第十章

（一）单项选择题

1. 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的（）重大错报风险具备明确的对应关系。

A．财务报表层次 B。认定层次 C账户余额 D。交易或事项 2. 对内部控制取得了解的程序不包括（）。 A．观察 B。检查 C。询问 D。重新执行

3.在应对评估的风险时，合理确定进一步审计程序的()是最重要的。 A．性质 B。时间 C。范围 D。以上都是

4.XYZ会计师事务所承担了ABC公司2007年度财务报表审计工作，并在2007年11月25日完成了对ABC公司主营业务收入发生认定有关的内部控制进行了测试，测试结果良好，未发现有特别重大的风险。假如XYZ会计师事务所从2007年以后连续负责ABC公司的年报审计，且审计期间与主营业务收入发生认定有关的内部控制未发生变化，则XYZ事务最迟应在（）再次对该控制实施测试。

A．2008年11月25日之前 B.2008年12月31日之前 C．2009年11月25日之前 D．2009年12月31日之前

5.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）。

A．计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广

B．评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 C.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 D．确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 6.审计ABC公司2007年度财务报表时，注册会计师A发现ABC公司在2007年12月份发生了躲避重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2007年底尚未完成。对此，注册会计师首先应当（），并在期末或期末以后检查此类交易。

A．将财务报表与会计记录相核对 B．考虑截止认定可能存在的重大错报风险

C．检查财务报表编制过程中所作的会计调整 D．向ABC公司的客户发询证函

7.注册会计师A了解到ABC公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人B检验并与领料单核对无误方可下料，但内部控制制度并未要求B检验核对后在领料单上签字，在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列程序无效的是（）

A．穿行测试 B。观察 C。询问 D。检查文件与记录 8.注册会计师在设计实质性分析程序时不应当考虑的因素为（）. A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性

B.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性 C.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错误 D.选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内

9.注册会计师A是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，负责对销售与收款循环进行审计，下列审计程序属于不可预见性方法的是（）

A．对重要的应收账款进行函证

B．改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 C．对营业收入采用分析程序 D．对销售业务进行期末截止测试

10.注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。下列关于控制测试范围的叙述不正确的是（） A．注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越小

B．控制的预期偏差率越高，对拟信赖控制实施控制测试的范围越大 C．如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的

D．信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需

要增加自动化控制的测试范围

11.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素不正确的是（）

A．控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越应该在期中实施实质性程序

B．如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

C．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施

D．对收入截止认定、或有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实施实质性程序

12.实质性程序的下列表述中不恰当的是（）

A．细节测试是对各类交易、帐户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

B．实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、帐户余额、列报及相关认定是否存在错报

C．细节测试适用于对各类交易、帐户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的程序；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序

D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重要大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

13.注册会计师可以考虑下列审计程序，针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的的是（）

A．将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据 B．注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据

C．将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更

高的保证

D．仅经过询问和观察程序往往不足以测试内部控制的运行有效性，还需要能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据

14、注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（ ）。 A、减少样本的非抽样风险

B、决定审计对象总体特征的正确发生率 C、审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D、无偏见地选取样本项目

15、根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样称为（ ）。 A、变量抽样 B、属性抽样 C、统计抽样 D、非统计抽样

16、在控制测试中，同时存在信赖不足及信赖过度两种风险，假定注册会计师L经过考虑后认为：同时降低两种风险至可接受水平所需的样本量为10000，仅降低信赖不足风险至可接受水平所需的样本量为1000，仅降低信赖过度风险至可接受水平所需的样本量为3000，样本量超过2000时控制测试不经济，而且可以通过实质性程序搜集相应证据。则L应选择（ ）策略。

A、选择样本量3000进行控制测试 B、选择样本量1000进行控制测试 C、放弃控制测试直接进行实质性程序 D、选择样本量10000进行控制测试

17、注册会计师在控制测试中使用统计抽样，估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则其应得出的结论和采取的措施为（ ）。

A、注册会计师应确认总体可接受，不用采取任何措施

B、注册会计师应确认总体不可接受，并修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量

C、注册会计师应确认总体不可接受，并对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平

D、注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑

是否需要扩大测试范围

18、在以下各项中，属于属性抽样且适合于查找重大舞弊或违法行为的是（ ）。

A、固定样本量抽样 B、发现抽样 C、停——走抽样 D、比率估计抽样 19、以下关于概率比例规模抽样的说法中，不正确的是（ ）。 A、总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额成比率 B、零余额的账户在概率比例规模抽样中不会被选取

