a ．结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账，所以，在结账时，就要首先查明这些经济业务 是 否已全部登记入账。

b ．在本期经济业务全面入账的基础上，按照权责发生制原则的要求，将收入和费用归属于各个相应的

会计期间，即编制调整分录，包括：摊配已登账的待摊费用和预收收益；计提应承担但尚未支付的应付或 预

提费用；确认已实现但尚未收到的应收收益等等，再据以登记入账。关于这一部分内容，我们已在上一个 问 题中作了阐述。

c ．编制结账分录 1 。对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进行结转，从而结束各有关

收入和费用类账户。也就是将这些反映损益的收入和费用类账户如 “ 主营业务收入 ” 、 “ 主营业务成本 ” 、 “ 营 业

税金及附加 ” 、 “ 管理费用 ” 、 “ 财务费用 ” 、 “ 销售费用 ” 等损益类账户的余额转入 “ 本年利润 ” 账户，以便在这 些

损益类账簿上重新记录下一个会计期间的业务。正所谓 “ 成绩只能代表过去 ” ，上一个会计期间的成果不能带

到下一个会计期间，每一个会计期间开始时，经营成果的计算都是从零开始的。结账分录包括两部分，一 部

分是结转收入的，即借记有关的 “ 收入类 ” 账户，贷记 “ 本年利润 ” 账户，另一部分是结转费用的，即借 记

“ 本年利润 ” 账户，贷记有关的 “ 费用类 ” 账户。结账分录也需要登记到相应的账簿中去。

d ．计算各账户的本期发生额合计和期末余额。按照《会计工作基础规范》的要求，结账时，应当结出各 个16

账户的期末余额，需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明 “ 本月合计 ” 字样，并在下面通栏划单红线。需

要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明 “ 本年累计 ” 字样，全年累计发生额下面应当通栏划双红线。本

年各实账户的年末余额转入下年，应在摘要栏注明 “ 结转下年 ” 以及 “ 上年结转 ” 字样。

10 ．简述损益结转的 “ 账结法 ” 和 “ 表结法 ” 。 答： 通过编制结账分录并过入各有关账户，以结平各损益类账户的方法称为 “ 账结法 ” 。账结法可以在平时

每个月末进行，也可以集中于年末进行。如果是集中在年末进行账结法，平时可以保持各个损益类账户的余额

不变，使得各损益类账户累计地反映全年的收入和费用情况，平时的月末（ 1 ～ 11 月份），为了编制利润表， 可

以在报表中对有关的收入和费用账户进行结转，即所谓的 “ 表结法 ” 。但无论何种方法，年末时必须按照账结法 结平各损益类账户。

11 ．如果一笔调整分录的贷方表示某项负债增加，其借方可能是下列情况中的哪一种？答：费用增加。

12 ．漏记一笔调整分录是否一定影响当期净利润？如何影响？

答：漏记一笔调整分录一定影响当期净利润。如：若漏记一笔 应计未收收入或 应计预收收入 会使本期收入

减少，降低当期净利润；而 漏记一笔 应计未付费用 或 应计预付费用则会使本期的费用减少，增加 当期净利润 。 【 练习 题 】 第一题

某公司试算平衡表

200 × 年 4 月 30 日 单位：元 第二题

（一）分录如下： 项目 金额

借方 贷方 库存现金 28910 应收账款 31100 库存商品 8200 固定资产 29400 应付账款 22000 实收资本 50000 营业收入 31510

管理费用 5900

合计 103510 10351017

（ 1 ）借：库存现金 5000 贷：其他应付款 — 刘义 5000 （ 2 ）借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000 （ 3 ）借：库存商品 800 贷：库存现金 800

（ 4 ）借：管理费用 2000 贷：库存现金 2000

（ 5 ）借：库存商品 3200 贷：应付账款 3200

（ 6 ）借：管理费用 600 贷：库存现金 600

（ 7 ）借：库存现金 2500 贷：主营业务收入 2500 （ 8 ）借：管理费用 500 贷：库存现金 500 （ 9 ）借：管理费用 380 贷：库存现金 380

（ 10 ）借：应收票据 1500 贷：主营业务收入 1500 （ 11 ）借：管理费用 600

贷：库存现金 600

（ 12 ）借：库存现金 3000 贷：主营业务收入 3000 （ 13 ）借：管理费用 500 贷：库存现金 500

（ 14 ）借：主营业务成本 850 贷：库存商品 850

五月租金：借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000 （二） 库存现金 4120 库存商品 3150 应收票据 1500 应付账款 3200 管理费用 5580 其他应付款 5000 主营业务收入 7000 15200 15200 试算平衡表 单位：元 项目 金额18 （三）

资产负债表 单位：元 利润表 单位：元

该服务部盈利 570 元 第三题

（ 1 ）借：银行存款 1800 借方 贷方 库存现金 4120 应收票据 1500 库存商品 3150 应付账款 3200 其他应付款 5000 主营业务收入 7000 主营业务成本 850

管理费用 5580 合计 15200 15200

资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 库存现金 应收票据 库存商品 4120

1500 3150

应付账款 其他应付款 未分配利润 3200 5000

570

资产合计 8770 负债及所有者权益合计 8770 项 目 金 额 主营业务收入 减： 主营业务成本 管理费用 营业利润 7000 850

5580 57019

贷：库存现金 1800 （ 2 ）借：资本公积 1000 贷：固定资产 1000

借：固定资产 1000 贷：实收资本 1000

（ 3 ）借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000 （ 4 ）借：银行存款 2400 贷：预提费用 2400

借：待摊费用 2400 贷：银行存款 2400

（ 5 ）借：银行存款 36000 贷：短期借款 36000

（ 6 ）借：应付票据 54000 贷：应付账款 54000

（ 7 ）借：实收资本 72000 贷：盈余公积 72000

【 【 【 【 案例 】 】 】 】 1 ．

（ 1 ）在本题中根据：利润总额 = 营业收入 - 营业成本 - 销售费用 - 管理费用，即可计算出营业成本为 92600 元（ 1 16000- 15000-1840-6560 ）。

（ 2 ）根据营业收入计算出本期销售产品应交纳的销售税费为 5800 元（ 116000 × 5% ）。

（ 3 ）本期发生的工资费用分别为：生产人员工资 14000 元（ 20000 × 70% ），车间管理人员的工资为 2000 元（ 20000