特殊资产。因此，费用类账户的结构与资产类账户基本相同，账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的

减少 ( 转销 ) 额；由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。

（ 4 ）收入类账户的结构

收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户相类似，账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的 减

少 ( 转销 ) 额；由于贷方登记的收入增加额一般要通过借方转出，所以这类账户通常也没有期末余额。

（ 5 ）利润类账户的结构

利润类账户的结构也与负债及所有者权益类账户大致相同，账户的贷方登记利润的增加额，借方登记利 润

的减少额，期末如有余额在贷方。

“ 借 ” 和 “ 贷 ” 两个符号对六大会计要素所赋予的含义表述如下： ① 属于资产要素的增加额记入借方，减少额记入贷方； ② 属于负债要素的增加额记入贷方，减少额记入借方； ③ 属于所有者权益要素的增加额记入贷方，减少额记入借方； ④ 属于收入要素的增加额记入贷方，减少额记入借方； ⑤ 属于费用要素的增加额记入借方，减少额记入贷方； ⑥ 属于利润要素的增加额记入贷方，减少额记入借方。

将上述会计要素增减变动及其余额在账户中的登记方向列示见表 2 — 1 所示。

表 2 — 1 借贷记账法下的各类账户结构 账户类别 借方 贷方 余额8

由此可见，借贷记账法下各类账户的期末余额都在记录增加额的一方，即资产类账户的期末余额在借方，

负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。基于此，我们可以得出一个结论：根据账户余额所在的方向，也

可判断账户的性质。即账户若是借方余额，则为资产（包括有余额的费用）类账户；账户若是贷方余额，则为

负债或所有者权益（利润）类账户。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质账户。

14 ．什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义？ 答：借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

包含两层含义：每一项经济业务发生之后，运用借贷记账法进行账务处理，都必须是在记入某一个（或几

个）账户借方的同时记入另一个（或几个）账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等。

15 ．什么是会计分录？其一般表达形式是怎样的？ 答：所谓会计分录（简称分录），是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额 的

一种记录。它是会计语言的表达方式。

会计分录按其所运用账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，是指由两个账 户

所组成的会计分录。以上每笔会计分录，都只有一 “ 借 ” 一 “ 贷 ” ，故均属于简

单会计分录。复合会计分录， 是

指由两个以上账户所组成的会计分录，实际上它是由几个简单会计分录组成的，因而必要时可将其分解为若干

个简单会计分录。编制复合会计分录，既可以简化记账手续，又能集中反映某项经济业务的全面情况。

16 ．如何计算某一资产、负债账户的期末余额？

答：在借贷记账法下，每个账户一般由四个金额，即期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期 末

余额，资产类账户的期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额；负债类账户的期末余额 = 期初余 额

+ 本期贷方发生额 - 本期借方发生额。

17 ．借贷记账法下试算已平衡是否说明记账过程完全正确？为什么？

答：借贷记账法下试算已平衡不能说明记账过程完全正确。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算

也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向彼此颠倒或方向正确但记错了账户等等。因此，根

资产类账户 增加额 减少额 余额在借方 负债类账户 减少额 增加额 余额在贷方

所有者权益类账户 减少额 增加额 余额在贷方 收入类账户 减少额 增加额 一般无余额 费用类账户 增加额 减少额 一般无余额

利润类账户 减少额 增加额 可能在贷方，也可能在借 方9 据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。 【练习题】 【练习题】 【练习题】 【练习题】 第一题 （一）

1.. 借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 2. 借： 固定资产 40000 贷：银行存款 40000 3. 借：原材料 15000 贷：应付账款 15000 4. 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 5. 借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000 6. 借：应付账款 35000 贷：银行存款 35000 7. 借：生产成本 12000 贷：原材料 12000 8. 借：短期借款 30000 贷：银行存款 30000 （二）

库存现金 银行存款

300 200000 2000 113000 2300 313000

固定资产 原材料 160000 4700 40000 3000 200000 7700

应付账款 短期借款 20000 50000 10000 1000010 30000 0

生产成本 实收资本 15000 320000 12000 200000 27000 520000 试算平衡表 单位：元 第二题

1. 收到投资者投入的货币资金投资 625000 元，已存入银行 借：银行存款 625000 贷：实收资本 625000

2. 从银行提取现金 5 000 元 借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000

3.. 用银行存款 150000 元购入一批商品 借：库存商品 150000 贷：银行存款 15000

4. 购入一台设备 375000 元，但由于资金问题用银行存款支付 200000 元，其余以后再付。 借：固定资产 375000 项目 金额

借方 贷方 库存现金 2300 银行存款 313000 原材料 7700

固定资产 200000 应付账款 30000 生产成本 27000 实收资本 520000 合计 550000 55000011 贷：银行存款 200000

应付账款 175000

【 【 【 【 案例 】 】 】 】 1. 不正确，违背了会计主体假设

2. 不正确，违背了会计分期假设 3. 不正确，违背了货币计量假设 4. 不正确，违背了可比性原则 5. 不正确，违背了谨慎性原则

6. 不正确，违背了实质重于形式原则 7. 正确

8. 不正确，违背了谨慎性原则 第三章 会计循环 【 思考题 】

1 ． 什么是会计循环？主要包括哪些基本步骤？

答：（ 1 ）会计循环

会计分期这一前提，把企业延续不断的经营过程划分为会计期间（年度、半年度、季度和月份），会计期 间

规定了会计工作的时间范围。如果一个单位以一年为一个会计期间，则会计循环历时一年，如果企业按月（或

季）结账和编制会计报表，则会计循环历时一个月（或季）。

（ 2 ）主要包括的基本步骤

会计循环是会计信息产生的步骤，也可以说是会计核算的基本过程。在企业经营过程中，会计人员一开始

接受的是大量的、零星的经济业务，如原材料的购买、发出，产品的生产、销售等。要在企业编制的财务报告

中充分反映这些情况，就必须经过一系列有条不紊的工作程序，对这些原始的会计事项进行分类、汇总。由于

每个企业单位的规模大小、经济业务的性质和繁简程度各有特点，在具体组织会计核算工作时，其具体要求也

就有所不同，但会计处理的基本过程总体上是一致的，一般来说，所有的会计处理过程都需要经过证（会计凭

证）、账（会计账簿）、表（会计报表 ）三个基本环节。完整的会计循环所涉及到的基本步骤应该包括：

a. 确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证：企业单位的经济业务发生之后，会计人员首先要填制、取

得原始凭证，并审核其合法性、合规性。

b. 整理原始凭证，编制记账凭证（会计分录）：对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户名称及金额， 并填入记账凭证。

c. 根据记账凭证登记会计账簿：根据记账凭证所确定的会计分录，在有关的日记账和分类账中进行登记。

d. 会计期末对会计账簿记录进行对账和结账：会计期间终了，对各账簿中的有关账户记录进行核对，结清

收入、费用类账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账户余额，以结转至下期连续记录。

e. 根据账簿记录编制财务报表：会计期间结束，要将本期所有经济业务的记录及其结果汇总编制出资产负

债表和利润表等，以反映企业的财务状况和经营成果，并对其加以必要的注释和说明。