C、如果注册会计师没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大

D、概率比例规模抽样适合于查找高估错误

20、D注册会计师负责对丁公司20×7年度财务报表进行审核。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

（1）在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。 A、均值估计抽样 B、比率估计抽样 C、差额估计抽样 D、概率比例规模抽样

（2）D注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50000元）进行检查，确定其审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为（）。

A、500元 B、2500元 C、3000元 D、47500元

（3）下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（）。 A、抽样分布应当近似于正态分布

B、与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小 C、每个账户被选中的机会相同 D、余额为零的账户没有被选中的机会

（二）多项选择题

1.注册会计师在执行细节测试时，可能实施的具体程序有（）

A．函证 B。检查记录或文件 C。重新执行 D。重新计算

2.如果被审计单位的某项不属于旨在减轻特别风险的控制在上次审计时被认为设计合理、执行有效，注册会计师在本期审计中可以根据职业判断决定减少或不对该项内部控制进行测试而加以直接利用。但当出现下列情况时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据有（） A．执行控制程序的人员发生变动 B．控制所针对的业务性质发生了变化 C．重大错报风险较前期有所降低 D．对控制的拟信赖程度有所降低

3.提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师可以通过（）方式提高审计程序的不可预见性。

A．对某些为测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 B．调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 C．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 4.ABC公司2007年度财务报表审计小组的项目负责人注册会计师A在了解ABC公司状况后，针对评估的财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施包括（）

A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B．分派更有经验或技能的审计人员，提供更多的督导或利用专家的工作 C．考虑涉及的各类交易、账户余额和列报的特征，以制定合理的审计方案 D.在选择进一步审计程序时，注意某些程序不能被管理层预见或事先了解 5.A注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（） A．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序

B．使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户 C．把所函证账户的截止日期提前或者推迟 D．对比近三年销售收入的变动个

6.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时，应当考虑的因素包括（） A．在期末而非期中实施更多的审计程序 B．主要依赖综合性方案获取审计证据

C．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 D．扩大审计程序的范围

7.下列关于三种审计程序的说法中正确的有（）

A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行死有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B.在某些情况下，仅通过控制测试就可提供认定层次充分、适当的审计证据 C．注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据 8.注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑恰当的有（）

A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据

B．期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

C．注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要哦获取的剩余期间的补充证据越少

D．控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 9.当存在下列情形之一时，注册会计师应当在本年度实施控制测试的项目有（） A．在了解ABC公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效

B．ABC公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化

C．ABC公司报表层次重要性水平为500万，2007年后半年新增几笔长期投资

业务，投资金额均在500万至1000万元之间

D．ABC公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达200多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用 10.下面有关实质性程序的表述正确的有（）

A．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C．如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师认为应该采用综合性方案就是适当的

D．注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

11.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（） A．如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过1年

B．将所有拟信赖控制集中在本次审计中测试，而在之后的两次审计中不拟进行测试，以提高效率

C．当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据

D．当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

12、F注册会计师负责对已公司20*7年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 （1）下列与控制测试有关的表述中，正确的有（） A、如果控制设计不合理，则不必实施控制测试

B、如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试

C、如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应

当实施控制测试

D、对特殊风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

（2）在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（） A．总体变异性

B．在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 C．控制的预期偏差 D．控制的执行频率

（3）假设F注册会计师对20*7年1-10月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在20*7年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（）

A．对该项控制在20*7年11-12月的运行有效性进行补充测试 B．获取该项控制在20*7年11-12月变化情况的审计证据 C．测试已公司对控制的监督

D．向已公司管理层询问20*7年11-12月该项控制的运行情况

（4）已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20*7年度未发生变化。F注册会计师测试该项控制在20*7年度运行有效性，正确的做法有（） A．同时考虑信息技术一般控制运行有效性

B．利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20*7年度运行有效性的重要审计证据 C．确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同 D．一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围

13．重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。

A．财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定

C．重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关

D．财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 14、下列各项中，与注册会计师审计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（ ）。

