审计实务练习册
在《审计实务》课程正式学习之前，通过添加“认知实习”经历，或聘请会计师事务所老师现身讲座，让学生完成对注册会计师审计服务所要达到品质和规格的“构思”；在《审计实务》课程开课前半段，结合财务报表审计案例，让学生完成审计计划的编制，也即完成审计服务的“设计”；在《审计实务》课程开课后半段，结合审计上机实验操作，将学生分成若干小组，执行选定的审计计划并形成审计工作底稿，也即完成审计服务的“实现”；在《审计实务》课程教与学过程中各个关键节点，选派不同教师参与审计服务酝酿、计划、实施和保障工作，让学生在审计服务提供过程中收获知识与技能。
知识模块一:审计概念与鉴证业务 2 知识模块二:审计目标 5 知识模块三:审计计划 8
知识模块四:审计证据与工作底稿 11 知识模块五:风险评估与应对 14 知识模块六:销售与收款循环审计 17 知识模块七:采购与付款循环 23 知识模块八:存货与仓储循环 29 知识模块九:筹资与投资循环 33 知识模块十:货币资金审计 37 知识模块十一:审计报告 41 附录：报表审计综合实验方案 44 例1 编制应收账款明细表 46 例2 应收账款函证训练 47
例3 主营业务收入截止测试训练 49 例4 编制银行存款余额调节表 52
知识模块一:审计概念与鉴证业务
一、填空题
1.从审计的形成机制来看，主要涉及三方面关系人，即（财产所有者 ）、财产的经营管理者和（审计师 ）。
2.(鉴证业务 )属于会计师事务所的法定业务，非注册会计师不得承办。
3.审计按其内容与目的分为(财政财务审计)、(财经法纪审计)与(经济效益)审计。 4.注册会计师执业准则体系的核心是（审计准则）。 5.审计组织包括（国家审计机关 ）、（内部审计机构 ）、（注册会计师审计组织 ）。 二、判断题
( 错 )1.注册会计师即使与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，仍可
执行该客户的审计业务。
( 对 )2.审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营权相分离而形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。
( 错 )3.西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计与国家审计都在那时产生。 ( 错 )4.审阅业务是注册会计师的核心业务。
( 对 )5.注册会计师依法承办业务的机构是会计师事务所。 ( 对 )6.在鉴证业务中，责任方和预期使用者可能是同一方。
( 对 )7.注册会计师审计准则是用来规范注册会计师的执行审计业务专业标准。 ( 错 )8.在注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，属于重大过失。
( 错 )9.内部审计的独立性强于注册会计师审计。
( 错 )10.政府审计、注册会计师审计和内部审计各自的审计对象没有分别。 三、单项选择题
1.在我国审计一词最早出现于（A ）。
A.西周 B.秦汉 C.唐代 D.宋代 2.（ A ）是指审计的执行者。
A.审计主体 B.审计对象 C.审计委托人 D.被审计单位 3.职业道德基本原则不包括（ C ）。
A．诚信 B．客观和公正 C．职业谨慎 D．良好职业行为
4.以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（ B ）。 A.鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性 B.鉴证业务是一种合理保证业务
C.鉴证业务是对鉴证对象信息提出结论 D.鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务 5.下列有关说法中不正确的是(A )。
A.在财务报表审计中，鉴证对象是财务报表
B.审计业务的三方关系人是注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者 C.审计的基础是独立性和客观性
D.鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务
6.（ C ）审计模式代表了现代审计发展的方向。
A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.风险基础审计 D.以上都不对 7.（ C ）是指在经济活动结束以后实施的审计，如财务报表审计。 A.事前审计 B.事中审计 C.事后审计 D.全面审计
8.（ A ）主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 A.国家审计 B.注册会计师审计 C.内部审计 D.独立审计 9.甲银行委托ABC会计师事务所审计其2014年度财务报表，审计项目组成员A的父亲为购买房子按照正常的程序、条款和条件向甲银行申请了贷款，下列说法中正确的是( C )。
A.应将A调离审计项目组
B.应由审计项目组外的注册会计师复核A已执行的工作 C.不会对独立性产生不利影响 D.应解除业务约定
10.在下列情况下，注册会计师仍被视为具有独立性的是( A )。 A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师按照正常条件、程序在该机构开立存款账户
B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问 C.从某审计客户收取的全部费用占事务所收取费用总额的60%
D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享特别优惠 四、多项选择题
1.我国国家审计经历了萌芽、（ABCD ）几个发展阶段。
A.初步确立 B.日臻完善 C.停滞不前 D.近代演进 2.我国审计监督体系的组成内容包括（BCD ）。
A.专项审计 B.国家审计 C.内部审计 D.独立审计 3.注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的是（ABD ）。 A．承接了主要工作需由事务所以外的专家完成的业务 B．按服务成果的大小收取审计费用 C．不以个人名义承接业务
D．对自身业务能力进行广告宣传
4.注册会计师业务准则体系包括（ABCD ）。
A.相关服务准则 B.注册会计师职业道德规范 C.会计师事务所质量控制准则 D.鉴证业务准则 5.目前我国会计师事务所主要有（BC ）等形式。 A.独资会计师事务所 B.合伙会计师事务所 C.有限责任会计师事务所 D.无限责任会计师事务所 6.审计的职能包括（ ABC ）。
A.经济监督 B.经济鉴证 C.经济评价 D.制约性 7.会计师事务所制定质量控制制度是为了合理保证下列（ CD ）目标的实现。 A.保持独立性和提高专业胜任能力 B.评价注册会计师的执行能力
C.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律、法规的规定 D.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告 8.注册会计师审计又称为（ACD ）等。
A.民间审计 B.国家审计 C.独立审计 D.社会审计 9.鉴证业务涉及的三方关系人不正确的有(ABD )。 A.注册会计师、委托人、被审计单位 B.注册会计师、委托人、责任方 C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者
10.下列情况中，注册会计师没有违反保密原则的有(ABC )。
A.根据业务准则的要求，为了履行注册会计师的职责而披露客户涉密信息 B.根据法庭所签发传票的要求而披露客户涉密信息
C.在中国注册会计师协会授权的同业复核过程中披露客户涉密信息 D.在新客户的业务中利用以前职业活动中获知的涉密信息 五、综合题
龙江会计师事务所接受委托，承办开发银行2014年度财务报表审计业务，并于2015年底与开发银行签订了审计业务约定书。龙江会计师事务所指派李明和王辉两个注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况。
（1）开发银行由于财务困难，应付龙江会计师事务所2013年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，龙江会计师事务所同意开发银行延期至2014年底支付。在此期间，开发银行按银行同期贷款利率支付资金占用费。违反.
（2）注册会计师王辉的妹妹在开发银行财务部从事会计核算工作，且是财务部负责人，注册会计师王辉未予以回避。违反.
（3）开发银行由于财务人员短缺，2014年向龙江会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。龙江会计师事务所未将该注册会计师包括在开发银行2014年度财务报表审计项目组。不违反.
（4）由于计算机专家李先生曾在开发银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，龙江会计师事务所特聘李先生协助测试开发银行的计算机信息系统。违反.
（5）注册会计师李明妻子的弟弟担任开发银行的独立董事，注册会计师李明未予以回避。违反.
要求：根据以上情况，分别判断龙江会计师事务所和李明、王辉两个注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
知识模块二:审计目标
一、填空题
1、审计目标包括（ ）和（ ）两部分。
2、注册会计师应对财务报表的（ ）和（ ）发表审计意见。
3、如果没有发生销货交易，但在销售账户中记录了一笔销售，则违背了（ ）。 4、在审计过程中，审计人员应围绕（ ）收集证据，对管理层认定进行验证。 5、（ ）是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 6、导致被审计单位管理层、治理层承担责任的行为有（ ）、（ ）和（ ）。 二、判断题
（ ）1、财务报表审计能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
（ ）2、治理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。
（ ）3、被审计单位管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的，有些则是暗示性的。 （ ）4、发生认定可能存在的问题是漏记交易（低估）。
（ ）5、财务报表审计目标的导向作用决定了注册会计师是否能够承接该被审计单位的财务报表审计。
（ ）6、若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则属于准确性认定错误。
（ ）7、评价收益性是财务报表审计的目标。
（ ）8、截止目标是确定交易是否已记入恰当的会计期间。
（ ）9、注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
（ ）10、被审计单位管理层认定是对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。 三、单项选择题 1、“发生”认定和“完整性”认定，分别与（ ）有关。
A、财务报表要素的低估和高估 B、财务报表要素的高估和低估
C、财务报表要素的缩小错误和夸大错误 D、财务报表要素的错误、舞弊和不法行为 2、作为财务报表审计目标，（ ）是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。
A、合法性 B、公允性 C、一贯性 D、认定
3、下列事项中违反被审计单位“计价和分摊”认定的是（ ）。 A.将应付账款100万元记为1 000万元 B.将营业收入80万元计入营业外收入 C.将销售费用10万元记入管理费用 D.将营业成本5万元记为营业外支出
4、被审计单位厂房于2011年建造完工，已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师在审计其2011年财务报表的过程中发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔生产
车间工人的职工福利开支费，显然，违反被审计单位固定资产项目的（ ）认定。 A、发生 B、存在 C、计价和分摊 D、完整性
5、在被审计单位存在的分别违反以下认定的高估营业收入的错报中，性质最为严重的是违反（ ）认定的错报。
A、发生 B、准确性 C、截止 D、分类
6、注册会计师发现被审计单位当年建造完工的设备已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但厂房的工程成本中有多笔不恰当广告费开支项目，此种情况下，注册会计师应界定其违反了固定资产项目的（ ）认定。
A.权利和义务 B.存在 C.计价和分摊 D.完整性 7、下列各项中，违反了分类认定的是（ ）。 A、把外单位寄存的商品记录在库存商品会计账簿中 B、将已发生的销售业务不登记入账
C、将属于本年度的接近资产负债日的交易记录于下年度
D、将现销记录为赊销，将出售固定资产（并不是企业的日常活动）所得的收入记入主营业务收入
8、A公司将2012年度的主营业务收入列入2011年度的财务报表，则其2012年度财务报表存在错误的认定是（ ）。
A、权利和义务 B、准确性 C、发生 D、完整性 9、下列各项中，（ ）与收入的截止目标相关。
A、将下年度收入列入本期 B、将已发生的销售业务不登记入账 C、将利息收入列入营业收入 D、将未曾发生的销售登记入账 10、（ ）的责任是按照适用的财务报告编制基础编制财务报表。
A.管理层 B.治理层 C.注册会计师 D.内部审计部门 四、多项选择题
1、注册会计师财务报表审计目标对财务报表的（ AB ）发表审计意见。 A、合法性 B、公允性 C、重大错报风险 D、重要性水平
2、被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师针对该项认定的审计目标是（ABD ）。
A、发生及权利和义务 B、分类和可理解性 C、准确性和计价 D、完整性 3、某公司2011年12月31日资产负债表流动资产项下列示存货100 000万元，则明确的认定包括（AB ）。
A、记录的存货是存在的
B、记录的存货的正确余额是100 000元 C、所有应列报的存货都包括在财务报表中了
D、记录的存货全部由本公司所拥有且使用不受任何限制
4、注册会计师对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请其做到（BD ）。 A、账簿中登记的存货均是真实存在的 B、存货主要种类和估价基础已揭示 C、存货项目以恰当的金额在财务报表中反映 D、存货的抵押已作揭示
5、下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序有（BC ）。
A.应收账款确实为被审计单位拥有 B.计提和冲销的坏账金额是正确的 C.应收账款总账与明细账是一致的 D.应收账款均已记录
