哈尔滨工业大学本科毕业设计（论文） 投资人为主要范围。不论内部或外部使用人，其阅读财务信息的目的均为解决问题。管理当局依据财务信息以评估过去决策及经营绩效据以修正原计划或产生新的决策；投资人利用财务信息以分析股票之投资价值，作为买进卖出或持有股票之决策；债权人利用财务信息以评估放款或授信之安全性及获利性，作放款之决策；政府利用财务信息据以核定课税或评估租税政策。 2.1.1.2财务报表编制者的责任

财务报表编制者的责任，报表上签名或盖章，代表须负责任的第一步，故商业会计法第66条第3项规定，商业的决算(财务)报表应由代表商业的负责人、经理人及主办会计人员签名或盖章负责。会计师查核签证财务报表规则第27条规定，资产负债表、损益表、业主权益变动表及现金流量表，应由代表被查事业的负责人、经理人及主办会计人员逐页签名或盖章。上市柜公司之证券发行人财务报告编制准则第四条第3项规定，主要报表及其附注，并应由发行人之负责人、经理人及主办会计人员就主要报表逐页签名或盖章[2]。财务报表编制若有不实，法令上将有所处罚：

(1)公司每届会计年度终了，应将营业报告书、财务报表及盈余分派或亏损拨补之议案，提请股东同意或股东常会承认。公司负责人违反第一项规定时，处一万元以上五万元以下罚;妨碍、拒绝或规避前项查核或届期不申报时，处二万元以上十万元以下罚援，为公司法第20条所规定。

(2)有价证券的募集、发行、私募或买卖，不得有虚伪、诈欺或其它足致他人误信之行为。发行人依本法规定申报或公告之财务报告及财务业务文件，其内容不得有虚伪或隐匿之情事。违反此项规定者处三年以上十年以下有期徒刑，得并科一千万元以上二亿元以下罚金，对于该有价证券的善意取得人或出卖人因而所遭受的损害，应负赔偿责任。

(3)商业负责人、主办及经办会计人员或依法受托代他人处理会计事务之人员，使财务报表发生不实的结果，处五年以下有期徒刑、拘役或科或并科新台币六十万元以下罚金，为商业会计法第71条规定。代表商业的负责人、经理人、主办及经办会计人员，编制内容显不确实的决算报表者，处六万元以上三十万元以下罚援，为商业会计法第76条规定。

2.1.2 审计责任

审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。

法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是审计责任的 两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般

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哈尔滨工业大学本科毕业设计（论文） 建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法 律责任的可能。

具体的来说，审计系由会计记录和财务报表及其相关文件之严格稽查所构成，透过了研讨和评估公司内部控制制度，采用检视文据、监盘资产、查询公司内外部人士及运用其它审计程序，会计师搜集了必要的证据，藉以决定财务报表是否允当、合理而完整地反映有关公司财务状况及其于被查核其期间的一切活动。审计人员的责任于每次审计任务中，划清审核的界限是很重要的，界限确定了受查的经济个体和审核所包含的期间。因此，审核的界限规定和限制了会计师的责任。受查的经济个体或许是独资企业、合伙组织、公司及其子公司、学校、机关或团体;审核期间通常为一年(会计年度)，但有些审核含盖了较短的期间。担任审计任务的会计师之所以能成为一种受人尊重、信任行业，其中最重要之一为服务公众的责任，也就是审计责任。此一责任包括民事责任、刑事责任、行政责任与道德责任，其中又以无形的道德责任最重要，此一道德责任包括了会计师(或事务所)自身专业能力及工作的热诚[3]。

审计责任的观念可分为:

(1)广义的审计责任观念，是站在社会的立场上，去观察和认识会计师事务所与注册会计师应当承担的审计责任及其审计相关责任。

(2)狭义的审计责任观念，是站在审计职业的立场上，去观察和认识会计师事务所与注册会计师应当承担的审计责任。本文所研究的以狭义的审计责任为主要探讨。

2.1.3会计师相关法律责任

在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，并且只能以会计师事务所名义承接业务，会计师事务所亦为审计主体，是审计法律责任的主要承担者。相关法律责任于《民法》、《刑法》、《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》均有规定[4][5]。 2.1.3.1民事责任