A、可接受的抽样风险 B、可信赖程度 C、可容忍误差 D、预期总体误差 15、审计人员在执行实质性测试时，一般可采用的变量抽样方法有（ ）。

A、单位平均估计抽样 B、发现抽样 C、比率估计抽样 D、差额估计抽样

16、在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（ ）。

A、增加样本量 B、执行替代审计程序 C、修改实质性测试程序 D、发表保留意见或否定意见 17、在细节测试中使用的统计方法有（ ）。

A、固定样本量抽样 B、传统变量抽样 C、发现抽样 D、PPS抽样 18、在控制测试中下列说法错误的有（ ）。

A、可容忍偏差率与样本规模成同向变动关系 B、预计总体偏差率与样本规模成同向变动关系 C、总体变异性与样本规模成同向变动关系

D、可接受的信赖过度风险与样本规模成同向变动关系

19、ABC公司的账面记录显示，该公司在2007年度共发生了4680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为28080万元。注册会计师Z在审核ABC公司的销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。这200笔业务的账面记录金额为1920万元，Z审定的金额为1620万元。则以下结论中正确的有（ ）。

A、采用均值估计方法时，推断的总体金额为25272万元 B、采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为23400万元 C、采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为25272万元 D、基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为4680万元 20、PPS抽样方法的优点包括（ ）。

A、PPS抽样的样本规模不需要考虑审计金额的预计变异性

B、PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层

C、PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有当个重大项目

D、如果注册会计师预计存在错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小

21、关于审计抽样的下列说法中，正确的有（ ）。

A、在预期总体误差一定的情况下，如果可容忍误差为10％时的样本量为46项，则当可容忍误差为5％时，应选择的样本量有可能是92项

B、如果样本量为46项时，抽样风险为10％，则样本量为23项时，抽样风险可能为5％

C、如果注册会计师对可信赖度的要求是95％时，所需要的样本量为93项，则当注册会计师对可信赖度的要求是99％时，其样本量可能为156项

D、采用系统选样法选取样本时，在确定了选样间隔及选样顺序后，如果选中的样本为第542、562和582号凭证，此时，注册会计师也有可能根据职业判断，重点关注563号凭证

删22、在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（）。

A、可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 B、划分的次级总体越多，需选取的样本量越大 C、可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D、预期误差越小，需选取的样本量越大

（三）判断题

1.如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，在本次审计中可不进行控制测试。（）

2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师

还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。（） 3.当注册会计师准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作时，才进行控制测试。（）

4.评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制运行有效性，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。（）

5.拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合方案。如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案。（）

6.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。（） 7.ABC会计师事务所在与XYZ公司签订2007年度财务报表的审计业务约定书后，每月均由项目经理随机选定一个工作日对XYZ公司购货验收业务内部控制的遵循情况进行充分观察。如果对各次观察结果均感满意，则可以认为XYZ公司购货验收业务的内部控制得到了有效的执行。（）

8.按照审计准则的规定，注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试程序，获取充分、适当的审计证据。在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据。（）

9.注册会计师A在期中审计中实施实质性测试后认为D公司的应收账款项目不存在重大错报，但在期末审计时识别出因舞弊导致的重大错报风险。如A拟将期中测试得出的结论延伸至期末，则应测试剩余期间相关控制运行的有效性。（） 10.如果被审计单位在期末或接近近期发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的完整性或可理解性等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。（）

11、注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系（）

12.Ⅰ注册会计师就财务报表审计中如何了解、测试和评价内部控制提出以下观点，请代为作出正确的专业判断。

（1）如果不拟依赖内部控制，注册会计就无需对内部控制进行了解、测试和评价。（）

（2）无论内部控制设计多么合理。运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。（）

（3）如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少财务报表审计的实质性测试程序。（）

13、在实施抽样审计时，如果注册会计师对总体进行了分层，则应在不同的层中使用不同的抽样比例。（ ）

14、由于零余额在PPS抽样中不会被选取，对审计目的没有重大影响，故注册会计师无需考虑再单独对其进行测试。（ ）

15、注册会计师对56个项目进行审计，且未发现偏差。在可接受的信赖过度风险为10％的情况下，查表得风险系数为2.3，则总体偏差率上限为4.1%，说明注册会计师有90％的把握保证总体实际偏差率不超过4.1％。（ ）