6、注册会计师对“固定资产”账户余额的认定审计时，应首先考虑验证的审计目标是（AB ）。
A、存在 B、计价和分摊 C、权利和义务 D、完整性
7、注册会计师通过审计发现的下列情况中，被审计单位没有违反权利和义务认定的有（ BC ）。
A、将经营租入的设备作为自有固定资产 B、将融资租入的设备作为自有固定资产 C、将已经营出租的专利权作为自有无形资产 D、受托代销的商品作为企业的存货 8、审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括（ABCD ）。 A、计划阶段 B、实施阶段 C、审计完成工作 D、编制审计报告 9、为证实营业收入准确性性认定，下列审计程序中，有效的有（BD ）。 A、比较记载的销售业务笔数与销售发票存根的张数 B、将销售发票上的单价与商品价目表进行比较核对 C、将发票上的商品的规格、顾客代码与发货凭证核对 D、将销售单上商品数量与发货凭证上的数量相核对
10、X公司在2014年末没有按规定对自有办公大楼计提减值准备，意味着其财务报表在以下（BC ）方面存在错报。
A、固定资产的存在 B、固定资产的计价和分摊 C、资产减值损失的完整性 D、资产减值损失的准确性 五、综合题
A注册会计师负责对X公司2014年度财务报表实施审计。在审计的计划阶段，A注册会计师针对重大错报风险较高的领域设计了拟实施的进一步审计程序。下表摘录了其中一部分。 序号 1 2 3 4 5 6 具体审计程序 抽取大额销售业务，核实销售合同规定的收入确认条件是否均得以满足 追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项 检查年末采购的由X公司负责运输的在途原材料是否记入存货明细账 检查已结转营业成本的商品数量是否与发运凭证上的商品数量一致 检查月末客户对账单回函与应收账款明细账的对应记录是否存在差异 检查2014年末预付的产品广告费是否记录在正确的会计期间 要求：请指出注册会计师计划实施的每一项审计程序最容易发现财务报表中哪一个项目的哪一个认定。
知识模块三:审计计划
一、填空题
1、审计风险是指（ ）存在重大错报而注册会计师发表不恰当（ ）的可能性。 2、重要性包括（ ）和（ ）两个方面的考虑。
3、审计的重要性，是指会计报表提供的信息中存在可能导致（预期使用者 ）改变其决策的重大遗漏或错误。
4、审计风险由（ ）和检查风险组成。 5、进一步审计程序包括（ ）和（ ）。 6、审计计划分为（ ）和（ ）两个层次。
7、审计业务约定书是（ ）与（ ）签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系.审计目标和范围.双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 二、判断题
（ ）1、审计业务是一种高保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证已审财务报表不存在重大错报。 （ ）2、未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 （ ）3、注册会计师可以人为的适当调高重要性水平，以降低审计风险。 （ ）4、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
（ ）5、如果某项错报由舞弊造成，无论其金额大小，考虑到某些错报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。
（ ）6、总体审计错了和具体审计计划一经确定，不能改变。
（ ）7、注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间安排和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。
（ ）8、审计业务约定书是由注册会计师与委托人签订的书面协议。
（ ）9、注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。 （ ）10、错报可能是由于错误或舞弊导致的。 三、单项选择题
1、总体审计策略的详细程度取决于（ ） A、初步业务活动的结果 B、审计业务的特征
C、为被审计单位提供其他服务时所获得的经验 D、被审计单位规模及该项审计业务的负责程度
2、会计师事务所接受审计委托时，应同委托客户签订（ ）。
A、审计准则 B、审计业务约定书 C、审计通知书 D、审计报告
3、如果同一期间不同财务报表的审计重要性水平不同，作为财务报表层次的重要性水平，注册会计师应取其（ ）。
A、最高者 B、最低者 C、平均数 D、加权平均数 4、下列有关审计重要性的表述，错误的是（ ）。
A、在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质。 B、重要性的确定离不开职业判断。
C、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的。
D、重要性一旦确定就不能修改。
5、在审计风险一定条件下，重大错报风险与检查风险之间（ ）。 A、呈同向变动 B、呈反向变动 C、有时有关系有时无关系 D、不存在关系
6、在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错误的是（ ）。
A、在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
B、尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大 C、在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质
D、在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因 7、注册会计师通过设计的审计程序未能检查出财务报表中存在重大错误的可能性是（ ）。
A、固有风险 B、重大错报风险 C、经营风险 D、检查风险 8、在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。 A、持续经营产生的利润 B、非经常性收益 C、资产总额 D、营业收入
9、如果某一审计项目可接受的审计风险为4%，重大错报风险为75%，则可接受的检查风险应为（ ）。
A、12% B、5.3% C、8.92% D、13% 10、重要性水平与审计证据的关系是（ ）。
A、审计项目越重要，所需的证据越少 B、重要性水平与所需证据没有关系 C、重要性水平与所需证据成正比 D、重要性水平越低，所需证据就会越多 四、多项选择题
1、下列关于重要性的论断中正确的有（BCD ）。
A、无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要 B、恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量 C、重要性有数量和质量两个方面的特征
D、注册会计师应从财务报表和账户余额两个层次来考虑重要性 2、注册会计师应考虑两个层次的重大错报风险，即（ AB ）。 A、财务报表层次 B、认定层次 C、账簿层次 D、凭证层次 3、关于审计风险的下列说法中，正确的有（ABCD ）。 A、审计风险越高，所需收据的审计证据的数量越多
B、会计报表存在重大错报，审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性 C、审计风险与审计重要性存在反向关系
D、重大错报风险或检查风险水平越高，审计风险水平也越高 4、错报区分为（ ABC ）。
A、事实错报 B、判断错报 C、推断错报 D、累计错报
5、对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于（ABCD ）。
A、被审计单位的规模和复杂程度 B、重大错报风险 C、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 D、审计领域
6、总体审计策略的内容包括（ ABCD ）。
A、向具体审计领域调配的资源 B、向具体审计领域分配资源的数量
C、何时调配这些资源 D、如何管理、指导、监督这些资源的利用 7、审计人员不能控制的风险有（ACD ）。
A、固有风险 B、检查风险 C、控制风险 D、重大错报风险 8、审计风险的构成要素包括（ AB ）。
A、重大错报风险 B、检查风险 C、审计重要性 D、合理保证 9、下列说法中正确的有（ABD ）。
A、财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
B、由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零 C、注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，并由治理层和管理层参与部分制定总体审计策略和具体审计计划的工作 D、财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关
10、对于特定的被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（ABCD ）。 A、要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多 B、要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少 C、评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少 D、评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越多 五、综合题
1、X注会是U会计师事务所2014年初新发展的审计客户。A注会受托担任该项业务的项目合伙人。在与X公司签订审计业务约定书之后，A注会正在考虑与制定审计计划相关的事项。相关情况如下：
（1）在考虑总体审计策略的同时，A注会要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。
（2）A注会制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个相对独立的部分构成。
（3）作为分配审计资源的基础，A注会认为首先应当确定重要性，然后根据重要性对重大错报风险实施评估。 （4）项目组成员编制的具体审计计划的核心内容是进一步审计程序，具体包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。 （5）项目组成员按项目合伙人的要求对制定完成的具体审计计划进行了相互复核，以避免在具体实施过程中进行修改。 要求：单独针对上述每一种情况，指出A注会及项目组成员在计划审计工作过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。
2、某公司的存货金额为600万元，某注册会计师现抽取200万元进行“存在”认定测试。初步判断的存货项目重要性水平为20万元。要求：请帮注册会计师就以下3种情况进行判断。
（1）如果注册会计师在抽取的样本中未发现错报；
（2）如果注册会计师在抽取的样本中发现错报6.4万元，注册会计师推论存货项目中有关“存在”认定重大错报为19.2万元；
（3）如果注册会计师在抽取的样本中发现错报16万元，注册会计师推论存货项目中有关“存在”认定重大错报为48万元。
知识模块四:审计证据与工作底稿
一、填空题
1、审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的( ) 日内。
2、充分、适当的审计证据，可以据以形成合乎要求的(审计工作底稿)、发表（ ）、出具（ ） 。
3、审计证据按证据外在形式分为( )、( )、( )和( )。
4、评价审计证据的适当性时，注册会计师一般考虑审计证据的( )和( )。
5、注册会计师对财务报表审计的审计程序，按其运用的目的进行分类，可以分为( ) 、( )和( )。 二、判断题
（ ）1、审计证据既包括财务报表依据的会计记录中含有的信息也包含其他信息。 （ ）2、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务
或计价认定提供可靠的审计证据。对
（ ）3、被审计单位管理层声明不属于审计证据。错
（ ）4、如果审计证据不可靠，审计证据数量多也不能起到证明作用。
（ ）5、注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险的影响。重大错报凤险
越大，需要的审计证据可能越多 对
（ ）6、函证应由注册会计师直接发出。
（ ）7、重新执行是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 （ ）8、审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。
（ ）9、审计工作底稿的资料大多来自被审计单位，因此，审计工作底稿是注册会计师和被审计单位共同享有的。
（ ）10、审计工作底稿必须有编制人和复核人签章。 三、单项选择题
1、收集（ ）是审计工作的核心。
A、审计证据 B、审计工作底稿 C、审计计划 D、审计依据 2、下列属于口头证据的是（ ）。
A、银行对账单 B、座谈记录 C、付款凭证 D、收款凭证 3、将审计证据划分为内部证据和外部证据的依据是（ ）。 A、审计证据的作用 B、审计证据的形态 C、审计证据的关系 D、审计证据的来源 4、属于内部证据的是( )。
A、火车票 B、购货发票 C、函证信回函 D、材料出库单 5、（ ）是以书面记录形式提供的证据。
A、环境证据 B、实物证据 C、书面证据 D、行为证据
6、有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（ ）。 A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱
B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 7、函证的所有权归（ ）所有。
A、注册会计师 B、会计师事务所
C、被审计单位 D、被审计单位的管理层 8、注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于（ ）。 A、计算 B、检查 C、分析程序 D、比较 9、下列关于审计工作底稿的表述正确的是（ ）。 A、证实注册会计师的审计意见
B、审计工作底稿的所有权归签字的注册会计师
C、审计工作底稿只能由注册会计师亲自编制，不可从被审计单位获取 D、由资深的注册会计师编制的审计工作底稿不必进行复核
10、甲会计师事务所于2009年2月15日对A公司2008年度财务报表完成了审计工作并出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应（ ）。 A、至少保存至2010.2.15 B、至少保存至2019.2.15 C、至少保存至2029.2.15 D、长期保存 四、多项选择题
