定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。故ABC皆正确。D与实质性分析程序无关。 9.【答案】B

【解析】改变函证日期属于调整实施审计程序的时间，使其超出审计单位的预期。其余属于常规程序。 10.【答案】A

【解析】注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，越应扩大控制测试范围，收集更多有关控制运行有效性的证据，证明内部控制确实值得信赖，故A不对。 11.【答案】A

【解析】控制环境和其他相关的控制越薄弱，控制在整个期间内连续一贯得到执行的可能性低，注册会计师不宜在期中实施实质性程序，故A不对。 12.【答案】D

【解析】在选项中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。 13.【答案】B

【解析】根据审计准则，控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。故选B。 14、【答案】C

【解析】分层不可能减少非抽样风险；分层可以用于控制测试，也可以用于实质性测试；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，选择C正确。 15、【答案】A

【解析】根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样；根据控

制测试的目的和特点所采用的审计抽样称为属性抽样。

16、【答案】C

【解析】在控制测试中，应该选择可以同时降低信赖过度和信赖不足风险至可接受水平的样本量，即10000，但是，选择这一样本量远远超过2000这个经济性标准，在这个时候，应不进行控制测试而直接进行实质性程序。

17、【答案】D

【解析】当估计的总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率时，应确认总体可接受。当估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率时，则总体不能接受，注册会计师应修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。故ABC皆不正确。

18、【答案】B

【解析】属于属性抽样且适合查找重大舞弊或违法行为的抽样方法只有发现抽样，D属于变量抽样。

19、【答案】C

【解析】如果注册会计师预计没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，这也是概率比例规模抽样的优点之一。

20、（1）【答案】A

【解析】如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因此此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

（2）【答案】C 【解析】解题过程如下： 比率＝50500÷50000＝1.01

估计的总体实际金额＝300000×1.01＝303000（元） 推断的总体错报＝303000－300000＝3000（元） （3）【答案】D

【解析】在概率比例规模（PPS）抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率，因此D项正确。PPS抽样不要求抽样分布近

似于正态分布，故A不对。PPS抽样中，高估的账户由于金额较大，被抽中的可能性更大，故B不对。PPS抽样中，金额越大的项目越容易被抽到，故C不对。

(二)多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】C项重新执行属于控制测试的程序。 2.【答案】AB

【解析】执行人员变动属于“对控制运行产生重大影响的人事变动”，业务发生变化后，原来的控制可能已不适用，故AB应选。C意味着控制失效的可能性下降，注册会计师对于以前年度控制测试结果的信赖程度可增强。D意味着注册会计师将会执行更少的控制测试，不需要缩短再次测试控制的时间间隔。 3.【答案】ACD

【解析】B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求，故B不对。其余皆符合准则关于提高审计程序不可预见性的规定。 4.【答案】ABD

【解析】准则规定的总体应对措施中不包括C，C属于实施进一步审计程序时应考虑的内容。 5.【答案】ABC

【解析】A属于变更函证的常见内容；B属于改变审计的手段，通常可以检查销售及客户账户的总体而非样本；C属于变更函证的日期。这些手段均可以达到增加不可预见性的情况。D属于常规程序，故不选、 6.【答案】ACD

【解析】如果控制环境存在缺陷，注册会计师应考虑主要通过实质性程序获取审计证据，采取实质性方案，故B不对，其余皆对。 7．【答案】AD

【解析】控制测试本身不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，故B不对。风险评估程序的性质决定了它本身不足以获取充分适当的证据作为发表审计意见的基础。 8.【答案】ABD

【解析】注册会计师对相关控制的信赖程度越高，就越需要扩大控制测试的范围以支持这种信赖程度，就越需要在剩余期间获得更多的补充证据。故C错。其余各项皆符合审计准则的规定。 9.【答案】ABD

【解析】注册会计师如果预期内部控制运行有效，则通常会实施控制测试已证实对于内部控制的依赖程度，故A应选。如果某项控制属于针对特别风险而设计的控制，则应每年测试该控制，无论以前年度是否测试过，故B应选。对于不常发生的金额巨大的业务，注册会计师通常可以直接实施实质性程序，故C不应选。情况D属于“仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形，按准则规定，应实施控制测试。 10.【答案】ABD

【解析】如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，表明被审计单位相关内部控制不存在，所以不需要实施控制测试，不应该采取综合性方案，而应该采用实质性方案，故C不对。其余皆符合准则的规定。 11.【答案】CD

【解析】根据审计准则，如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过2年，故A不对。注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性，不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试，故B不对。 12、（1）【答案】ABCD

【解析】控制设计不合理，则运行必然无效，不必实施控制测试，故A对。实施控制测试的前提是预期控制运行有效的，从而拟信赖相关内部控制，故B对。根据新准则，存在仅实施实质性程序无法获得认定层次充分、适当审计证据的情形，主要包括高度自动化控制条件下，数据仅以电子形式存在的情况，故C对。对于特别风险，针对其设计的内部控制应每年测试，故D对。 12、（2）【答案】BCD

【解析】根据审计准则，确定控制测试的范围考虑因素：（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度（3）为证实控