16、在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样更为恰当。（ ） 17、对控制测试的结果进行分析时，应以样本的误差率推断总体误差率，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。（ ）

18、当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需要的样本规模不需要增加。（ ）19、A注册会计师是R公司2004年度财务报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，主要到R公司2004年12月31日应收账款余额为150000000元，由2000户顾客构成。假定计划抽样误差为70000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师确定可信赖程度为90％，可信赖程度系数为1.65，估计总体标准离差为180元。A注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。

（1）、A注册会计师确定的样本量为72户。（）

（2）、采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联

方余额。（ ）

（3）、抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元，因此估计的总体金额为150000000元。（ ）

（四）简答题

1.注册会计师A是ABC公司2007年度财务报表审计的负责人，A在对该公司销售与收款循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到ABC公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入（按产品细分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过7%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅报告并采取适当跟进措施。注册会计师A抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得出执行。然而，A在与销售经理B的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。

（1）为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为ABC公司控制可能运行无效？为什么？

（2）简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。 （3）在测试控制运行的有效性，注册会计师A还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？

2.ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2003年6月30日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和Ｂ注册会计师接受指派实施该项审核，于2003年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。

X公司采用手工会计了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关X公司控制设计和运行的部分内容摘录如下：

（1） 为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：

单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以上的，由财务总监审批；单笔付款金

额在50万元以上的，由总经理审批。

（2） 为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务

部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

（3） 为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资

业务分别由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

（4） 在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开发出的领料单发

出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联仓库部门据以登记原材料明细账。

（5） 为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务

授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时审批人的上级授权部门报告。

（6） 丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销

售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细帐。

要求：

（1） 在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应

当实施哪些测试程序？

（2） 假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述公司控制在设

计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（根据2004年考题改编）

3、假设W公司2007年12月31日应收账款有2000户顾客，注册会计师确定的抽样误差为正负6万元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为95％，（已知可信赖程度系数为1.96）同时注册会计师估计总体的标准差为150万元。

要求：

（1）注册会计师在均值估计抽样法下，应选取的样本量为多少？ （2）注册会计师应对多少个顾客发函询证

（3）若注册会计师函证结果表明样本平均值为4023.36元，样本标准差为136元，则实际抽样误差为多少？样本结果能否接受？注册会计师可以得出什么结论？

（4）若W公司2007年12月31日应收账款的账面价值802万元，则注册会计师应采取何种对策，以及考虑抽样结果对审计意见的影响。

（5）若W公司2007年12月31日应收账款的账面价值800万元，则注册会计师应采取何种对策，以及如何考虑抽样结果对审计意见的影响。

4、注册会计师准备对相关发货凭证是否经过审核的内部控制进行测试，注册会计师确定的可容忍信赖过度进行测试，注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10％，可容忍偏差率7％，并预期至多发现1例偏差。

控制测试中常用的风险系数表

预期发生偏差的数量 0 1 2 3 要求：

（1）计算确定注册会计师应抽取多少张发货凭证？

（2）假定注册会计师抽取样本测试后，发现有2个偏差，即有2张发货凭证未经审核。注册会计师得出什么结论，该结论对审计程序有何影响？

信赖过度风险 5％ 3.0 4.8 6.3 7.8 10％ 2.3 3.9 5.3 6.7 删5、ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2007年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2008年初对Y公司2007年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2007年度的经营形势、管理及组织架构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司

6、X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2008年初对X公司2007年度财务报表进行审核。经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2007年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告，注册会计师确定的预期总体误差率为5％，在95％的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：

预期总体误差 可容忍误差率 （1％） 0.75 1 1.25 1.5 要求：

针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。

3％ 208（1） 4％ 117（1） 56（1） 156（1） 192（3） 5％ 93（1） 93（1） 124（2） 124（2） 6％ 78（1） 78（1） 78（1） 103（2） 7、公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年客户。A和B注册会计师负债对X公司2005年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：

资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至6000号，A和注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表列示如下： 随机数 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） 要求：

（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？

（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为100300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180000000元，并

（1） 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 96301 89759 85475 （2） 15011 46573 48360 93093 39975 06907 72905 91977 14342 36857 （3） 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 63661 53342 （4） 02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 10281 53988 （5） 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 17453 53060 假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。

