（3）12日该公司将自产乙产品100件用于自行建造的职工俱乐部，未作销售处理，也未结转成本。

（4）20日支付了下年度的产品广告费520 000元，已入2011年当期损益。

（5）28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理。 （6）29日外销乙商品1 000件，已于当日运出，此项商品系CIF付款条件的在运货物，会计部门在产品发出时即贷记销售收入并结转成本。

经查，甲产品单位售价为100元，成本为70元；乙产品单位售价为200元，成本为150元。丙产品售价为1 000元，成本为900元。

要求：分析该公司在核算中存在的问题；将给出的下表8－7填制完成。 表8－7 营业收入、营业利润审定表 项目 营业收入 减：营业成本 期间费用 营业利润 企业编制金额 （未审数） 3 000 000 2 215 000 937 500 -152 500 调整金额 调整后金额 （审定数） 要求：指出该公司上述业务中存在的问题；编制审计调整分录。

3、注册会计师对ABC公司2011年财务报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供的未经审计的2011年度财务报表附注的部分内容见表8－8。

表8－8 主营业务收入和主营业务成本项目附注 单位：万元 品名 X产品 Y产品 合计 主营业务收入 40 000 20 000 60 000 41 000 20 020 61 020 主营业务成本 2011年发生额 33 800 19 019 52 819 38 000 19 000 57 000 2010年发生额 2011年发生额 2010年发生额 要求：假定附注内容中的上年比较数均已审定无误，采用分析程序找出公司存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

4、注册会计师对ABC公司2011年度财务报表进行审计。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师取得了2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。与函证结果相关的重要异常情况见表8－9。

表8－9 与函证结果相关的重要异常情况汇总表 异常函证客户名称 情况 编号 （1） （2） （3） （4） 22 56 64 82 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 询证金额（元） 300 000 500 000 640 000 900 000 600 000 回函日期 2012年1月22日 2012年1月19日 2012年1月19日 2012年1月18日 因地址错误,被邮局回函内容 购买ABC公司300 000元货物属实，但款项已于2011年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2011年12月28日将货物退回 2011年12月10日收到ABC公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 分期付款购货900 000元，根据购货合同，已于2011年12月25日首付300 000元 --- （5） 134

退回 （6） 161 （7） 168 己公司 庚公司 580 000 800 000 2012年1月20日 2012年1月17日 本公司会计处理系统无法复核ABC公司的对账单。 大体一致。 ABC公司12月30日的第585号发票（金额为550 000元）系目的地交货，本公司收货日期为2012年1月6日，因此询证函所称12月31日欠ABC公司账款之事与事实不符。 （8） 189 辛公司 550 000 2012年1月21日 讨论：注册会计师针对客户复函中提出的意见，应当如何应对？ 5、注册会计师在审查ABC公司销售费用明细账时，发现如下记录： （1）专设销售机构人员的工资及奖金7 700元。 （2）支付违约金和赔偿金2 000元。 （3）招待客户的费用3 200元。 （4）支付产品的包装费4 000元。 要求：（1）说明审计方法。（2）指出存在的问题。（3）提出处理意见。

知识模块七:采购与付款循环

一、填空题 1、（ ）是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。

2、（ ）是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。

3、（ ）是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制固定资产年度预算，以合理运用资金，调控固定资产规模；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。

4、函证应付账款目的是为了验证应付账款的（ ）或（ ）。

5、应付账款的函证不是必须执行的审计程序。但是，如果应付账款的（ ）比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于（ ）阶段时，则应进行应付账款的函证。

6、应付账款函证最好选择（ ）函证方式。

7、检查固定资产所有权或控制权时，对外购的机器设备等固定资产，审核（ ）、（ ）等。

二、判断题

（ ）1、对大规模企业而言，企业内部各个部门都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单应当预先连续编号。

（ ）2、支票一经签署，就应在付款凭单和支持性凭证上加盖“付讫”戳或注销，以免重复付款。

（ ）3、如果应付账款带有现金折扣条件，而被审计单位按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。

（ ）4、如果某一应付账款明细账户期末余额为零，注册会计师就不需要将其列为函证对象了。

（ ）5、在一般情况下，应付账款不需要函证，主要是因为注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

（ ）6、注册会计师在检查未入账应付账款的审计程序中，最有效的是函证应付账款。

（ ）7、对长期挂账的应付账款进行分析，并依据被审计单位对此所作的解释，有助于注册会计师判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力。

（ ）8、注册会计师对固定资产进行实地检查时，可以以固定资产明细账为起点，重点检查本期减少的重要固定资产。

（ ）9、检查固定资产减少业务的主要目的在于检查因不同原因而减少的固定资产的会计处理是否符合有关规定，相关的数额计算是否正确。

（ ）10、资产负债表中的固定资产项目按照“固定资产”账户期末余额扣除“累计折旧”期末余额后的金额填列，注册会计师应认可这种做法。

三、单项选择题

1、注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（ ）。

A、仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B、采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物

C、货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单 D、记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单 2、下列各项目不属于固定资产内部控制的是（ ）。

A、授权批准制度 B、预算制度 C、定期盘点制度 D、分析程序 3、注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的不包括（ ）。 A、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准

B、审查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任 C、审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否正确 D、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异

4、审查ABC公司应付账款项目，发现“应付账款”账户中包含本期估价入库的采购商品300万元。经审核，未附有供应商名称、商品品种、数量及金额计算等凭证。注册会计师应采取的措施是（ ）。

A、认可被审计单位的处理 B、取得估价入库的详细资料 C、作为虚假事项处理 D、不必过问

5、注册会计师可将下列审计应付账款的程序完全交由被审计单位办理的有（ ）。 A、抽查应付账款明细账的贷方记录相关凭证 B、根据供应商对账单调节未付发票 C、编制应付账款明细表 D、就所选定的账户余额函证

6、检查未入账的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（ ）。 A、检查列入应付账款明细表中债权人寄回的询证函

B、分析每月应付账款余额和已入账存货之间有无非正常的比例关系 C、检查资产负债表日前后一周的发票样本，并查明是否已正确记录 D、检查资产负债表日后一段时间内的付款

7、注册会计师函证资产负债表日应付账款余额或许是不必要的，其原因是（ ）。 A、函证与采购截止测试重复

B、资产负债表日前应付账款余额在审计完成前也许没有支付

C、可与被审计单位法律顾问联系，从而获取因未付款而造成的可能损失的证据 D、存在其他可靠的外部凭证证实应付账款的真实性，如购货发票等

8、以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B、检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D、向供应商函证零余额的应付账款

9、一般情况下，注册会计师实地检查固定资产的重点是（ ）。 A、企业的所有固定资产 B、本年度增加的重要固定资产 C、以前年度增加的固定资产 D、在用固定资产

10、为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（ ）程序。

A、对固定资产实施分析程序