1、审计证据最基本的分类是按其形态分为（ ）。
A、实物证据 B、书面证据 C、口头证据 D、环境证据 2、实物证据有时无法证明（ ）。
A、实物资产的价值 B、实物资产是否存在
C、实物资产是否抵押 D、实物资产是否为被审计单位所有 3、下列关于实物证据的说法中正确的是（ ）。
A、实物证据是指以实物存在并以其外部特征和内在本质证明审计事项的证据 B、实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等
C、实物证据通过实地观察、盘点或搜集取得的，用以确定实物资产的存在性 D、实物证据对于证明实物资产是否存在具有较强的证明力 4、审计证据的质量特征有（ ）。
A、客观性 B、相关性C、充分性 D、可靠性 5、可以运用（ ）获取书面证据。
A、存在性 B、计算 C、分析程序 D、函证 6、审计证据的可靠性受（ ）的影响。
A、证据的性质 B、获取证据的环境 C、证据的来源 D、被审计单位的业务性质 7、可以实施函证的项目有（ ）。
A、应收票据 B、其他应收款 C、预付账款 D、应付账款 8、下列哪些（ ）情况可以采用消极式函证。
A、涉及大量余额较小的账户 B、没有理由相信被询证者不认真对待函证 C、重大错报风险评估为低水平 D、预期不存在大量的错误 9、下列各项属于当期档案的是（ ）。
A、总体审计策略和具体审计计划 B、预备会会议纪要 C、与治理层的沟通和报告 D、管理建议书
10、审计工作底稿的保存年限是（ ）。
A、自审计报告日起至少保存10年 B、自审计业务终止日其至少保存10年 C、自审计报告日起至少保存20年 D、自审计业务终止日其至少保存20年 五、简答题
1、什么是审计证据？它包括哪些内容？ 2、审计证据的种类如何划分？
3、如何理解审计证据的充分性和适当性？
4、获取审计证据的审计程序有哪些？各自的适用范围是什么？ 5、审计工作底稿的内容有哪些？是什么？审计的职能有哪些？ 六、案例题
1、注册会计师在对某企业现金业务审查时，发现出纳员在审计期间有一张未经批准而私自借出现金的白条，金额合计为5 000元，经过盘点证明白条所列现金5 000元确实不在库。注册会计师由此认定该出纳员挪用库存现金5 000元，该出纳员亦承认这一事实。请指出该审计事项中的审计证据有哪些？各属何种证据？运用了哪些审计程序？
2、注册会计师在对某客户进行审计的过程中，收集到下列五组证据： （1）销货发票副本与购货发票。
（2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。
（3）审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录。 （4）被审计单位管理当局声明书与律师声明书。 （5）销货发票副本与产品出库单。
要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据更可靠。
3、A注会担任甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，项目组成员需要获取充分、适当的审计证据。审计工作底稿记载的相关事项如下：
（1）项目组成员通过了解甲公司内部控制，预期与存货相关控制运行有效，拟据此缩小控制测试的样本规模。
（2）A注会认为仅获取的账薄记录证实营业收入发生缺乏相关性，要求项目组成员扩大审计程序的范围以获取更多的账面资料。
（3）A注会认为，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供应收账款存在、计价和分摊的审计证据，但不能代替与营业收入截止认定相关的审计证据。
（4）为针对应付账款完整性认定获取更为相关的审计证据，A注会修改了审计程序，将原定的从验收单追查到应付账款明细账改为由应付账款明细账追查到供应商对账单。
要求：针对上述每一种情况，不考虑其他条件，指出A注会及项目组成员的做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。 3、
知识模块五:风险评估与应对
一、填空题
1、注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为（ ）。 2、（ ）是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。（ ）是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、（ ）、实物控制和（ ）等相关的活动。
3、注册会计师应从整体层面和（ ）层面了解被审计单位内部控制。
4、进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括（ ）和（ ）。 5、实质性程序的两种基本类型包括（ ）和（ ）。 二、判断题
( )1、被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
( )2、被审计单位建立授权控制的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。 ( )3、将存货放入加锁的仓库并由称职的保管员来管理，这属于职责分工控制。 ( )4、管理层对是否定期编制银行存款余额调节表进行复核，体现的是对控制的监督。
( )5、当注册会计师了解到被审计单位管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，那么这些风险就与财务报表整体广泛相关。
( )6、注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险确定总体应对措施。 ( )7、进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
( )8、注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“控制测试”。 ( )9、控制测试是每次审计中必定执行的测试。 ( )10、在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越低，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑缩小实质性程序的范围。
三、单项选择题 1、（ ）是为了确定内部控制存在且正在使用。
A、了解内部控制 B、控制测试 C、实质性程序 D、双重目的测试 2、( )设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。 A、控制活动 B、控制监督 C、控制环境 D、控制检查 3、下列不属于控制活动的是（ ）。
A、授权 B、实物控制 C、对控制的监督 D、职责分离
4、管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权是（ ）。
A、一般授权 B、特殊授权 C、信息技术应用控制 D、信息技术一般控制 5、（ ）属于不相容职责。
A、总经理与营销经理 B、出纳员与记录银行存款日记账 C、记录日记账和记录总账 D、采购员与采购经理
6、注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的（ ）重大错报风险具备明确的对应关系。
A、财务报表层次 B、认定层次 C、账户余额 D、交易或事项 7、控制测试是为了确定（ ）而实施的审计测试。
A、财务报表认定是否正确 B、内部控制执行的有效性 C、内部控制是否等到执行 D、内部控制设计的合理性 8、控制测试的对象是被审计单位的（ ）。
A、内部控制 B、财务报表 C、账簿与凭证记录 D、经济业务 9、注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序是（ ）。
A、重新执行 B、了解内部控制 C、控制测试 D、实质性程序 10、实质性分析程序通常是针对在一段时期内（ ），
A、各类交易 B、存在预期关系的大量交易 C、各类账户余额 D、各类列报 四、多项选择题
1、注册会计师为了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序包括： A、询问 B、分析程序 C、观察 D、检查 2、下面观点中正确的有（ ）。
A、建立健全内部控制是被审计单位管理层的责任 B、建立内部控制在于消除一切错弊的发生 C、内部控制存在固有的局限性
D、建立健全被审计单位内部控制是注册会计师的责任 3、下面属于内部控制要素的有（ ）.
A、控制环境 B、风险评估过程 C、控制活动 D、信息系统与沟通 4、注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，需要了解的被审计单位的控制活动主要包括( )。
A、风险评估 B、授权和业绩评价 C、实物控制 D、职责分离 5、实物控制是为了保证资产与记录的安全而采取的各项措施，包括（ ） A、实物防护措施 B、对接触资产与记录设置授权
C、对访问计算机程序和数据文件设置授权 D、账实定期核对
6、注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素（ ）。 A、控制环境
B、错报风险的性质 C、何时能得到相关信息
D、审计证据适用的期间或时点
7、注册会计师在确定审计程序的范围时，下列说法正确的有（ ）。
A、评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小
B、确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
C、如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广 D、计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小
8、控制测试并非在任何情况下都需要实施。实施控制测试的情形有：（ ）。 A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C、控制本身的设计是合理的但没有得到执行时 D、控制本身的设计就是无效的
9、控制测试的程序类型包括（ ）。
A、检查文件记录 B、重新执行 C、询问与观察 D. 重新计算 10、实质性程序的两种基本类型包括：（ ）。
A、风险评估程序 B、控制测试 C、细节测试 D、实质性分析程序 五、综合题 1、银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。由此，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156.70万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。之后，负责对银广夏财务报表进行审计的深圳中天勤事务所及相关注册会计师，因涉及银广夏利润造假案被追究法律责任。
银广夏审计失败的原因很多，其中一个重要的原因是注册会计师对银广夏公司的经营性质、经营状况、公司治理及管理现状了解不够，没有评估和控制审计风险进而没能采取有效的应对风险措施造成的，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告等等。 讨论与回答：此案例中的注册会计师是否严格执行了风险导向审计模式？试指出本例中注册会计师执行审计过程中的不当之处。
2、U会计师事务所的A注会担任X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A注会注意到了以下情况。
（1）X公司2014年度毛利率为8%，比上年的4%大幅提升，但同期市场情况平稳，生产成本基本稳定，X公司也没有其他令人信服的说明和解释。
（2）以前年度控制测试的结果显示，X公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度。对内部控制的了解表明这种情况在2014年未见好转。
（3）A注会计算了2014年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率，并与上期比较，发现比上年显著上升。据了解，从2013年初到2014年末，银行贷款利率没有变化。 要求：（1）分别判断情况上述每种情况是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如认为存在，请指出所涉及的财务报表项目（限一项）和认定（限一项）。
（2）根据对要求（1）的答案，指出A注会为应对上述各种情形下评估的重大错报风险应实施的一项最具针对性的进一步审计程序。
知识模块六:销售与收款循环审计
一、填空题
1、企业在批准了顾客订单之后，通常应编制一式多联的（ ）。
2、赊销批准是由企业（ ）部门根据管理当局的赊销政策和对每个顾客已授权的（ ）来进行的。
3、采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将（ ）和（ ）交给买方时确认收入的实现。
4、采用预收款销售方式，应按（ ）确认收入。
5、三条实施营业收入的截止期测试的审计路线是（ ）、（ ）、（ ）。 6、注册会计师可以通过编制或获取（ ）来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可回收回性。
二、判断题
（ ）1、由出纳员定期向客户寄出对账单，促使客户履行合约。
（ ）2、无论被审计单位采用何种方式销售商品，注册会计师都不应认可其在没有收到货款的情况下确认主营业务收入。
（ ）3、销售发票是营业收入的主要凭证。因此审计时，对其采用详查法进行审查。 （ ）4、企业采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 （ ）5、对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（ ）6、对于未曾发货却将销货交易登记入账的情况，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔，追查有无发运凭证及其他凭证。
（ ）7、注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
（ ）8、函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和完整性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
（ ）9、如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序。
（ ）10、应收账款的询证函应由被审计单位签章和寄发。 三、单项选择题
1、企业销售与收款业务循环的起点是（ ）。
A、发运商品 B、批准赊销 C、审批销售退回与折让 D、处理客户订单 2、按照内部控制的要求，下列人员中可以登记应收账款明细账的是（ ）。 A、会计 B、出纳员 C、销售人员 D、仓库保管员