8、Y公司系发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度财务报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款核算所得税，所得税税率为33％，每年分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金，其他相关资料如下：（2005年）

资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，有72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。

要求：

（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔。（2）如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。

答案及解析

（一）单项选择题

1【答案】B

【解析】审计准则第1231号第九条，教材也有明确的文字表述。 2【答案】D

【解析】重新执行通常用于控制测试，而不用于对内部控制取得了解。 3【答案】A

【解析】审计程序的性质包括审计程序的目的和类型。因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，如果选择了不恰当的审计程序，时间和范围安排再合理也是徒劳的，所以在应对评估的风险时，合理确定进一步审计程序的性质是最重要的。 4.【答案】C

【解析】根据审计准则，若同一控制未发生变化，注册会计师完成测试后再次进行测试的间隔时间不得超过两年，故C正确。 5.【答案】D

【解析】注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，审计风险越小，审计程序越少。 6.【答案】B

【解析】对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。A、C、D均为审计程序，B为风险评估，故应选B。 7.【答案】D

【解析】注册会计师应根据控制的性质选择程序。如果存在反映控制运行有效性的文件记录，注册会计师可检查这些文件记录，如果文件记录上没有控制执行的标记，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他程序以获取有关控制运行有效性的审计证据。 8.【答案】D

【解析】注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素：（1）对特

定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。故ABC皆正确。D与实质性分析程序无关。 9.【答案】B

【解析】改变函证日期属于调整实施审计程序的时间，使其超出审计单位的预期。其余属于常规程序。 10.【答案】A

【解析】注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，越应扩大控制测试范围，收集更多有关控制运行有效性的证据，证明内部控制确实值得信赖，故A不对。 11.【答案】A

【解析】控制环境和其他相关的控制越薄弱，控制在整个期间内连续一贯得到执行的可能性低，注册会计师不宜在期中实施实质性程序，故A不对。 12.【答案】D

【解析】在选项中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。 13.【答案】B

【解析】根据审计准则，控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。故选B。 14、【答案】C

【解析】分层不可能减少非抽样风险；分层可以用于控制测试，也可以用于实质性测试；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，选择C正确。 15、【答案】A

【解析】根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样；根据控

制测试的目的和特点所采用的审计抽样称为属性抽样。

16、【答案】C

【解析】在控制测试中，应该选择可以同时降低信赖过度和信赖不足风险至可接受水平的样本量，即10000，但是，选择这一样本量远远超过2000这个经济性标准，在这个时候，应不进行控制测试而直接进行实质性程序。

17、【答案】D

【解析】当估计的总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率时，应确认总体可接受。当估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率时，则总体不能接受，注册会计师应修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。故ABC皆不正确。

18、【答案】B

【解析】属于属性抽样且适合查找重大舞弊或违法行为的抽样方法只有发现抽样，D属于变量抽样。

19、【答案】C

【解析】如果注册会计师预计没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，这也是概率比例规模抽样的优点之一。

20、（1）【答案】A

【解析】如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因此此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

（2）【答案】C 【解析】解题过程如下： 比率＝50500÷50000＝1.01

估计的总体实际金额＝300000×1.01＝303000（元） 推断的总体错报＝303000－300000＝3000（元） （3）【答案】D

【解析】在概率比例规模（PPS）抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率，因此D项正确。PPS抽样不要求抽样分布近

似于正态分布，故A不对。PPS抽样中，高估的账户由于金额较大，被抽中的可能性更大，故B不对。PPS抽样中，金额越大的项目越容易被抽到，故C不对。

(二)多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】C项重新执行属于控制测试的程序。 2.【答案】AB

【解析】执行人员变动属于“对控制运行产生重大影响的人事变动”，业务发生变化后，原来的控制可能已不适用，故AB应选。C意味着控制失效的可能性下降，注册会计师对于以前年度控制测试结果的信赖程度可增强。D意味着注册会计师将会执行更少的控制测试，不需要缩短再次测试控制的时间间隔。 3.【答案】ACD

【解析】B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求，故B不对。其余皆符合准则关于提高审计程序不可预见性的规定。 4.【答案】ABD

