知识模块六:销售与收款循环审计

一、填空题

1、企业在批准了顾客订单之后，通常应编制一式多联的（ ）。

2、赊销批准是由企业（ ）部门根据管理当局的赊销政策和对每个顾客已授权的（ ）来进行的。

3、采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将（ ）和（ ）交给买方时确认收入的实现。

4、采用预收款销售方式，应按（ ）确认收入。

5、三条实施营业收入的截止期测试的审计路线是（ ）、（ ）、（ ）。 6、注册会计师可以通过编制或获取（ ）来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可回收回性。

二、判断题

（ ）1、由出纳员定期向客户寄出对账单，促使客户履行合约。

（ ）2、无论被审计单位采用何种方式销售商品，注册会计师都不应认可其在没有收到货款的情况下确认主营业务收入。

（ ）3、销售发票是营业收入的主要凭证。因此审计时，对其采用详查法进行审查。 （ ）4、企业采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 （ ）5、对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。

（ ）6、对于未曾发货却将销货交易登记入账的情况，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔，追查有无发运凭证及其他凭证。

（ ）7、注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

（ ）8、函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和完整性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。

（ ）9、如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序。

（ ）10、应收账款的询证函应由被审计单位签章和寄发。 三、单项选择题

1、企业销售与收款业务循环的起点是（ ）。

A、发运商品 B、批准赊销 C、审批销售退回与折让 D、处理客户订单 2、按照内部控制的要求，下列人员中可以登记应收账款明细账的是（ ）。 A、会计 B、出纳员 C、销售人员 D、仓库保管员

3、若在主营业务收入总账、明细账中登记并未发生的销售，存在错报的管理层认定是（ ）。

A、“发生” B、“完整性” C、“权利和义务” D、“分类” 4、注册会计师检查销售发票时，不需要核对的项目有（ ）。

A、相关的销售单 B、相关的客户订购单 C、相关的货运文件 D、有关往来函件

5、下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（ ）。 A、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B、收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任 C、请客户将货款直接汇入公司指定的银行账户 D、公司收到客户支票后立即寄送收据给客户 6、应收账款函证的时间通常为（ ）。

A、被审计年度期初 B、被审计年度期中

C、与资产负债表日接近的时间 D、在资产负债表日后适当时间 7、注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了（ ）。 A、符合专业标准的要求 B、确定应收账款能否收回

C、确定应收账款的真实性、正确性 D、判定被审计单位入账的坏账损失是否适当 8、审查应收账款的最重要的实质性程序应是（ ）。 A、函证 B、询问 C、观察 D、重新执行 9、应收账款询证函的签章者应当是（ ）。 A、客户 B、会计师事务所 C、注册会计师 D、客户的律师

10、被审计单位“销售费用明细账”记录以下费用项目，应予以确认的是（ ）。 A、车间的折旧费 B、常设销售机构经费

C、管理部门人员工资 D、为购货单位垫付的运杂费 四、多项选择题

1、销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有（ ）。

A、客户订购单 B、销售单 C、发运凭证 D、贷项通知单

2、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确定有密切关系的日期包括（ ）。

A、收款日期 B、发票开具日期

C、记账日期 D、发货日期或提供劳务日期

3、为了证实已发生的销售交易是否均已登记入账，无效的做法是（ ）。 A、只审查有关原始凭证

B、只审查主营业务收入明细账

C、由主营业务收入明细账追查至有关原始凭证 D、由有关的原始凭证追查至主营业务收入明细账 4、实施销售截止测试的三种方法是（ ）。

A、以账簿记录为起点，追查至发票存根与发运凭证 B、以销售发票为起点，追查至发运凭证与账簿记录 C、以发运凭证为起点，追查至发票开具情况与账簿记录 D、以客户订购单为起点，追查至发运凭证

5、注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时应考虑的主要因素有（ ）。 A、应收账款在全部资产中的重要性 B、被审计单位内部控制的强弱 C、以前年度的函证结果 D、函证方式的选择

6、应收账款函证结果产生差异的原因可能是（ ）。

A、一方或双方记账错误 B、舞弊（虚列应收账款） C、被审计单位提取坏账准备 D、双方登记入账的时间不同 7、注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制（ ）。 A、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 B、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 C、在询证函中指明直接向会计师事务所回函