3、若在主营业务收入总账、明细账中登记并未发生的销售，存在错报的管理层认定是（ ）。
A、“发生” B、“完整性” C、“权利和义务” D、“分类” 4、注册会计师检查销售发票时，不需要核对的项目有（ ）。
A、相关的销售单 B、相关的客户订购单 C、相关的货运文件 D、有关往来函件
5、下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（ ）。 A、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B、收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任 C、请客户将货款直接汇入公司指定的银行账户 D、公司收到客户支票后立即寄送收据给客户 6、应收账款函证的时间通常为（ ）。
A、被审计年度期初 B、被审计年度期中
C、与资产负债表日接近的时间 D、在资产负债表日后适当时间 7、注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了（ ）。 A、符合专业标准的要求 B、确定应收账款能否收回
C、确定应收账款的真实性、正确性 D、判定被审计单位入账的坏账损失是否适当 8、审查应收账款的最重要的实质性程序应是（ ）。 A、函证 B、询问 C、观察 D、重新执行 9、应收账款询证函的签章者应当是（ ）。 A、客户 B、会计师事务所 C、注册会计师 D、客户的律师
10、被审计单位“销售费用明细账”记录以下费用项目，应予以确认的是（ ）。 A、车间的折旧费 B、常设销售机构经费
C、管理部门人员工资 D、为购货单位垫付的运杂费 四、多项选择题
1、销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有（ ）。
A、客户订购单 B、销售单 C、发运凭证 D、贷项通知单
2、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确定有密切关系的日期包括（ ）。
A、收款日期 B、发票开具日期
C、记账日期 D、发货日期或提供劳务日期
3、为了证实已发生的销售交易是否均已登记入账，无效的做法是（ ）。 A、只审查有关原始凭证
B、只审查主营业务收入明细账
C、由主营业务收入明细账追查至有关原始凭证 D、由有关的原始凭证追查至主营业务收入明细账 4、实施销售截止测试的三种方法是（ ）。
A、以账簿记录为起点，追查至发票存根与发运凭证 B、以销售发票为起点，追查至发运凭证与账簿记录 C、以发运凭证为起点，追查至发票开具情况与账簿记录 D、以客户订购单为起点，追查至发运凭证
5、注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时应考虑的主要因素有（ ）。 A、应收账款在全部资产中的重要性 B、被审计单位内部控制的强弱 C、以前年度的函证结果 D、函证方式的选择
6、应收账款函证结果产生差异的原因可能是（ ）。
A、一方或双方记账错误 B、舞弊（虚列应收账款） C、被审计单位提取坏账准备 D、双方登记入账的时间不同 7、注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制（ ）。 A、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 B、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 C、在询证函中指明直接向会计师事务所回函
D、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 8、注册会计师应选择如下项目作为应收账款的函证对象：（ ）。 A、账龄较长的项目 B、重大关联方交易 C、可能存在争议的交易 D、金额较大的项目
9、对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为（ ）。 A、询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款
B、询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物
C、债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到
D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款 10、同时存在下列情况时注册会计师可考虑采用消极的函证方式（ ）。 A、被审计单位的重大错报风险评估为低水平 B、涉及大量较小的账户余额
C、预期不存在大量的错报 D、没有理由相信被函证者不认真对待函证 五、简答题
1、销售与收款循环主要有哪些业务活动？ 2、如何对主营业务收入实施实质性分析程序？ 3、如何对主营业务收入实施截止测试？
4、注册会计师应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？
5、应收账款由于双方登记入账的时间不同而产生的不符事项有哪些？ 六、案例题
1、2012年4月，注册会计师对ABC公司2011年度财务报告进行审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：
（1）注册会计师在对销售与收款业务内部控制进行调查时了解到： ①销货单、销售发票和发运凭证事先连续编号； ②发货部门根据经批准的销货单发出货物； ③出纳员按月向客户寄发对账单；
④商品退货由验收部门填写验收报告和入库单。
（2）注册会计师在对相关内部控制进行测评的基础上，针对营业收入采取了如下审计程序：
①编制营业收入明细表，并与明细账和总账核对； ②比较分析各月营业收入的变化情况；
③抽取部分销售发票，追查销售合同和营业收入明细账； ④检查年度资产负债表日前后各一周的有关营业收入记录，核对有关的销售发票和发运凭证。
（3）注册会计师在分析各月营业收入变化情况时，发现该公司l2月份的营业收入与其他月份相比增幅较大。
（4）2011年12月31日，该公司记录一笔营业收入80万元，当日向客户开具销售发票。银行对账单显示，货款于2011年l2月29日到账。经进一步审查，该公司开具提货单和货物发运的时间为2012年1月3日。
（5）2011年2月，该公司记录一笔销售退回业务，假定不考虑增值税，账务处理为： 借：主营业务收入 50万元 贷：应收账款 50万元 借：库存商品 40万元
贷：主营业务成本 40万元
对于办理退货业务中发生的费用l万元，账务处理为： 借：营业外支出 1万元 贷：银行存款 l万元
经追查原始凭证，发现退回商品是2010年12月销售的商品。 要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 （1）“资料1”中，符合内部控制要求的有（ ）。 A、销货单、销售发票和发运凭证事先连续编号 B、发货部门根据经批准的销货单发出货物 C、出纳员按月向客户寄发对账单
D、商品退货由验收部门填写验收报告和入库单 （2）“资料2”中，用于核实营业收入截止期最为有效的程序是（ ）。 A、编制营业收入明细表，并与明细账和总账核对 B、比较分析各月营业收入的变化情况
C、抽取部分销售发票，追查销售合同和营业收入明细账
D、检查年度资产负债表日前后各一周的有关营业收入记录，核对有关的销售发票和发运凭证
（3）针对“资料3”，注册会计师的下列做法中，正确的有（ ）。 A、认为是常见现象，不必采取其他检查措施 B、据此认定该公司一定存在舞弊
C、针对12月份的销售记录，认真核对原始凭证 D、与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势 （4）“资料4”中，注册会计师认为营业收入的确认时间应为（ ）。 A、2011年12月29日 B、2011年l2月31日 C、2012年1月3日 D、客户收到货物的时间 （5）“资料5”中，注册会计师认为该公司的账务处理（ ）。 A、正确
B、关于销售退回业务的账务处理不正确，应直接冲减2011年初未分配利润10万元 C、关于销售退回费用的账务处理不正确，应计入管理费用
D、关于销售退回费用的账务处理不正确，应计入退回存货的成本
2、注册会计师审查ABC公司2011年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：
（1）4日无偿赠送前锋工厂甲产品800件，未入账。
（2）8日采用托收承付方式销售给友联工厂乙产品1 600件，商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，未入账。
（3）12日该公司将自产乙产品100件用于自行建造的职工俱乐部，未作销售处理，也未结转成本。
（4）20日支付了下年度的产品广告费520 000元，已入2011年当期损益。
（5）28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理。 （6）29日外销乙商品1 000件，已于当日运出，此项商品系CIF付款条件的在运货物，会计部门在产品发出时即贷记销售收入并结转成本。
经查，甲产品单位售价为100元，成本为70元；乙产品单位售价为200元，成本为150元。丙产品售价为1 000元，成本为900元。
要求：分析该公司在核算中存在的问题；将给出的下表8－7填制完成。 表8－7 营业收入、营业利润审定表 项目 营业收入 减：营业成本 期间费用 营业利润 企业编制金额 （未审数） 3 000 000 2 215 000 937 500 -152 500 调整金额 调整后金额 （审定数） 要求：指出该公司上述业务中存在的问题；编制审计调整分录。
3、注册会计师对ABC公司2011年财务报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供的未经审计的2011年度财务报表附注的部分内容见表8－8。
表8－8 主营业务收入和主营业务成本项目附注 单位：万元 品名 X产品 Y产品 合计 主营业务收入 40 000 20 000 60 000 41 000 20 020 61 020 主营业务成本 2011年发生额 33 800 19 019 52 819 38 000 19 000 57 000 2010年发生额 2011年发生额 2010年发生额 要求：假定附注内容中的上年比较数均已审定无误，采用分析程序找出公司存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
4、注册会计师对ABC公司2011年度财务报表进行审计。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师取得了2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。与函证结果相关的重要异常情况见表8－9。
表8－9 与函证结果相关的重要异常情况汇总表 异常函证客户名称 情况 编号 （1） （2） （3） （4） 22 56 64 82 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 询证金额（元） 300 000 500 000 640 000 900 000 600 000 回函日期 2012年1月22日 2012年1月19日 2012年1月19日 2012年1月18日 因地址错误,被邮局回函内容 购买ABC公司300 000元货物属实，但款项已于2011年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2011年12月28日将货物退回 2011年12月10日收到ABC公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 分期付款购货900 000元，根据购货合同，已于2011年12月25日首付300 000元 --- （5） 134
退回 （6） 161 （7） 168 己公司 庚公司 580 000 800 000 2012年1月20日 2012年1月17日 本公司会计处理系统无法复核ABC公司的对账单。 大体一致。 ABC公司12月30日的第585号发票（金额为550 000元）系目的地交货，本公司收货日期为2012年1月6日，因此询证函所称12月31日欠ABC公司账款之事与事实不符。 （8） 189 辛公司 550 000 2012年1月21日 讨论：注册会计师针对客户复函中提出的意见，应当如何应对？ 5、注册会计师在审查ABC公司销售费用明细账时，发现如下记录： （1）专设销售机构人员的工资及奖金7 700元。 （2）支付违约金和赔偿金2 000元。 （3）招待客户的费用3 200元。 （4）支付产品的包装费4 000元。 要求：（1）说明审计方法。（2）指出存在的问题。（3）提出处理意见。
知识模块七:采购与付款循环
一、填空题 1、（ ）是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。
2、（ ）是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。
3、（ ）是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制固定资产年度预算，以合理运用资金，调控固定资产规模；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。
4、函证应付账款目的是为了验证应付账款的（ ）或（ ）。
5、应付账款的函证不是必须执行的审计程序。但是，如果应付账款的（ ）比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于（ ）阶段时，则应进行应付账款的函证。
6、应付账款函证最好选择（ ）函证方式。
7、检查固定资产所有权或控制权时，对外购的机器设备等固定资产，审核（ ）、（ ）等。
二、判断题
（ ）1、对大规模企业而言，企业内部各个部门都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单应当预先连续编号。
（ ）2、支票一经签署，就应在付款凭单和支持性凭证上加盖“付讫”戳或注销，以免重复付款。
（ ）3、如果应付账款带有现金折扣条件，而被审计单位按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。
（ ）4、如果某一应付账款明细账户期末余额为零，注册会计师就不需要将其列为函证对象了。
（ ）5、在一般情况下，应付账款不需要函证，主要是因为注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
（ ）6、注册会计师在检查未入账应付账款的审计程序中，最有效的是函证应付账款。
（ ）7、对长期挂账的应付账款进行分析，并依据被审计单位对此所作的解释，有助于注册会计师判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力。
（ ）8、注册会计师对固定资产进行实地检查时，可以以固定资产明细账为起点，重点检查本期减少的重要固定资产。