【解析】准则规定的总体应对措施中不包括C，C属于实施进一步审计程序时应考虑的内容。 5.【答案】ABC

【解析】A属于变更函证的常见内容；B属于改变审计的手段，通常可以检查销售及客户账户的总体而非样本；C属于变更函证的日期。这些手段均可以达到增加不可预见性的情况。D属于常规程序，故不选、 6.【答案】ACD

【解析】如果控制环境存在缺陷，注册会计师应考虑主要通过实质性程序获取审计证据，采取实质性方案，故B不对，其余皆对。 7．【答案】AD

【解析】控制测试本身不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，故B不对。风险评估程序的性质决定了它本身不足以获取充分适当的证据作为发表审计意见的基础。 8.【答案】ABD

【解析】注册会计师对相关控制的信赖程度越高，就越需要扩大控制测试的范围以支持这种信赖程度，就越需要在剩余期间获得更多的补充证据。故C错。其余各项皆符合审计准则的规定。 9.【答案】ABD

【解析】注册会计师如果预期内部控制运行有效，则通常会实施控制测试已证实对于内部控制的依赖程度，故A应选。如果某项控制属于针对特别风险而设计的控制，则应每年测试该控制，无论以前年度是否测试过，故B应选。对于不常发生的金额巨大的业务，注册会计师通常可以直接实施实质性程序，故C不应选。情况D属于“仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形，按准则规定，应实施控制测试。 10.【答案】ABD

【解析】如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，表明被审计单位相关内部控制不存在，所以不需要实施控制测试，不应该采取综合性方案，而应该采用实质性方案，故C不对。其余皆符合准则的规定。 11.【答案】CD

【解析】根据审计准则，如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过2年，故A不对。注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性，不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试，故B不对。 12、（1）【答案】ABCD

【解析】控制设计不合理，则运行必然无效，不必实施控制测试，故A对。实施控制测试的前提是预期控制运行有效的，从而拟信赖相关内部控制，故B对。根据新准则，存在仅实施实质性程序无法获得认定层次充分、适当审计证据的情形，主要包括高度自动化控制条件下，数据仅以电子形式存在的情况，故C对。对于特别风险，针对其设计的内部控制应每年测试，故D对。 12、（2）【答案】BCD

【解析】根据审计准则，确定控制测试的范围考虑因素：（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度（3）为证实控

制运行有效性的时间长度（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度（6）控制的预期偏差。故BCD均应选，A为实质性程序中实施抽样应考虑的因素。 12、（3）【答案】ABC

【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施审计程序以获取这些控制在剩余期间运行有效性的证据，包括了解该项控制在剩余期间内的变化，对剩余期间内该控制的运行有效性进行补充测试，测试被审计单位对于控制的监督等，故选ABC。 12、（4）【答案】ABD

【解析】信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变化，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性，故ABD皆正确。由于手工控制和自动化控制在性质和特点上的不同，同样的控制由手工执行和由计算机自动化执行，其测试范围是不一样的，故C不对。 13．【答案】ABD

【解析】根据审计准则和教材，财务报表层次重大错报风险主要与被审计单位控制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某项具体的认定。故ABD皆正确。重大错报风险主要取决于被审计单位的具体情况，与项目组成员的学识、技术和能力没有关系，故C不对。 14、【答案】AC

【解析】样本量和可信赖程度、预期总体误差存在正向关系。 15、【答案】ACD

【解析】B属于控制测试中的一种抽样方法。 16、【答案】AC

【解析】在进行控制时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程序，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较少，需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。 17、【答案】BD

【解析】AC主要用于控制测试。 18、【答案】ACD

【解析】可容忍偏差率和可接受的信赖过度风险均与样本规模呈反向变动关系，总体变异性不属于控制测试中应考虑的因素。故ACD不对。 19、【答案】ABD

【解析】采用均值估计抽样时，推断的总体金额＝样本均值×总体规模＝（1620÷300）×4680＝25272（万元）；按照差额估计抽样，推断的总体差额＝样本平均差额×总体规模＝（1620－1920）÷300×4680＝－4680（万元），推断的总体金额＝总体账面金额＋推断的总体差额＝28080－4680＝23400（万元）；按照比率估计抽样，比率＝样本的审定金额/样本的账面金额＝1620÷1920＝0.84375，推断的总体金额＝总体的账面价值×比率＝28080×0.84375＝23692.5（万元）。所谓谨慎性原则，宁可高估被审计单位的误差，而不能低估误差。与A、B、C三种情况相应的误差依次为：28080－25272＝2808（万元）；28080－23400＝4680（万元）；28080－23692.5＝4387.5（万元）。最大误差为4680万元。 20、【答案】ABC

