按其数量在存 货

明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。实地盘

存制又称为以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记其收入数，不登记

其发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤计算出本期发出存货数量的一种方法。

两种盘存制度各有优缺点。采用永续盘存制确定存货的数量，可以随时在有关账面上了解到存货的收入、

发出以及结存的信息，并保证这些信息的准确无误。但是，这种方法下存货明细账核算的工作量较大，同时还

可能出现账面记录与实际存在两者不符的情况，为此就要对存货进行定期不定期的核对，以查明存货账实是否

相符；采用实地盘存制，将期末存货实地盘存的结果作为计算本期发出存货数量的依据，平时不需要对发出的

存货进行登记，应该说核算手续比较简单。但是，采用这种方法，无法根据账面记录随时了解存货的发出和结

存情况，由于是以存计销或以存计耗倒 算发出存货成本，必然将非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃31

造成的损失，全部混进销售或耗用成本之中，这显然是不合理的。

WS 公司尽管对存货的管理由原来的实地盘存制调整为永续盘存制，在一定程度上加强了存货的管理，但还

必须随时做好存货的盘点工作，以便于及时发现存货管理中的丢失、损坏等问题，及时加以纠正。 第六章 投资 【 思考题 】 【 思考题 】

1. 如何理解投资的概念？

答：财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产

投资、固定资产投资、存货投资等等。广义的投资基本上可以分为两大类，一类是对内投资，如固定资产投资 、

存货投资等；另一类是对外投资，如权益性投资等。狭义的投资一般仅包括对外投资，如权益性投资、债权性

投资，而不包括对内投资。本章所讲投资，是指狭义的投资。

2. 企业进行投资的目的是什么？应以何标准分类？

答：投资的目的可以理解为是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益。从目的来看，一是增加财

富；二是谋求其他利益。投资可以按照投资的对象和目的来分类，而按照目的来分类更加符合投资的本质。

按照企业管理层持有投资的目的分类，企业的投资可以分为如下几类：（ 1 ）交易性投资，是指企业为了近

期内出售而持有的投资。（ 2 ）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图

和能力持有至到期的金融资产。（ 3 ）可供出售投资，是指在初始确认时即被指定为可供出售的投资，以及除交

易性投资、持有至到期投资以外的其他投资。（ 4 ）长期股权投资。 3. 长期股权投资对被投资单位可能产生哪些影响？

答：长期股权投资对被投资单位产生的影响，可以分为四种类型：（ 1 ）控制。有权决定一个企业的财务和

经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。这种类型的投资即母公司对子公司的投资。（ 2 ）共同控

制。按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这种类型的投资即企业对合营企业的投资。（ 3 ）重大影响。对

一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。这种类型的投资即企业对联营企业的投

资。（ 4 ）无控制、无共同控制且无重大影响。这类长期股权投资还应区分为在活跃市场上没有报价且公允价值

不能可靠计量的权益性投资和 在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资。其中，后者应该按

照金融资产的原则进行会计处理。

4. 不同方式取得的长期股权投资如何确定其初始投资成本？ 答：（ 1 ） 企业合并形成的长期股权投资 。企业合并形成的长期股权投资 应当按照下列规定确定其初始投资

成本：同一控制下的企业合并 形成的长期股权投资， 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份

额作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并 形成的长期股权投资，购买方应当按照确定的

企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、

发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。（ 2 ）以 企业合并 以外 的 方式取得

的 长期股权投资应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付

的购买价款作为初始投资成本 ； 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值

作为初始投资成本 ； 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但

合同或协议约定价值不公允的除外 ； 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当 按照 非

货币性资产交换 处理的原则 确定 ； 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组 的规 定 确定。

5. 为什么长期股权投资有成本法和权益法两种不同的核算方法？二者在适用范围、核算程序、损益确认等

方面有何区别？两种方法应如何评价？

答：由于长期股权投资对被投资单位形成的影响不同，投资企业和被投资企业形成的关系也不一样，被投

资企业实现损益的多少和投资企业损益的关系也有所区别，因此，应该采用不同的核算方法，即成本法和权益

法。32

（ 1 ）适用范围：在下列情况下，长期股权投资应当按照成本法的规定核算：投资企业能够对被投资单位 实

施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公

允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采 用权益法核算。

（ 2 ）核算程序：成本法核算的一般程序：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成 本

增加长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当

期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配

额，所获得的清算性股利，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在权益法下，长期股权投资的账面价

值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权

益项目的变动，同时有可能需要调整 长期股权投资的初始投资成本。

（ 3 ）损益确认：在成本法下，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认 为

当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分

配额，所获得的清算性股利，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在权益法下，被投资单位当年实现

的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，投资单位的长期股权投资的账面价值也需要作相应的

调整。确认被投资单位净损益的份额时，应在 “ 长期股权投资 ” 账户下单独设置 “ 损益调整 ” 明细账户核算。

具体处理方法如下：属于被投资单位 当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计

算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；被投资单位宣告分派利润或现金股

利时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股

利必然使净资产减少，因此，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面

价值；属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份

额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。

成本法和权益法是长期股权投资后续计量的两种方法，分别体现了不同的长期股权投资所产生的影响，符

合长期股权投资的实质。

6. 成本法和权益法之间在转换时如何进行处理？

答：当投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没 有

报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当中止采用权益法，改为成本法核算。投资企业应在中止采

用权益法时，按权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。其后，被投资单位宣

告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面

价值。投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使投资企业对被投资单位具有共同控制或施加

重大影响但不构成控制的，长期股权投 资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止采用成本法时，按成

本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 7. 对长期股权投资如何进行期末计价？

答：长期股权投资的期末计价遵照《企业会计准则第 8 号 —— 资产减值》。《企业会计准则第 8 号 —— 资产

减值》第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在发生减值的迹

象，就应该分析确定是否应计提减值准备。长期股权投资存在减值迹象的，应当估计该长期股权投资的可收回

金额。长期股权投资的可收回金额是指长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未

来现金流量的现值两者之间的较高者。可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价

值的，应当将长期股权投资的账面价 值减至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资的减值损失，计入当

期损益，同时计提长期股权投资减值准备，借记 “ 资产减值损失 ” 账户，贷记 “ 长期股权投资减值准备 ” 账户 。

8. 交易性投资的初始计量、期末计价以及出售时分别如何处理？ 答：（ 1 ）交易性金融资产 的初始计量 。 企业在取得交易性 金融资产 时，应当 按照取得时的 公允价值计量，

而在取得交易性 金融资产 时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发

放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入 “ 应收股利 ” 或 “ 应收利

息 ” 账户。（ 2 ）交易性金融资产的收益。企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为

当期损益，计入 “ 投资收益 ” 中。（ 3 ） 交易性 金融资产 的期末计价 。 在资产负债表日，交易性 金融资产 应当按

资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益 ，通过 “ 公允价值变动损益 ”

账户处理 。 （ 4 ） 交易性 金融资产 的处置 。 企业可能因需要现金或获利机会而将