（ ）9、检查固定资产减少业务的主要目的在于检查因不同原因而减少的固定资产的会计处理是否符合有关规定，相关的数额计算是否正确。
（ ）10、资产负债表中的固定资产项目按照“固定资产”账户期末余额扣除“累计折旧”期末余额后的金额填列，注册会计师应认可这种做法。
三、单项选择题
1、注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（ ）。
A、仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B、采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C、货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单 D、记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单 2、下列各项目不属于固定资产内部控制的是（ ）。
A、授权批准制度 B、预算制度 C、定期盘点制度 D、分析程序 3、注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的不包括（ ）。 A、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准
B、审查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任 C、审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否正确 D、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异
4、审查ABC公司应付账款项目，发现“应付账款”账户中包含本期估价入库的采购商品300万元。经审核，未附有供应商名称、商品品种、数量及金额计算等凭证。注册会计师应采取的措施是（ ）。
A、认可被审计单位的处理 B、取得估价入库的详细资料 C、作为虚假事项处理 D、不必过问
5、注册会计师可将下列审计应付账款的程序完全交由被审计单位办理的有（ ）。 A、抽查应付账款明细账的贷方记录相关凭证 B、根据供应商对账单调节未付发票 C、编制应付账款明细表 D、就所选定的账户余额函证
6、检查未入账的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（ ）。 A、检查列入应付账款明细表中债权人寄回的询证函
B、分析每月应付账款余额和已入账存货之间有无非正常的比例关系 C、检查资产负债表日前后一周的发票样本，并查明是否已正确记录 D、检查资产负债表日后一段时间内的付款
7、注册会计师函证资产负债表日应付账款余额或许是不必要的，其原因是（ ）。 A、函证与采购截止测试重复
B、资产负债表日前应付账款余额在审计完成前也许没有支付
C、可与被审计单位法律顾问联系，从而获取因未付款而造成的可能损失的证据 D、存在其他可靠的外部凭证证实应付账款的真实性，如购货发票等
8、以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B、检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D、向供应商函证零余额的应付账款
9、一般情况下，注册会计师实地检查固定资产的重点是（ ）。 A、企业的所有固定资产 B、本年度增加的重要固定资产 C、以前年度增加的固定资产 D、在用固定资产
10、为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（ ）程序。
A、对固定资产实施分析程序
B、以固定资产明细账为起点，进行实地追查 C、检查固定资产的所有权归属
D、以实地为起点，追查固定的明细账 四、多项选择题
1、适当的职责分离有助于防止各种错误或舞弊。采购与付款循环的职责分离包括（ ）。
A、请购与审批要相互分离
B、供应商的选择与审批要相互分离
C、采购合同的拟订、审核与审批要相互分离 D、采购、验收与记录要相互分离
2、下列各项中属于对采购与付款循环审计时涉及到的凭证与记录是（ ）。 A、请购单与订购单 B、验收单
C、购货发票 D、库存现金及银行存款日记账和总账
3、下列能够防止或发现采购与付款循环可能发生错弊的控制有（ ）。 A、仓库或资产使用部门编制请购单，并经有关负责人批准 B、采购部门根据经批准的请购单编制预先编号的订购单
C、验收部门核对订购单与装运单，据以点验到货并编制验收单 D、内部核查签发支票的金额、收款人与付款凭单的内容是否一致 4、注册会计师对应付账款进行函证，通常的函证对象包括（ ）。 A、所有应付账款的付款对象 B、金额较大的应付账款债权人
C、在资产负债表日金额为零，但为企业重要供货人的债权人 D、所有应付账款的债权人都不需要函证
5、注册会计师在检查ABC公司财务报表的应付账款项目时，应核实其应付账款项目是否按照（ ）科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
A、应付账款 B、应收账款 C、预付账款 D、预收账款
6、应付账款一般不需函证，但出现（ ）时，注册会计师还应实施函证。 A、应付账款控制风险较高 B、应付账款金额较大
C、被审计单位陷入财务困境 D、被审计单位供货方内部控制薄弱
7、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序（ ）。 A、将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润
C、计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D、分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性 8、下列关于实地检查固定资产的说法正确的有（ ）。 A、可以以固定资产明细账为起点 B、可以以实地为起点
C、从实地追查至固定资产明细账，以证明会计记录中所列固定资产确实存在 D、从固定资产明细账追查至实地，以证明实际存在的固定资产均已入账 9、注册会计师在审计固定资产项目时，认为下列说法中正确的有（ ）。 A、投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
B、购置的不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本
等作为入账价值
C、购置的不需要安装的生产用设备，增值税进项税额可以抵扣 D、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
10、审查固定资产折旧的计提和分配应注意（ ）。
A、复核折旧率的计算是否正确 B、测算全年的折旧额，有无少提或多提折旧 C、检查折旧费用的分配是否合理 D、是否在资产负债表上披露 五、简答题
1、采购与付款循环主要有哪些交易流程？ 2、试述如何对应付账款实施实质性分析程序。 3、如何查找未入账的应付账款？
4、你认为注册会计师函证应付账款同函证应收账款一样吗？为什么？ 5、试述如何对固定资产的增加进行审计。 六、案例题
1、2012年4月，注册会计师对ABC公司2011年度财务报告进行了审计。有关采购与付款循环审计的情况和资料如下：
（1）注册会计师在对该公司设备采购的内部控制进行调查时了解到： ①设备使用部门提出采购申请后，由采购部门负责审批； ②设备采购合同的签订和审核相互独立： ③采购的设备到货后，由财会部门负责验收； ④由应付款项记账员负责签发付款支票。
（2）注册会计师对该公司固定资产实施监盘。
（3）2011年2月，该公司接受社会捐赠设备A，同月将其以经营租赁方式出租，该公司均未作任何账务处理。
（4）注册会计师查验了2011年新增的3台设备的所有权。
（5）2011年6月，该公司对生产线C进行改扩建，有关情况如下： ①生产线C改扩建前账面净值l 000万元； ②改扩建发生变价收入l0万元；
③改扩建过程中，共支付工程款200万元； ④改扩建期间，试运行取得税后收人为20万元；
⑤改扩建完工后，该公司确认生产线C的入账价值为l200万元。 (二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 （1）“资料1”中，不符合内部控制要求的有（ ）。 A、设备使用部门提出采购申请后，由采购部门负责审批 B、设备采购合同的签订和审核相互独立 C、采购的设备到货后，由财会部门负责验收 D、由应付款项记账员负责签发付款支票 （2）针对“资料2”，下列提法正确的有（ ）。 A、对需安装才能使用的设备，可以在小范围抽查验证 B、监盘能证明固定资产的真实性
C、对因凭证手续不全所造成的账外资产应补记入账
D、对盘亏的固定资产要查明原因，并进行必要的账务处理 （3）针对“资料3”，该公司的做法对2011年度财务报表造成影响的项目有（ ）。 A、固定资产原值 B、累计折旧 C、营业利润 D、应付账款
（4）针对“资料4”，注册会计师收集的下列文件中能证明新增设备所有权的有（ ）。 A、购货合同 B、购货发票 C、固定资产维修记录 D、固定资产明细账 （5）针对“资料5”，注册会计师认为该公司确认生产线C的入账价值（ ）。 A、正确
B、不正确，虚增110万元 C、不正确，虚增10万元 D、不正确，虚增30万元
2、注册会计师在对ABC公司2011年度“应付账款”进行审计时，发现： （1）该公司有一笔确实无法支付的应付账款300 000元，列入“资本公积”。 （2）该公司于2011年12月28日购入的甲材料500 000元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但购货发票于次年 1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无其他进货和相应负债。
（3）该公司2011年12月31日应付账款账户总账余额为贷方余额8 000 000元，其明细组成见表9－2。
表9—2 应付账款明细情况一览表 账户名称 应付账款——A公司 应付账款——B公司 应付账款——C公司 应付账款——D公司 合 计 金 额 5 000 000 3 500 000 -1 500 000 1 000 000 8 000 000 要求：分析该公司存在的问题，提出处理意见。 3、注册会计师对ABC公司进行审计时，决定对其下列四个明细账户中的两个进行函证。有关资料见表9－3：
表9—3 拟实施函证的明细账户情况一览表
单位名称 A 公司 B公司 C公司 D 公司 应付账款年末余额（元） 42 650 — 85 000 589 000 本年度供货总额（元） 66 100 2 880 000 95 000 3 032 000 要求： （1）注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什么？
（2）假定上述四家公司均为ABC公司的采购人，上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什么？
4、注册会计师对ABC公司2011年12月31日后数周的购货交易进行检查，发现下列情况：
（1）2011年12月31日开出金额为22 000元的发票（为运出地交货），该批货物是12月31日发出，该企业于2012年1月5日才收到，故发票于收货当日入账。
（2）2011年12月30日收到一批货物，计80 000元（为运出地交货），并于当日实地验收入库，记入存货项下。发票日期为12月29日，实际于2012年1月8日收到，故应付账款记入2012年1月份。
（3）一设备于2011年12月27日安装完毕，计400 000元，发票日期是12月28日，但该企业直到2012年1月22日才付款，所以2011年末未予入账。
（4）2011年第四季度广告费12 000元，发票日期为2011年12月31日，于2012年1
月12日付款，同时该企业确认费用与负债入账。
要求：分析上述各项负债的确认是否需要调整，为什么？
5、2012年1月，注册会计师审查了ABC公司上年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：
（1）11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧率为6%。 （2）11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。 （3）11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。 （4）11月份交外单位大修理设备一台，原值50 000元。
（5）11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出为50 000元，变价收入为20 000元。
（6）12月份该车间设备计提折旧额为21 000元。 要求：假定企业2011年11月末折旧数正确，验证该企业2011年12月份计提折旧数是否正确。如不正确，请作出调整分录。
知识模块八:存货与仓储循环
一、填空题 1、（ ）是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单、材料发出汇总表等。
2、注册会计师执行成本会计制度的控制测试，需要检查（ ）、（ ）和工薪这三个关键点是否经过恰当审批。
3、存货监盘程序包括（ ）程序和检查程序。存货监盘的替代审计程序主要包括：检查（ ）或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的（ ）；向客户或供应商函证。
4、存货截止测试所指的截止日一般为（ ）。 5、生产成本的实质性程序由（ ）审计、（ ）审计、（ ）审计和生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计 二、判断题
（ ）1、定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。
（ ）2、在存货中，对于种类繁多，数量较大、金额不大的存货，也应由注册会计师亲自盘点。
（ ）3、被审计单位财务负责人认为本公司存货采用永续盘存制，因此可不必对存货进行实地盘点。注册会计师应接受这种意见。
（ ）4、存货监盘只能对存货的期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。
（ ）5、如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当直接发表保留意见或无法表示意见。
（ ）6、存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，能够证实存货的存在认定、完整性认定以及计价和分摊认定。
（ ）7、证实产品成本计算的正确性，应首先分析其选择成本计算方法的合理性。 （ ）8、产品成本审查的重点之一是直接材料费用的审查。
（ ）9、采用不同计价方法计算出来的本期主营业务成本应该是相同的。 （ ）10、直接材料分配方法审查的核心是分配方法的合理性。 三、单项选择题