民事责任规定者是赔偿问题，此一责任主要系由会计师事务所负责赔偿，注册会计师本身尚无民事赔偿责任的规定。各项法规的责任罗列如表2-1:

表2-1 民事责任法规

法规 注册会计师法第42条 基本内容 违反注册会计师法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失 相关惩罚 (一)会计师事务所:应依法承担赔偿责任。 5

哈尔滨工业大学本科毕业设计（论文） (二)注册会计师:(无规定) 经济合同法第29条 由于当事人一方的过错，造成经济合同不能履行或不能完全履行。 (一)会计师事务所:由有过错的一方承担违约责任，如属双 方的过错，根据实际情况，由双方分别承担各应负的违约 责任。 (二)注册会计师:(无规定) 证券法第161条 为证券的发行、上市或者证券交易活动，出具审计报告、资产评估的专业机构和人员，必须按照执业规定的工作程序出具报告，对其所出具报内容的真实性、准确性和完整性进行核查和验证。 证券法第202条 为证券的发行、上市或者证券交易活动，出具审计报告、资产评估报告的内容弄虚作假，造成损失。 (一)会计师事务所:承担连带赔偿责任 (二)注册会计师:(无规定) (一)会计师事务所:就其负有责任之部分承担连带赔偿责任。 (二)注册会计师:(无规定) 2.1.3.2刑事责任

刑事责任处罚的对象包含会计师事务所及注册会计师，各项法规如表2-2。

表2-2 刑事责任法规

法规 惩治违反公司法的犯 罪决定第6条 基本内容 承担资产评估、验资、验证、审计职责的人员，故意提供虚假证明文件.情节严重的。 罚则 (一)会计师事务所: (1)对单位判处违法所得5倍以下罚金。 (2)并对直接负责的主管人员和其它直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役。 (二)注册会计师: (1)处5年以下有期徒刑或者拘役。 (2)可并处20万元以下罚金。 惩治违反公司法的犯 罪决定第13条 犯本决定规定之罪。 (一)会计师事务所:有违法所得，应予没收。 (二)注册会计师:(无规定) 刑法第229条 承担资产评估、验资、验证、会计、审计服务等职责人员: (1)故意提供虚假证明文件. (一)会计师事务所:(无规定) (二)注册会计师: (1)处5年以下有期徒刑或者拘 6

哈尔滨工业大学本科毕业设计（论文） (2)索取他人财务或非法收受他人财务。 役、单处或井处罚金。 (3)严重不负责任，出具的证明文件有重大失实造成严重后果。 (2)索取他人财务或非法收受他人财务，处5-IO年有期徒 刑并处罚金。 (3)严重不负责任，处3年有期徒刑或者拘役、单处或并处罚金。 证券法第183条 触犯上项(一)之6内幕交易，构成犯罪的。 (一)会计师事务所:(无规定) (二)注册会计师:依法追究刑事责任。 证券法第189条 触犯上项(一)之4，在证券交易活动中作(一)会计师事务所:依法追究刑事出虚假陈述或者信息误导，构成犯罪的。 责任。 (二)注册会计师:依法追究刑事责任。 证券法第202条 触犯上项(一)之5.在证券的发行上市或者 证券交易活动，出具审计报告、资产评估报告 的内容弄虚作假，构成犯罪的。 公司法第219条 触犯上项(一)之2，提供虚假证明文件，构成犯罪的。 (一)会计师事务所:依法追究刑事责任。 (二)注册会计师:(无规定) 注册会计法第39条 会计师事务所、注册会计师违反本法第20条、第21条的规定，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的. (一)会计师事务所:依法追究刑事责任。 (二)注册会计师:依法追究刑事责任。 刑法第231条 单位(会计师事务所)犯故意及重大失实罪。 对单位判处罚金，对其直接负责的主管人员和其它直接责任人员，依照第229条规定处理。 〔一会计师事务所:依法追究刑事责任。 (二)注册会计师:(无规定) 2.1.3.3行政责任

是指审计人员违反行政规则或法规所受行政处分的法律后果，各项法规的责任如表2-3。

表2-3 行政责任法规

法规 注册会计师法第39条 基本内容 违反注册会计师法第20条、第21条规定，出具有关报告者。 罚则 (一)会计师事务所: (1)警告、没收违法所得。 7