【解析】如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。当预计出现错报时，PPS抽样法的样本量可能更高，故D不对。 21、【答案】ACD

【解析】因为可容忍误差越小，需要选取的样本量越大，所以选项A正确；因为样本量与抽样风险成反向关系，所以选项B不正确；因为可信赖程度与样本量成正相关，所以选项C正确；注册会计师无论采用什么样的抽样方法，都离不开专业判断，所以选项D正确。 22、【答案】AC

【解析】划分次级总体的目的是保证重点审计（可能有较大的项目），并减少样本量；注册会计师如果认为存在预期的误差，则需选取的样本量越大。

（三）判断题

1.【答案】X

【解析】如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计

师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性，即测试一部分而不是全部测试。 2.【答案】√

【解析】符合准则和教材的规定。 3.【答案】X

【解析】注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执行控制执行控制测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要和经济的。 4.【答案】√

【解析】符合准则和教材的规定。 5.【答案】X

综合性方案是控制测试与实质性程序相结合的方案。如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师进一步审计程序的总体方案往往倾向于实质性程序为主的方案。 6.【答案】√

【解析】符合准则和教材的规定。 7.【答案】X

【解析】观察程序只能证实相关内部控制在观察的时点上是否得以执行。准则规定，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据。 8.【答案】√

【解析】存在或发生认定主要关心财务报表项目的高估，凡高估的项目必列示在财务报表中；细节测试的特征是针对金额进行测试。两种特征的综合决定了应当选择包含在财务报表金额中的项目。 9.【答案】X

【解析】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 10.【答案】X

【解析】注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。因为在期末或接近期末被审计单位可能通过虚构交易，隐瞒交易或将交易不记录在正确会计期间，科理解性不是针对交易的认定，而是财务报表列报方面的认定。 11、【答案】√

【解析】符合准则和教材的规定。 12、（1）【答案】X

【解析】根据审计准则第1211号，注册会计师应当了解被审计单位及其环境（包括了解内部控制），以识别和评估财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序。因此，了解内部控制是必要程序。 12、（2）【答案】√

【解析】依据审计准则1232号第二十一条，注册会计师无论选择何种方案都应当对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计实施性程序。 12、（3）【答案】X

【解析】内部控制审核是注册会计师依据《内部控制审核指导意见》，对被审核单位管理当局特定日期与财务报表有关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。它强调“特定时间点”；而注册会计师进行控制测试控制运行的有效性，它强调“年报期间”；前者不可代替后者。 13、【答案】√

【解析】分层的目的是帮助注册会计师能够更好的审计那些重大项目，显然，在不同的层中，由于项目重要性不同，注册会计师不应使用相同的抽样比例。 14、【答案】×

【解析】在PPS抽样中如果检查零余额对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试。 15、【答案】√

【解析】在没有发现偏差的情况下，总体偏差率上限＝风险系数/样本规模＝2.3/56＝4.1％，可接受的信赖过度风险为10％，意味着注册会计师有90％的把握。

16、【答案】√

【解析】符合准则和教材的规定。 17、【答案】×

【解析】在实施控制测试时，由于样本误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需判断总体误差率。 18、【答案】×

【解析】当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需要的样本规模同样需要增加，否则抽样风险无法将地址可以接受的水平。 19、（1）【答案】×

【解析】本题考查注册会计师对“单位平均估计抽样”方法中确定样本量的审计技能。根据《审计》教材，A注册会计师应当确定的样本量为69。

（2）【答案】√

【解析】本题考查注册会计师对随机选样法的理解。根据审计抽样准则，凡能使总体中每一项目都有同样的概率被选中的抽样方法称为随机抽样法，也就是说，注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体；如果注册会计师有意识地选择总体中某些具有特殊特征的项目而对其他项目不予考虑，就无法保证其所选样本的代表性，因此，本命题正确。

（3）【答案】×

【解析】本题考查注册会计师对“单位平均估价抽样”中有关“选取样本并进行审计”的运用和理解。依据本题所给资料，实际抽样误差P1＝116238>70000，实际抽样误差大于计划抽样误差，抽样结果不能接受。