D、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 8、注册会计师应选择如下项目作为应收账款的函证对象：（ ）。 A、账龄较长的项目 B、重大关联方交易 C、可能存在争议的交易 D、金额较大的项目

9、对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为（ ）。 A、询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

B、询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

C、债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款 10、同时存在下列情况时注册会计师可考虑采用消极的函证方式（ ）。 A、被审计单位的重大错报风险评估为低水平 B、涉及大量较小的账户余额

C、预期不存在大量的错报 D、没有理由相信被函证者不认真对待函证 五、简答题

1、销售与收款循环主要有哪些业务活动？ 2、如何对主营业务收入实施实质性分析程序？ 3、如何对主营业务收入实施截止测试？

4、注册会计师应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？

5、应收账款由于双方登记入账的时间不同而产生的不符事项有哪些？ 六、案例题

1、2012年4月，注册会计师对ABC公司2011年度财务报告进行审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：

（1）注册会计师在对销售与收款业务内部控制进行调查时了解到： ①销货单、销售发票和发运凭证事先连续编号； ②发货部门根据经批准的销货单发出货物； ③出纳员按月向客户寄发对账单；

④商品退货由验收部门填写验收报告和入库单。

（2）注册会计师在对相关内部控制进行测评的基础上，针对营业收入采取了如下审计程序：

①编制营业收入明细表，并与明细账和总账核对； ②比较分析各月营业收入的变化情况；

③抽取部分销售发票，追查销售合同和营业收入明细账； ④检查年度资产负债表日前后各一周的有关营业收入记录，核对有关的销售发票和发运凭证。

（3）注册会计师在分析各月营业收入变化情况时，发现该公司l2月份的营业收入与其他月份相比增幅较大。

（4）2011年12月31日，该公司记录一笔营业收入80万元，当日向客户开具销售发票。银行对账单显示，货款于2011年l2月29日到账。经进一步审查，该公司开具提货单和货物发运的时间为2012年1月3日。

（5）2011年2月，该公司记录一笔销售退回业务，假定不考虑增值税，账务处理为： 借：主营业务收入 50万元 贷：应收账款 50万元 借：库存商品 40万元

贷：主营业务成本 40万元

对于办理退货业务中发生的费用l万元，账务处理为： 借：营业外支出 1万元 贷：银行存款 l万元

经追查原始凭证，发现退回商品是2010年12月销售的商品。 要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 （1）“资料1”中，符合内部控制要求的有（ ）。 A、销货单、销售发票和发运凭证事先连续编号 B、发货部门根据经批准的销货单发出货物 C、出纳员按月向客户寄发对账单

D、商品退货由验收部门填写验收报告和入库单 （2）“资料2”中，用于核实营业收入截止期最为有效的程序是（ ）。 A、编制营业收入明细表，并与明细账和总账核对 B、比较分析各月营业收入的变化情况

C、抽取部分销售发票，追查销售合同和营业收入明细账

D、检查年度资产负债表日前后各一周的有关营业收入记录，核对有关的销售发票和发运凭证

（3）针对“资料3”，注册会计师的下列做法中，正确的有（ ）。 A、认为是常见现象，不必采取其他检查措施 B、据此认定该公司一定存在舞弊

C、针对12月份的销售记录，认真核对原始凭证 D、与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势 （4）“资料4”中，注册会计师认为营业收入的确认时间应为（ ）。 A、2011年12月29日 B、2011年l2月31日 C、2012年1月3日 D、客户收到货物的时间 （5）“资料5”中，注册会计师认为该公司的账务处理（ ）。 A、正确

B、关于销售退回业务的账务处理不正确，应直接冲减2011年初未分配利润10万元 C、关于销售退回费用的账务处理不正确，应计入管理费用

D、关于销售退回费用的账务处理不正确，应计入退回存货的成本

2、注册会计师审查ABC公司2011年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：

（1）4日无偿赠送前锋工厂甲产品800件，未入账。

（2）8日采用托收承付方式销售给友联工厂乙产品1 600件，商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，未入账。