交易性 金融资产 抛售变现，其售33

出的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性 金融资产 账面价值的差额，即为出售投资的损益。 同 时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由 “ 公允价值变动损益 ” 账户转入 “ 投资损益 ” 账户。

9. 若溢价或折价购入长期债券投资时，为何需要摊销？债券溢、折价摊销采用什么方法？ 答：溢价或折价购入长期债券投资的溢价或折价，实际上是对债券持有期间利息收入的一种调整，因此，

需要在持有期间进行摊销。在摊销时，采用实际利率法。

10. 什么是可供出售投资？如何进行计量？

答：可供出售的投资属于可供出售金融资产的组成部分。 可供出售 金融资产 是指在初始确认时即被指定为

可供出售的 金融资产 以及不能分类为持有至到期 投资 及交易性 金融资产 项目的投资 ，包括划分为可供出售的股

票投资、债券投资等金融资产 。 如果企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有被划分为以

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，也可归为此类。

取得可供出售 金融资产 时，应当是取得该项 金融资产 的公允价值加上相关交易费用计量。 支付的价款中包

含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。可供出售金

融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。在资产负债表日，可供出售金融资产 应当以公允

价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失，应直接计入所有者权益， 通过资本公积处理。如果可供出售金

融资产的公允价值发生较大幅度或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值，应当确认资产减值损失。处置

可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计

入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出， 计入 投资 损益。 【练习 题 】

第一题

（ 1 ） 2007 年 4 月 1 日

借：交易性金融资产 —— 成本 140 000 投资收益 720 应收股利 4 000

贷：银行存款 144 720

（ 2 ） 2007 年 4 月 18 日 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000

（ 3 ） 2007 年 12 月 31 日 借：公允价值变动损益 12 000

贷：交易性金融资产 —— 公允价值变动 12 000

（ 4 ） 2008 年 2 月 3 日

借：银行存款 104 000

交易性金融资产 —— 公允价值变动 9 000 投资收益 1 000

贷：交易性金融资产 —— 成本 105 000 公允价值变动损益 9 000 （ 5 ） 2008 年 4 月 15 日 借：应收股利 200 贷：投资收益 200

（ 6 ） 2008 年 4 月 30 日 借：银行存款 200 贷：应收股利 200

（ 7 ） 2008 年 12 月 31 日

借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 第二题34

（ 1 ） 2007 年 1 月 1 日

借：持有至到期投资 —— 成本 1 000 000 持有至到期投资 —— 利息调整 100 000 贷：银行存款 1 100 000 计算摊销时的实际利率：

1 100 000=1 000 000 × （ P/F ， R ， 2 ） +1 000 000 × 12% × （ P/A ， R ， 2 ） R=6.36%

（ 2 ） 2007 年 12 月 31 日

借：持有至到期投资 —— 应计利息 120 000 贷：投资收益 69 960

持有至到期投资 —— 利息调整 50 040 （ 3 ） 2008 年 12 月 31 日

借：持有至到期投资 —— 应计利息 120 000 贷：投资收益 70 040

持有至到期投资 —— 利息调整 49 960 借：银行存款 1 240 000

贷：持有至到期投资 —— 成本 1 000 000 持有至到期投资 —— 应计利息 240 000 第三题

（ 1 ） 2007 年 4 月 1 日

借：长期股权投资 —— 长江公司（投资成本） 1 035

贷：银行存款 1 035

由于初始投资成本（ 1 035 ）大于所获得的被投资单位所有者权益的份额（ 3 000+200 × 1/4 ） × 30% ），因 此 ， 不需要调整初始投资成本。