（四）简答题

1.【答案】

（1）内部控制存在得到执行，与内部控制运行有效是不同的概念。内部控制运行有效是指内部控制在所审计的整个期间内都得到了连续一贯的执行。 （2）二者的联系在于：为评价控制设计和确定控制是否得到控制而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计的获取其得到执行的审计证据的同

时测试控制运行有效性，以提高审计效率。二者的区别在于：

①确定控制是否得到执行所获取的证据只反映了特定时点控制的执行情况，而测试控制有效性获得的证据则能够反映控制是否在整个期间都得到了执行； ②确定控制是否得到执行可以使用的程序包括观察与检查、询问和穿行测试，而测试控制运行有效性除此之外通常还会使用重新执行程序；

③确定控制是否得到执行只能为注册会计师信赖相关内部控制提供初步的证据，测试控制运行有效性才能支持对于重大错报风险的评估水平，并进而确定实质性程序的性质、时间和范围。

（3）在测试控制运行的有效性，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； ②控制是否得到一贯执行； ③控制有谁执行； ④控制以何种方式运行。

如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。

2.【答案】

（1）注册会计师A和B测试和评估X公司内部控制的执行是否有效通常采用以下测试程序：

①询问X公司的有关人员；

②检查内部控制生成的文件和记录； ③观察X公司的经营管理活动； ④重新执行有关内部控制。

（2）X公司在内部控制设计与运行方面的缺陷的情况如下：

①“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营子集体决策和审批。

②内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部

将削弱内部审计部工作的独立性。

③“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同乙职员负责。 ④财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。 ⑤允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理后报告不恰当。这种设计将使得关键内部控制失去意义。

⑥丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细帐不恰当。因为与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。

3、【答案】

（1）ur＝1.96s＝150N＝2000Pa＝60000 则n?＝[(ur.s.N)/Pa]2 ＝96/（1＋96/2000） ＝92（个）

（2）对92个顾客发函询证。

(3)实际抽样误差p1＝1.96×（136/92）×2000×1?92/2000＝54292，实际抽样误差小于计划抽样误差，则注册会计师估计的总体金额为8064720元（即4032.36×2000）。于是，注册会计师可以做出这样的结论：有95％的把握保证2000个应收账款账户的真是总体金额落在8064720±54292元之间，即在8010428～8119012元之间。

（4）W公司应收账款的账面价值为8020000元，处于8010428～8119012元之间，则其应收账款金额并无重大错报。这时，注册会计师应将估计的总体金额8064720元与8020000元之间的错报视为审计差异，并在对财务报表发表意见时予以考虑。

（5）W公司应收账款的账面价值没有落入8010428～8119012元之间，则注册会计师应要求被审计单位详细检查其应收账款，并加以调整。

4、【答案】

（1）查表得风险系数为3.9，则应抽取的发运凭证数为：3.9÷7％＝56.

（2）在56个样本中发现了2个偏差，则对应的风险系数为5.3，可计算总体偏差率上限为：5.3÷56＝9.5％。超过可容忍偏差率。则注册会计师可以得出结论：总体实际偏差率超过9.5％的风险为10％，在可容忍偏差率为7％的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。注册会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，，以支持计划的重大错报风险评估水平。

5、【答案】

2①计算样本量n?＝(1.96?0.015?2000/5)≈138

n＝138/（1＋138/2000） ≈129

②样本平均差额＝（450－500）/129 ≈-0.3876

③推断的总体差额＝－0.3876×2000 ＝－775.2

④推断的总体实际金额＝－775.2＋10000 ＝9224.8（万元）

6、【答案】

①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。

②根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。

③抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。

④抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册

会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性程序。

7、【答案】

（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。

（2）平均差额＝（1000300－1000000）/10＝30（元） 估计的总体差额＝30×4000＝120000（元）

估计的总体价值＝180000000＋120000＝180120000（元）

8、【答案】

（1）选样间距＝72/6＝12，如果随机起点为第7笔，则其他5笔应付票据业务分别是19、31、43、55、67笔。

（2）实际价值与账面价值的比率＝1680000/140000＝1.2，因此，推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值＝15000000×1.2＝18000000（元）