序。 应收账款：计价与分摊 手工：检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名。重新计算发票金额，证实其是否正确。 收入：截止、发生 检查系统中销售记录生成的逻辑。 应收账款：存在、完整性、重新执行销售截止检查程序。 权利和义务 检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决。 实地观察收银台、销售点的收款过程，并检查在这些地方是否有足够的物理监控。 检查收款台打印销售小票和现金销售汇总表的程序设置和修改权限设置。 收入：完整性、发生、截检查盘点记录和结算记录上负责计算现金和与销售止、准确性 汇总表相调节工作的员工的签名。 货币资金：完整性、存在 检查银行存款单和销售汇总表上的签名，证明已实施复核。 检查银行存款余额调节表的编制和复核人员的审核记录。 （5） （6）

四、综合题 1. 【答案】（1） 是否可能存在事项重大错报风险序号 （是/否） 理由 为提高销量，管理层可能高估营业收入；为提高毛利率，管理人员可能高估营业收入、低估营业成本。这表明营业收入可能存在高估的错报，营业成本可能存在低估的错报 X产品上年度毛利率为20%，在销售价格和单位成本分别上升5%及10%的情况下，本年度毛利率应为16.2%，但根据资料二计算的X产品毛利率为30%，可能存在高估X产品营业收入或低估X产品营业成本的重大错报风险 产品价格频繁变化可能导致营业收风险的层次（财务/认定） 财务报表项目及相关认定 营业收入/发生营业成本/完整性 （1） 是 认定层次 （2） 是 认定层次 营业收入/发生营业成本/完整性 （3） 是 认定层次 营业收入/入的计价出现错报 由销售经理兼任信用管理部门负责人，使销售部门失去了制约，从而降低对顾客赊销信用的监督，增加了发生坏账的可能性 准确性 应收账款/计价和分摊 （4） 是 认定层次 （2） 资料三所列实质性程序序号 （1） 所列实质性程序对与资料一的第几发现根据资料一识个事项的认定层别的认定层次重大次重大错报风险错报是否直接有效 直接相关 否 - - 从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，可以发现确认营业收入而没有结转营业成本的错报 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单，可以发现在商品价格频繁变换的情况下，因没及时使用最新商品价目表而出现的价格错误 - 理由 （2） 是 （1）、（2） （3） 是 （3） （4） 2. 【答案】 针对要求（1）： 是否可能表明事项存在重大错报序号 风险（是/否） 否 - 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 财务报表层次 财务报表项目及相关认定 （1） 是 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险 将所有B产品出售，且尚不能确认收入，B产品应计入发出商品，可能导致存在重大错报风险；B产品2015年度毛利率为8%，2016年度B产品毛利率为15%，被审计单位可能高估营业收入 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在2016年末存在多计预付款项——追加广告服务费（少计2016年度销售费用）的风险 甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有 （2） 是 认定层次 存货/完整性营业收入/发生营业成本/发生 （3） 是 认定层次 预付款项／存在（销售费用／完整性） （4） 是 认定层次 营业收入／发生营业成本／发生权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险 （5） 是 该非专利技术并无市场需求，因而不具备资产确认条件。无形资产可能存在重大错报风险 认定层次 （存货／完整性） 无形资产/存在管理费用/完整性 针对要求（2）： 事项序号 （1） （2） （3） （4） 针对要求（3）： 事项序号 （1） （2） （3） 实质性程序是否恰当（是/否） 否 否 否 理由 选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据 超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制 没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性 控制测试是否恰当（是/否） 否 是 否 否 改进建议 还应当对记账凭证及后附的销售单、发运凭证和销售发票进行检查 — 还需检查信息系统中与定价主文档相关的应用控制 询问相关财务人员是否寄发对账单后，还应对客户提出的意见实施检查