（ 2 ） 2007 年 12 月 31 日

借：长期股权投资 —— 长江公司（损益调整） 45 贷：投资收益 45

（ 3 ） 2008 年 12 月 31 日

借：投资收益 1 080

贷：长期股权投资 —— 长江公司（损益调整） 1 080

由于长期股权投资的账面价值仅为 1 080 万元，而本年度需承担的亏损额为 1 200 万元，因此，尚有 120

万元未确认的投资损失，暂时记入备查账簿中。 （ 4 ） 2009 年 12 月 31 日

借：长期股权投资 —— 长江公司（损益调整） 60 贷：投资收益 60

本年度应确认的投资收益为 180 万元，扣除上年度未确认的投资损失 120 万元，因此，本年度只能确认投

资收益 60 万元。 第四题

（ 1 ）由于截至本年末累计分配的股利大于截至上年末累计实现的净利润，因此，应计算应冲减的投资成 本 金额

应冲减投资成本 =[ （ 500 × 10%+100 ） - （ 400 × 10%+90 ） ]-10=10 应确认的投资收益 =500 × 10%-10=40 借：应收股利 50 贷：投资收益 40 长期股权投资 1035

（ 2 ）同样需要计算应冲减的投资成本

应冲减投资成本 =[ （ 350 × 10%+100 ） - （ 400 × 10%+90 ） ]-10=-5 应确认的投资收益 =350 × 10%- （ -5 ） =40 借：应收股利 35 长期股权投资 5 贷：投资收益 40

（ 3 ）由于截至本年末累计分配的股利小于截至上年末累计实现的净利润，不需要计算应冲减的投资成本，

而且应将原已冲减的投资成本全部转回。 借：应收股利 20 长期股权投资 10 贷：投资收益 30 第五题

（ 1 ）成本法

2007 年 1 月 1 日

借：长期股权投资 —— B 公司 24 万 贷：银行存款 24 万 2008 年 1 月 10 日 借：应收股利 1 万 贷：投资收益 1 万

（ 2 ）权益法

2007 年 1 月 1 日

借：长期股权投资 —— B 公司（投资成本） 24 万

贷：银行存款 24 万

2007 年 12 月 31 日

借：长期股权投资 —— B 公司（损益调整） 50 万 贷：投资收益 50 万 2008 年 1 月 10 日 借：应收股利 1 万

贷：长期股权投资 —— B 公司（损益调整） 1 万 2008 年 12 月 31 日 借：投资收益 25 万

贷：长期股权投资 —— B 公司（损益调整） 25 万 【 案例 】 1.

（ 1 ） 2005 年 8 月 15 日处置股票时的投资收益 = （ 13-12 ） × 30-3=27 （万元）。要注意在购买时支付的手 续

费、印花税等 10 万元应直接计入当期损益，不计入投资成本。

（ 2 ） 2005 年末资产负债表中列示的金额应按照股票的市价来计算，即按照 11 元计算的金额。

2.

（ 1 ）长期股权投资的期末计量应首先是否存在减值的迹象，本例中由于甲企业 2002 年被限制生产，造 成

严重亏损，股票价格大幅下降，因此，存在减值的可能。

其次，计算可收回金额。本例中可收回金额应选择 400 万元。

再次，比较可收回金额和长期股权投资的账面价值。本例中长期股权投资的在 2003 年末的账面价值为 50 0-

400 × 20%=420 万。账面价值高于可收回金额 20 万元，应作为减值准备金额。 （ 2 ）由于乙企业偿还能力明显不足，而债券可收回金额现值为 18 万元，因此，应提取减值。

第七章 固定资产与无形资产36 【 思考题 】

1 . 什么叫固定资产？固定资产的确认需要具备哪些条件？

答 : 固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有 形

资产。固定资产的确认需要同时具有下列特征：

（ 1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （ 2 ）使用寿命超过一个会计年度。 2 . 固定资产的计量属性有哪些？

答 : 固定资产的计量，是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内

容。固定资产的计量包括初始计量和后续计量两个方面。

固定资产的初始计量，是指企业在以不同方式取得固定资产时，对固定资产初始成本的确认和计算。后 续

计量是研究固定资产折旧、处置等核算问题。 固定资产可选择的会计计量属性包括 : （ 1 ）历史成本；