1、仓库部门根据从生产部门收到的（ ）向生产部门发货。
A、领料单 B、入库单 C、验收单 D、保管单 2、生产与存货循环和销售与收款循环的直接联系发生于（ ）。
A、借记原材料、贷记应付账款之时 B、借记货币资金、贷记应收账款之时 C、借记主营业务成本、贷记库存商品之时 D、借记应付账款、贷记货币资金之时 3、生产与存货循环可以看成是由两个既相互独立又密切联系的系统组成的，一个涉及商品的实物流程，另一个涉及相关的（ ）。
A、加工流程 B、成本流程 C、人员流程 D、收付流程 4、在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。 A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序
D、被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师再进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序
5、注册会计师监盘客户存货的主要目的是为了（ ）。
A、查明是否漏盘某些主要的存货项目 B、查明存货的计价是否正确 C、了解盘点指示是否贯彻执行 D、获得存货是否实际存在的证据 6、注册会计师在企业存货的盘点工作中，应当（ ）。 A、亲自进行独立的存货盘点
B、参与企业盘点，并对盘点工作进行适当地监督和抽查 C、观察企业盘点，完全不必亲自盘点
D、制定盘点计划，由企业进行盘点，将盘点结果汇入工作底稿
7、注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般可以采用的抽样方法是（ ）。 A、随机抽样法 B、系统抽样法 C、分层抽样法 D、随意抽样法 8、下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（ ）。 A、对成本实施实质性分析程序 B、审查有关凭证是否经过适当审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的连续编号是否完整 D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 9、存货成本审计不应包括的内容有（ ）。
A、制造费用的审计 B、直接薪酬的审计 C、直接材料成本 D、管理费用的审计
10、生产与存货循环有关交易的实质性程序的重点不包括（ ）。 A、成本会计制度的测试 B、分析程序的运用 C、存货的监盘 D、存货计价的测试 四、多项选择题
1、存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括（ ）。 A、产成品 B、半成品 C、原材料 D、包装物 2、对存货审计是最复杂、最费时的部分，其原因是（ ）。 A、存货占资产比重大
B、存放放置地点不同，实物控制不便 C、存货项目的种类繁多 D、存货计价方法多样化
3、下列属于生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的是（ ）。
A、生产指令 B、工时记录 C、成本计算单 D、销售发票 4、生产与存货循环的内部控制包括（ ）。
A、成本会计制度 B、存货的计价测试 C、存货的监盘 D、工薪的内部控制 5、审查直接薪酬费用需要依据下列（ ）有关资料。
A、职工考勤表 B、职工薪酬等级 C、工薪汇总表 D、工薪费用分配表 6、存货监盘计划应当包括（ ）。
A、存货监盘的目标 B、存货监盘的要点及关注事项 C、参加存货监盘人员的分工 D、抽查的范围
7、如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，这些替代审计程序主要包括（ ）。
A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C、检查资产负债表日后付款凭证 D、向客户或供应商函证
8、存货截止测试的方法有（ ）。
A、抽查存货截止日前后的购货发票，并与验收单核对
B、检查验收部门验收单，查明其相对应的购货发票是否在同期入账 C、检查成本计算单 D、检查材料费用分配表
9、下列支出，不得列入产品成本的有（ ）。
A、直接材料 B、支付的办公费 C、支付的违约金 D、企业捐赠支出 10、下列应计入职工薪酬的项目有（ ）。
A、工资 B、奖金 C、福利费 D、社会保险费 五、简答题
1、生产与存货循环主要有哪些交易流程？ 2、如何进行存货计价测试？ 3、试述存货监盘的要点。
4、如何对主营业务成本进行审计？ 5、简述应付职工薪酬的审计。
6、如何对应付职工薪酬进行实质性分析程序？ 六、案例分析题
1、注册会计师在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错报的情况：
（1）存货盘点欠缺认真。
（2）由甲公司代替管理的原材料可能并不存在。
（3）通过销售与收款循环审计发现已销产品可能未进行相关会计处理。 （4）该公司可能将乙公司存放在库中的原材料计入其存货项目。 要求：说明注册会计师应执行什么样的审计程序。
2、ABC公司材料采用计划成本核算，注册会计师在审阅基本生产车间“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材料12月初“材料成本差异”账户为借方余额8 340元，库存原材料计划成本为320 000元。12月份购入甲材料的实际成本为2 455 000元，计划成本为2 500 000元，12月份发出甲材料的计划成本为960 000元，其中生产车间生产产品领用920 000元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用8 000元，销售部门领用20 000元；结转耗用材料的实际成本为931 960元。
要求：（1）说明运用的审计程序。（2）指出企业存在的问题。 3、注册会计师在检查ABC公司2009年12月份账目时，发现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题：
（1）该月已领未用材料2 260元，月末未办理假退料手续。
（2）12月份直接薪酬费用中含固定资产清理人员工资1 340元。
（3）查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计2 252元，计入制造费用中的 物料消耗费，经审查发现系在建工程所用。
要求：试纠正上述资料中存在的错误？
4、注册会计师在审查ABC公司制造费用时，发现如下记录： （1）企业行政管理部门空调机的修理费用2 000元。
（2）为购货单位垫付运杂费3 500元。 （3）支付车船使用税3 500元。
（4）购入材料的外地运杂费1 500元。 （5）支付广告费1 200元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题；提出处理意见。
5、注册会计师对ABC公司存货进行审计，经审计发现，ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2009年12月31日，ABC公司甲产品期末结存数量为1 200件，期末余额为5 210万元，ABC公司2009年度甲产品的相关明细资料见表10－5（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。
表10－5 ABC公司2009年度甲产品的相关明细资料
日期 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 摘要 期初余额 入库 销售 入库 销售 入库 销售 期末余额 入库 数量 400 1 600 700 单价 5.1 4.6 4.5 金额 2 040 7 360 3 150 数量 800 400 800 发出 单价 5.2 4.6 4.8 金额 4 160 1 840 3 840 数量 500 900 100 1 700 1 300 2 000 1 200 1 200 结存 单价 金额 2 500 4 540 380 7 740 5 900 9 050 5 210 5 210 要求：在进行相关测试后，指出被审计单位存在的问题并提出审计调整建议。
知识模块九:筹资与投资循环
一、填空题
1、投资活动主要由（ ）性投资交易和（ ）性投资交易组成，筹资活动主要由借款交易和（ ）组成。
2、检查可供出售金融资产出售时，需要检查已记入“资本公积”的公允价值累计变动额是否转入“（ ）”账户。
3、当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的（ ），并与其账面价值进行比较，以验证其计提减值、利息计算及处理的正确性。
4、检查借款列报时，需要检查一年内到期的长期借款是否从“长期借款”项目扣除，并在流动负债下的“（ ）”项目反映。 5、将财务费用记入错误的会计期间，则违背了（ ）认定。注册会计师需要实施（ ），以揭查财务费用各项目有无跨期入账的现象。 6、对于以资本公积、（ ）和（ ）转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定。 二、判断题
（ ）1、企业借款和发行股票一般由企业财务部门负责人批准。
（ ）2、对证券投资资产定期盘点既可由参与证券投资业务的人员进行，也可以由其他各类人员进行。
（ ）3、无论是投资业务还是筹资业务，注册会计师均应通过控制测试，对相关业务的职责分工是否明确进行评价。
（ ）4、如果了解到被审计单位的投资与筹资循环内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师仍然要进行控制测试，以确定实质性程序的性质、时间和范围。
（ ）5、借款余额较大，或认为必要时应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况。
（ ）6、某注册会计师在对被审计单位借款费用进行审计时，发现被审计单位将不符合资本化条件的借款费用予以资本化，则被审计单位存在少计费用，虚增资产和利润情况 （ ）7、会计期末（每年12月31日），“应付债券”应当扣除将于一年内到期的应付债券，并在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目反映。
（ ）8、交易性金融资产已经具备流动性强的特征，因此注册会计师对交易性金融资产进行审计，不必关注其是否存在重大的变现限制。
（ ）9、对未分配利润进行审计应当结合以前年度损益调整科目的审计。 （ ）10、持有至到期投资不允许划转为可供出售金融资产。 三、单项选择题 1、针对可能存在筹集款项没按规定用途使用的情况，企业应当设置的关键控制点是（ ）。 A、借款或发行股票履行必要的授权手续，建立相关批准程序、文件 B、借款合同由专人保管，定期检查借款使用 C、建立严密的账簿体系和记录制度
D、企业与银行定期对账，编制银行存款余额调节表
2、注册会计师审计应付债券时，不涉及的凭证与记录有（ ）。
A、债券 B、债券契约 C、公司债券存根簿 D、股东名册 3、为防止投资证券丢失，企业应当设置的关键控制点是：（ ）。
A、建立投资授权批准程序、文件 B、投资业务计划、执行、保管等方面职责分开 C、建立详尽的会计核算制度
D、委托专门机构保管，或者由内部建立至少两名人员以上的联合控制制度
4．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位是否按规定将各种发行费用作为（ ）。
A、从溢价中抵销 B、长期待摊费用 C、开办费 D、当期管理费用 5、审计发现被审计单位可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，注册会计师最应（ ）。
A、检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。 B、判定可供出售金融资产价值被低估
C、判定是否由突然事件导致的系统性风险，使全行业拥有的可供出售金融资产发生了减值
D、不必在意
6、下列说法中正确的是：（ ）。
A、长期股权投资减值准备的计提要按月进行
B、计提长期股权投资减值准备的会计处理需要借记管理费用 C、已经计提的长期股权投资减值准备可以次年随时冲回
D、注册会计师应检查被审计单位长期股权投资期末是否减值及是否正确计提减值准备 7、注册会计师将被审计单位本期、上期财务费用各明细项目作比较，将本期各月份财务费用作比较，看有无重大波动和异常情况。则其执行的是（ ）审计程序。
A、检查记录或文件 B、观察 C、分析程序 D、截止测试 8、如果被审计单位的投资证券是委托专门机构代为保管，为证实这些投资证券的存在，注册会计师应（ ）。
A、实地盘点投资证券 B、向代保管机构发函询证
C、获取被审计单位管理层声明 D、逐笔检查被审计单位相关会计记录 9、下列注册会计师应不认可被审计单位纳入营业外收入核算范围的是（ ）。 A、非流动资产处理利得 B、非货币性资产交换利得 C、债务重组利得 D、出售半成品
10.确定持有至到期投资的列报与披露是否恰当时，要注意一年内到期的持有至到期投资是否列入（ ）。
A、持有至到期投资 B、一年内到期的流动负债 C、一年内到期的流动资产 D、财务报表附注 四、多项选择题
1、下列属于筹资循环职责分离控制方面的内容有（ ）。 A、筹资计划的编制与审批分离 B、业务的执行人员与记录人员分离 C、明细账与总账登记职务分离 D、收取款项与还本付息分离
2、企业如果自行保管证券投资资产，应当建立起严格的保管制度，具体包括（ ）。 A、证券必须由两个人共同保管 B、一人不能单独接触证券
C、证券的存入、取出应有严格的批准手续，并由经办人员签字
D、合理设计各种投资账簿，除建立明细账和总账外还应建立证券投资登记簿
3、注册会计师可以通过下列方法了解投资与筹资循环的重要交易流程（ ）。 A、进行函证
B、检查被审计单位的手册和其他书面指引 C、询问被审计单位的适当人员 D、观察所运用的处理方法和程序
4、为确定“应付债券”的真实性或完整性，可直接向（ ）进行函证。 A、债权人 B、债务人 C、承销人 D、证监会 5、下列说法中正确的是（ ）。
A、实收资本审计要注意检查有无抽资或变相抽资的情况
B、检查对可供出售金融资产形成的资本公积，要注意结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确
C、盈余公积审计要注意检查盈余公积的减少是否符合有关规定
D、未分配利润审计不必检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，只需询问涉及损益的上期审计调整是否正确入账，以提高审计效率
6、对于重大的投资，注册会计师应向被投资单位函证（ ）。
A、被审计单位的投资额情况 B、被审计单位的持股比例情况 C、被投资单位发放股利情况 D、被投资单位经营效益情况 7、所有者权益审计的主要内容包括（ ）。
A、实收资本审计 B、资本公积审计 C、盈余公积审计 D、利润分配审计 8、下列属于营业外收入的实质性程序有（ ）。
A、获取或编制营业外收入明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账及明细账核对是否相符。
B、检查营业外收入核算内容是否符合会计准则的规定。 C、抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审查其内容的真实性和依据的充分性。 D、对营业外收入中各项目，包括非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得；债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受损赠利得等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证。
9、注册会计师对所得税费用进行审计，需要编制或获取的明细表包括（ ） A、所得税费用明细表 B、纳税申报表
C、递延所得税资产明细表 D、递延所得税负债明细表 10、执行下列各项审计程序中，能够证实长期借款完整性的是（ ） A、根据有关借款的原始凭证，追查至长期借款明细账 B、向被审计单位所有的银行发函询证
C、将长期借款明细汇总表与明细账与总账核对 D、检查借款利息与本金是否相符 五、简答题
1、对实收资本的存在性进行审计，可运用哪些审计程序？
2、确定被审计单位长期股权投资所采取的会计核算方法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？
3、确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整，可以运用哪些审计程序？
六、案例题
1、注册会计师对某企业的投资业务提出了如下具体审计目标：（1）确定财务报表中投资项目的分类是否恰当；（2）确定在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归属被审计
单位；（3）确定投资计价的准确性。注册会计师还同时提出了以下可能的审计程序：A.将投资项目各明细账期初的金额与上年度审计工作底稿核对；B.确定负责转让证券的工作人员有无接触库存现金、银行存款记录；C.检查可供出售金融资产与交易性金融资产在分类上相互划转的会计处理是否正确；D.抽查投资交易记录的原始凭证，证实有关凭证是否预先编号；E.确定投资价格的任何波动是否已进行了恰当的会计处理；F.函证资产负债表日被托管的所有证券；G.将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易是否均经批准或授权。 分析：（1）为实现目标（1），最佳审计程序是哪一个给定程序？
（2）为实现目标（2），最佳审计程序是哪一个给定程序？ （3）为实现目标（3），最佳审计程序是哪一个给定程序？
2、注册会计师对ABC公司2009年度财务会计报告进行审计得知，该企业有一笔长期银行借款。借款合同规定：（1）借款以存货和固定资产为担保；（2）该企业负债与所有者权益的比例不高于2：1；（3）非经银行同意不得派发股利；（4）2010年7月1日起分期归还借款。
如果不考虑相关的内部控制，注册会计师在审查该笔长期借款时，应包括哪些审计程序？
3、以下是关于投资业务的重要内部控制摘要：“建立详尽的会计核算制度，按每种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；采用符合企业会计准则和相关会计制度规定的核算方法；期末进行减值测试，以正确记录长期股权投资价值”。 回答下列问题：
（1）这一控制主要是为了实现关于投资业务的哪一个方面的控制目标？ （2）与这一目标相应的认定是什么？
（3）与这一目标相应的主要控制测试是什么？ （4）与这一目标相应的主要实质性程序是什么？
知识模块十:货币资金审计
一、填空题
1、企业用当日收到的货款直接支付了购入原材料的货款，这属于（ ）行为。 2、企业报销费用时，将所有的附件、单据打孔或盖章注销，可以避免（ ）。 3、库存现金监盘是证实库存现金（ ）的重要程序，需要编制（ ）表。 4、注册会计师应当获取资产负债表日的银行存款余额调节表，重新计算调节表中加计数是否正确，看调节后的银行存款日记账余额与（ ）余额是否一致。在面对未达账项时，如果对于“企业已收银行未收”的未达账项，应据以对（ ）的余额调整增加相应款项；如果对于“银行已收企业未收”的未达账项，应据以对（ ）的余额调整增加相应款项。 5、函证银行存款的目的是证实资产负债表所列银行存款是否（ ），可了解企业欠银行的债务，而且还能发现企业未登记的（ ）及未披露的（ ）。 二、判断题
（ ）1、出纳人员不得兼管稽核、档案保管工作，但可以进行收入、费用、债权账目的登记工作。
（ ）2、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。
（ ）3、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对两次。
（ ）4、监盘库存现金通常采用突击的方式进行，库存现金保管人员不必始终在场。 （ ）5、监盘库存现金必须有出纳员和被审计单位会计机构负责人参加，并由注册会计师亲自进行盘点。
（ ）6、监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序。 （ ）7、资产负债表日后进行库存现金盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。 （ ）8、银行存款函证的目的不包括查找未入账的银行借款。
（ ）9、通过对银行存款余额调节表的审查，可以验证期末存款的真正余额。
（ ）10、若被审计单位某一银行账户已结清，注册会计师可不再向此银行进行函证。 三、单项选择题
1、货币资金审计不涉及的凭证与记录是（ ）。 A、库存现金盘点表 B、银行对账单 C、银行存款余额调节表 D、库存现金对账单
2、下列与库存现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。 A、库存现金支付的审批与执行
B、库存现金保管与库存现金日记账的记录 C、库存现金的会计记录与定期盘点监督 D、库存现金日记账与库存现金总账的记录
3、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。 A、财务专用章由专人保管，个人名单由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表 4、对库存现金实有数额的审计应通过对库存现金实施（ ）来进行的。 A、函证 B、重新计算 C、分析程序 D、监盘
5、核实银行存款的实有数额，采用（ ）或派人到开户银行取得资产负债表日银行
存款数额的证明。
A、询问 B、函证 C、重新计算 D、监盘
6、如果被审计单位的某开户银行账户余额为零，注册会计师（ ）。 A、不需再向该银行函证 B、仍需向该银行函证
C、可根据需要确定是否函证
D、可根据审计业务约定书的要求确定是否函证
7、如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（ ）。
A、重新测试相关的内部控制
B、检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况 C、检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 D、检查该银行账户的银行存款余额调节表 8、下列不属于银行存款函证对象的是（ ）。 A、在本年存过款的所有银行 B、存款账户已结清的银行
C、已直接取得了银行对账单和所有已付支票的银行 D、往来单位的开户银行
9、向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（ ）。 A、银行存款的存在 B、是否有欠银行的债务
C、是否有漏列的负债 D、是否有充作抵押担保的存货 10、在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ）。
A、检查12月31日的银行存款余额调节表 B、函证12月31日的银行存款余额 C、检查12月31日的银行对账单 D、检查12月份的支票存根 四、多项选择题
1、影响货币资金的循环包括（ ）。
A、销售与收款循环 B、采购与付款循环 C、投资与筹资循环 D、生产与存货循环 2、良好的货币资金内部控制要求是（ ）。
A、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 B、货币资金收付与相关记账岗位分离
C、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续
D、按月盘点库存现金，编制库存现金盘点表，以做到账实相符 3、评审内部控制时，认为被审计单位以下职责应分离的有（ ）。 A、登记库存现金日记账与银行存款日记账 B、登记银行存款日记账与核对银行账 C、出纳和稽核
D、登记库存现金及银行存款日记账与登记总账 4、下列属于库存现金实质性程序的有（ ）。
A、监盘库存现金 B、库存现金的控制测试 C、检查库存现金收支的正确截止 D、抽查大额现金收支
5、为证实资产负债表所列的现金是否存在，应采用监盘库存现金的程序。参与盘点人员有（ ）。
A、被审计单位出纳人员 B、被审计单位管理层
C、注册会计师 D、被审计单位会计机构负责人
6、资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应（ ）调整至资产负债表日的金额。
A、扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额 B、扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额 C、加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额 D、加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额 7、下列对监盘库存现金，表述正确的是（ ）。
A、监盘库存现金是证实资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序 B、实施突击性检查，时间最好是上午上班之前或下午下班后进行 C、在盘点之前，应由注册会计师将库存现金集中起来
D、对库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点 8、函证银行存款的目的是（ ）。
A、证实银行存款余额的正确性 B、了解企业欠银行的债务
C、发现企业未记账的银行借款 D、确定被审计单位银行存款使用的合法性 9、注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（ ）。 A、分析定期存款占银行存款的比例 B、检查银行存款余额调节表
C、函证银行存款余额 D、分析银行存款占货币资金的比例 10、注册会计师寄发的银行询证函（ ）。 A、是以被审计单位的名义发往开户银行的 B、是以会计师事务所的名义发往开户银行的 C、要求银行直接回函至会计师事务所 D、包括银行存款和借款余额 五、思考题
1、简述货币资金内部控制的内容。 2、如何进行库存现金的监盘? 3、简述银行存款的实质性程序。
4、函证银行存款的主要目的是什么?如何函证？
5、为什么要对被审计单位银行存款账户余额为零或已结清的开户银行进行函证？ 六、案例分析题
1、注册会计师审计ABC公司2009年度的货币资金，根据以往经验及对内部控制的了解，决定信赖客户的货币资金内部控制，为此决定对相关内部控制进行控制测试，发现以下情况： （l）财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。
（2）部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在10 000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10 000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
请指出上述内控存在的问题并提出改进建议。
2、2010年1月8日下午16时，注册会计师对ABC公司的库存现金进行突击盘点。相关记录如下：
（1）人民币：100元币11张，50元币9张，20元币5张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。
（2）已收款尚未入账的收款凭证2张，计130元。
（3）已付款尚未入账的付款凭证3张，计820元，其中有500元白条。
（4）2010年1月8日现金日记账余额为1 890.20元，2010年1月1日至2010年1月8日收入现金4 560.16元；付出现金3 730元，2009年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。
开户银行核定的库存限额为1 000元。
根据上述资料编制库存现金盘点表，指出该公司管理存在的问题。
知识模块十一:审计报告
一、填空题
1、民间审计组织对财务报表审计后发表的意见按其表述方式的不同，可以分为（ ）、（ ）、（ ）、 ( ) 四种意见类型。 2、审计报告的作用有（ ）、（ ）、（ ） 。
3、当注册会计师表示（ ）意见时，审计报告的意见段之前不必增加一个段落以说明与审计意见类型相关的事项。 二、判断题
（ ）1、注册会计师对被审计单位财务报表发表的审计意见，是对被审计单位特定日期的财务状况和所审计期间经营成果和现金流量情况所做的绝对保证。
（ ）2、将财务报表与审计报告一同提交给财务报表使用者，可以减少被审计单位管理层对财务报表的真实性、合法性所负的责任。
（ ）3、对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的总经理。
（ ）4、审计报告的签署日期为审计报告完稿日期。
（ ）5、注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到限制，无法按照中国注册会计师审计准则的要求取得充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于无法表示意见，则应当发表保留意见。
（ ）6、附加强调事项段的无保留意见审计报告也是标准审计报告。
（ ）7、由于审计范围受到委托人、被审计单位管理层或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体反映发表审计意见时，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
（ ）8、注册会计师明知应当出具否定意见的审计报告时，为了规避风险，可以用无法表示意见的审计报告来代替。
（ ）9、无法表示意见就是审计人员不发表审计意见的情形。
（ ）10、由于未能取得充分、适当的审计证据，注册会计师对被审计单位财务报表整体不能发表意见，应当出具否定意见的审计报告。 三、单选题
1、在我国，注册会计师的审计报告的标题统一为（ ）。
A、会计师事务所审计报告 B、查账报告 C、审计报告 D、注册会计师审计报告 2、下列日期中哪个最应当是审计报告的日期（ ）。
A、撰写审计报告日 B、外勤审计工作结束日
C、接受委托审计日 D、已取得充分、适当证据形成审计意见日 3、当注册会计师表示下列（ ）意见时，审计报告的意见段之前不必增加一个段落以说明与审计意见类型相关的事项。
A、无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见
4、注册会计师出具保留意见的审计报告，如果认为必要，可以在（ ）增加强调事项段，对重大不确定事项加以说明。
A、引言段之后 B、意见段之后 C、意见段之前 D、审计报告附注中
5、注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在意见段之
前增加一个段落，以说明所持意见的全部理由，并在可能的情况下指出其对（ ）的影响程度。
A、审计意见 B、财务报表 C、审计风险 D、被审计单位现金流量
6、被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，注册会计师出具的审计意见类型应该是（ ）。
A、无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见
7、某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“除??可能产生的影响外”措辞，则这种审计报告最可能是（ ）。
A、无保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告
8、注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，且这些事项对财务报表产生或可能产生影响重大且具有广泛性，则应出具的审计报告类型是（ ）。
A、无保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告
9、注册会计师对于被审计单位未更正的财务报表重大错报重大且具有广泛性的情形，应出具的审计报告类型是（ ）。
A、无保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告
10、某位审计人员在编写审计报告时，在意见段后增加了提请财务报表使用者关注事项，但不影响已发表的审计意见，这种审计报告最可能是下列（ ）。
A、事强调事项段的保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告 四、多选题 1、注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应做好的工作有：（ ）。
A、汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作 B、评价审计结果 C、获取管理层声明
D、编制并致送审计报告 2、审计报告的作用有：（ ）。
A、鉴证作用 B、保护作用 C、证明作用 D、惩罚作用 3、非标准审计报告包括：（ ）。
A、带强调事项段的审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示意见审计报告 4、审计意见的基本类型有（ ）。
A、无保留意见 B、否定意见 C、保留意见 D、无法表示意见
5、出现下列情形之一，具不影响已发表的意见，注册会计师可能出具带强调事项段的审计报告（ ）。
A、异常诉讼
B、存在持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 C、无保留意见的条件不完全具备 D、无法表示意见
6、导致无法获取充分、适当的审计证据也即审计范围受到限制的情形有（ ）。 A、被审计单位会计记录已被破坏
B、注册会计师接受审计委托的时间安排，使其无法实施存货监盘 C、管理层施加的限制 D、审计抽样造成的限制
7、需要在意见段前增加一个段落，以说明所持意见的理由的审计报告有（ ）。 A、无保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告 8、注册会计师的责任段应当说明（ ）等几项内容。
A、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
B、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
C、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D、执行审计业务的收费标准 9、审计报告的要素有（ ）。
A、标题 B、管理层对财务报表的责任段 C、注册会计师的责任段 D、审计意见段
10、审计人员认为被审计单位对会计事项的处理和财务报表的编制存在（ ）情况之一时，应当出具保留意见的审计报告。
A、重要会计事项的处理违反规定又拒绝进行调整的 B、财务报表个别重要项目失实又拒绝进行调整的
C、存在某些重要的未确定事项又无法预计其对财务报表影响的 D、审计范围受到局部限制未能实施某些必要的审计程序 五、简答题
1、什么是审计报告？审计报告的作用有哪些？ 2、简述审计报告的类型。
3、标准审计报告的要素有哪些？
4、注册会计师出具保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告的条件分别是什么？六、案例题
光明会计师事务所承接了ABC股份有限公司2010年度财务报表的审计业务，于2011年3月15日完成审计工作。注册会计师在审计过程中发现下面两个情况： (1)该公司在2010年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失860万元（ABC公司当年账面利润总额1 000万元），至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。 (2)因ABC公司的主导产品污染严重，地方政府新出台的环保政策对ABC公司的生产和经营将带来重大的不利影响，所以ABC公司难以获得供应商的正常商业信用。 注册会计师经过审计确认，该公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但因存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，所以提请ABC公司在财务报表附注中进行适当披露。ABC公司按照注册会计师的意见对涉及诉讼案的情况、持续经营能力的问题分别在财务报表附注4和5中作了充分披露。 要求：
针对这一情况，请你代注册会计师撰写审计报告。
附录：报表审计综合实验方案
一、实验目的
全程和真实体验和参与注册会计师财务报表审计过程，培养学生审计职业精神和业务能力。
二、实验材料
将参加审计实验的学生分成若干小组，每组四人为宜，每组应配备的实验材料和用品包括：
1．XX单位全年纸质会计资料，包括会计凭证、账簿和报表等。 2．企业会计准则范本、与XX单位有关其他会计制度和规定。 3．空白审计业务约定书、具体审计计划。 4．空白纸张若干张。
5．其他实质性程序审计工作底稿。 三、实验内容
审计实验课主要应在专门的审计实验室进行，文字、数字整理和分析等内容也可在教室进行。审计实验由审计依据学习、业务洽谈与沟通、审计任务领受和实施计划编制、审计现场观察与盘点、账证表检查、审计报告制作等六个模块组成，其先后顺序如下图所示。 审计任务领受和 审计依据学习 业务洽谈与沟通 实施计划编制 账证表检查 审计现场检查与盘点 审计报告制作
1．审计依据学习
该模块下需要在教师组织下，让学生通过到图书馆、当地注协及网络媒体等多种渠道搜集可用于财务报表审计的政策、法规和文件，并对违背各类规定的常见会计错弊进行学习和讨论，例如：将不符合收入确认条件的销售记入账户；利用应付账款隐瞒收入；将他人寄售商品列为自有存货；违规出借银行存款账户等，具体某类错弊违背了哪项规定或要求，与哪项认定相关。
2．业务洽谈与沟通
该模块需要在教师指导下让学生分组进行演练。每两组学生互为审计委托代表与会计师事务所代表，演示双方业务洽谈的过程，要求形成被审计单位关于变更会计师事务所公告、注册会计师编制初步业务活动底稿、双方签订的审计业务约定书正副本等。 3．审计任务领受和实施计划编制
该模块需要由教师设定被审计单位有关信息和会计资料，然后让学生分组，每组学生负责一至两个会计报表项目的审计任务，并编制具体审计计划。 4．审计现场检查与盘点
该模块主要适用于内部控制评审或资产审计。需要借助实验室设计和教师讲解，让学生先有事前认识，然后让各组同学轮流进行存货收、发有关业务合规性控制有效性检查及存货盘点（存货可以由一定模型或纸条代替，标明品名、规格和用途）。 5．账证表检查
该模块是对第3个模块的有效衔接，由学生根据具体审计计划，将应予检查的账证表写在白纸上，然后逐项予以审阅、核对、计算和分析，并记录于空白工作底稿上。 6．审计报告制作
该模块是基于对第5个模块检查结果的汇总之后，由小组同学讨论决定（假定被审计单位对审计人员识别的错报拒绝更正）出具什么意见类型的审计报告，并制作成文本。
上述六个模块中，账证表检查模块的操作性最强，且利于教师检验实验效果。其他模块的实施可结合实际对实验内容和实现方式进行调整。
四、账证表检查模块下部分实验成果形成过程示例 例1编制应收账款明细表 例2 编制应收账款询证函
例3 执行主营业务收入截止测试 例4编制银行存款余额调节表
例1 编制应收账款明细表
一、实验内容
项目组在对ABC公司2012年度应收账款进行审计时，L注册会计师、H助理负责编制应收账款明细表，经过考虑，他们决定依据ABC公司销货、回款业务凭证来编制应收账款明细表。
二、实验要求
请代替H注册会计师、H助理根据ABC公司销货、回款业务原始凭证、记账凭证，来序号 日期 凭证号 客户名称 交易类型 借方 贷方 填制应收账款明细表，并将该明细表与ABC公司应收账款总账、明细账核对相符。 三、材料准备
ABC公司2012年度会计凭证（装订完好），ABC公司2012年度应收账款总账、明细账（这些材料需实务操作组织单位自行准备，本书不作列示）。 四、操作流程
（一）查找凭证，对销货、回款业务逐一登记应收账款明细表（详见表1-1） （二）核打应收账款明细表，与应收账款总账、应收账款明细表加计进行核对。
表1—1
应收账款明细表
被审计单位： 项目： 应收账款明细表 编制： 日期： 索引号： ZA2-1 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
审计说明： 例2 应收账款函证训练
一、实验内容
项目组在对ABC公司2012年度应收账款进行审计时，L注册会计师、H助理审计应收
账款询证函的发寄及回函统计工作。经过分析和判断，决定对应收账款明细表中所列2户余额最大的客户进行发函询证，均采用积极式函证。询证函发出日期是在1月20日，收到2询证函日期均在2月10日。 二、实验要求
请代L注册会计师、H助理选择询证函对象，并填制询证函，最后汇总填制《函证结果汇总表》。 三、材料准备
ABC公司应收账款明细表 四、操作流程
（一）根据应收账款函证对象选择方法，选出2户作为此次函证对象。 （二）以选定的这2名客户为询证对象，填制应收账款询证函。 询证函1：
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无须回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2.其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章） 年 月 日
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结论：
信息不符，请列明不符的详细情况：
（公司盖章） 年 月 日
经办人：
询证函2：
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无须回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2.其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章） 年 月 日
----------------------------------------------------------------------
结论：
信息不符，请列明不符的详细情况：
（公司盖章） 年 月 日
经办人：
（三）对2回函情况汇总登记《回函情况登记表》（见表2-1） 表2-1
应收账款函证结果汇总表 询证函编号 债务人名称 债务人地址及联系方式 账面金额 函证方式 ? 回函替代确认差异金额第一次 第二次 日期 程序 余额 及说明 ? ? 函证日期 备注 例3 主营业务收入截止测试训练
一、实验内容
大成会计师事务所在对ABC公司2012年度会计报表进行审计时，L注册会计师、H助理负责审计主营业务收入。为了确定ABC公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，需要对主营业务收入进行截止测试。经过认真考虑，两人决定以2012年12月31日前后各10天的主营业务收入账簿记录为起点，追查至销售发票、发货单，检查三者是否归属于同一会计期间。 二、实验要求
L注册会计师、L助理从ABC公司主营业务收入明细账中调取2012年12月31日前后各10天的销货交易记录，假设共计6笔，详见表3-1： 表3-1 序号 交易类别 1 2 3 4 5 6 赊销 现销 赊销 现销 赊销 赊销 客户名称 轧钢厂 大安公司 装饰公司 电机厂 马关公司 奇龙公司 交易金额 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 交易日期 记账凭证编号 09.12.26 09.12.27 09.12.28 09.12.30 10.1.2 10.1.3 记1 记4 记9 记12 记4 记7 销售产品类别 甲产品 甲产品 乙产品 乙产品 甲产品 乙产品
以主营业务收入账簿记录为起点，追查至销售发票、发货单，执行主营业务收入截止测试，请代为编制主营业务收入截止测试表。
三、材料准备
ABC公司主营业务收入明细账、销货发票、发货单
四、操作流程
（一）假设L注册会计师、H助理从这6笔销货交易追查至销货发票、发货单，并将销货发票、发货单相关信息分别记录于表3-2、表3-3。 表3-2 序号 1 2 3 4 5 6 表3-3 序号 发货单编号 1 2 3 4 5 6 发货单 发货单载明数量 发货单日期 客户名称 发票编号 大安公司 装饰公司 电机厂 马关公司 奇龙公司 轧钢厂 发票日期 发票记录 数量 金额 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 （二）根据表3-1、表3-2和表3-3，填制完成《主营业务收入截止测试表》 主营业务收入截止测试表 被审计单位： 索引号： SA5-2 项目： 主营业务收入截止测试 编制： 日期：
从明细账到发货单 编日凭证号 期 号 明细账 主营业务收入 应交税金 发票内容 日客户货物销售额 税额 期 名称 名称 发货单 日号期 码 是否跨期√(×) 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：