二、消费税

（计算分析题）例：华夏公司为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品。应纳消费税产品的售价为240000元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为150000元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理： （1）应向购买者收取的增值税额=240000×17%=400（元） （2）应交的消费税=240000×10%=2400（元） 作会计分录如下： 借：应收账款2800 贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）400 借：营业税金及附加24000

贷：应交税费——应交消费税24000 借：主营业务成本150000 贷：库存商品150000

（计算分析题）例：某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款300000元，加工费用50000元，由受托方代收代缴的消费税5000元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。 （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资300000 贷：原材料300000 借：委托加工物资50000 应交税费——应交消费税5000 贷：应付账款55000 借：原材料350000 贷：委托加工物资350000

（1）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资300000 贷：原材料300000 借：委托加工物资55000 贷：应付账款55000 借：原材料355000 贷：委托加工物资355000 三、营业税

（多选）“营业额”是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 四、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税

（单选）（-4）企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算。 第五节 其他流动负债的核算 一、短期借款

（计算分析题）三原公司因生产经营的临时性需要，于12月16日向开户银行借入款项800000元，年利率6%，期限2个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。三原公司应作如下账务处理： （1）12月16日借入时： 借：银行存款800000 贷：短期借款800000

（2）12月31日，确认利息费用时： 借：财务费用2000 （=800000×6%÷24） 贷：应付利息2000

（3）次年1月31日确认利息费用时： 借：财务费用4000

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（=800000×6%÷12） 贷：应付处处4000

（1）次年2月15日还本付息时： 借：财务费用2000 应付利息6000 短期借款800000 贷：银行存款8000 二、预收账款

（多选）预收账款产生的原因：一是企业的新产品或劳务在市场上供不应求；二是购货单位的信用不佳；三是生产周期长的企业为解决生产资金不足而向购货单位收取定金。 三、应付股利

（多选）现金股利和股票股利是股利支付的两种基本形式。 四、递延收益

（名词解释）“递延收益”是专门用来核算企业在以后期间计入当期损益的政府补助金额的科目。 （简答）政府补助有以下几个特点：

（1）补助来源于非政府或政府机构或类似组织。来源于非政府及非政府机构的资源不属于政府补助。

（2）政府补助既可以是现金的形式（如政府直接拨入的款项），也可以是非现金的形式（如国家给予企业的实物补助）。 （3）政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府补助，应计入实收资本。 （多选）政府补助最主要的形式：

（1）财政拨款；（2）财政贴息；（3）税收返还；（4）无偿划拨非货币性资产。

第8章 非流动负债 第一节 借款费用的核算 一、借款费用的概念

（名词解释）（-4）借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本。 二、借款费用的处理原则

（单选）一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 三、借款费用开始资本化的时点

（名词解释）“符合资本化条件的资产”，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 四、借款费用资本化的暂停

（单选）（-4）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

第二节 应付债券的核算 一、公司债券的性质和分类

（简答）《中华人民共和国证券法》（2005年修订）规定，公开发行公司债券，应当符合的条件：

（1）股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元；（2）累计债券余额不超过公司净资产的40%；（3）最近3年平均可分利润足以支付公司债券1年的利息；（4）筹集的资金投向符合工家产业政策；（5）债券的利率不超过国务院限定的利率水平；（6）国务院规定的其他条件。 （多选）按有无担保分类，可分为有担保债券和无担保债券。 （多选）按付息方式，可公为普通债券和收益债券。

（多选）按特殊偿还方式，可公为可赎回债券和可转换债券。 二、公司债券的发行

（计算分析题）资料：某公司于2005年1月1日发行票面面值10000元、票面年利率为10%的5年期公司债券，规定每年1月1日和7月1日为付息日，债券发行时的市场利率为8%。

要求：（1）计算该公司的债券发行价格（注意L4%、10年期的复利现值系数为0.67556；4%、10年期的年金现值系数为8.119），并编制债券发行的会计分录；

（2）编制2005年12月31日确认应计利息和利息费用的会计分录；

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（3）编制债券到期偿还时的会计分录；

（4）如果该公司推迟到2005年3月1日发行，计算债券的发行价格并编制发行时的会计分录。 （单选）（05-4）市场利率＞票面利率，现值＜面值，按折价（面值—折价）。

（单选）（06-4）举债期间，企业实际负担的各期利息费用，除支付的利息外，还应包括债券溢价或折价的摊销。 三、可转换债券

（单选）（-4）发行可转换公司债券时，应将负债和权益进行分拆，分拆后形成负债的部分其面值在“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目中核算；属于权益的部分其公允价值，记入“资本公积——其他资本公积”科目。

（计算分析题）例：K公司2000年1月1日发行5年期面值为100元的可转换公司债券10000张，每张按照102元的价格发行，发行总收入1020000元。债券票面利率为5%，每年付息一次，债券发行时同类不附转换条件的普通债券的市场利率为8%。 该债券发行时的公允价值为：

1000000×0.681+1000000×5%×3.993=880650(元) 权益价值为:1020000-880650=139350(元) 借：银行存款1020000

贷：应付债券——可转换公司债券880650 资本公积——其他资本公积139350 该债券发行折价=面值公允价值

=1000000-880650=119350（元）

按照实际利率法每期摊销折价，调整各期利息费用见下表：

年初摊余成本(1) 88.06 90.11 92.32 94.71 97.29 利息费用(2)=(1)×n 7.05 7.21 7.39 7.58 7.71 应付利息(3) 5 5 5 5 5 年末摊余成本(4)=(1)+(2)-(3) 90.11 92.32 94.71 97.29 100 年份 2000 2001 2002 20 20 假定20年底，债券持有人将该债券全部转为股本，约定条件为每100元账面价值的债券可以换面值1元的10股股票。 持有人可换得股份=10000×10=100000（股） 借：应付债券——可转换公司债券972900 资本公积——其他资本公积139350 贷：股本100000

资本公积——股本溢价1012250 第三节 其他长期负债的核算 一、长期借款

（计算分析题）例：长江公司为建造厂房，2006年1月1日从银行借入专项长期借款10000000元，已存入银行，借款期限为3年，年利率为10%，每年计息一次，单利计算，到期一次还本付息。款项借入后，2006年4月1日以银行存款支付工程款8000000元（假设4月1日工程开工、达到了借款费用资本化条件），该厂房一年建造完成并达到预定可使用状态。 有关会计分录为：

（1）2006年1月1日，取得借款时： 借：银行存款10000000

贷：长期借款——本金10000000 （2）2006年4月1日，支付工程款： 借：在建工程8000000 贷：银行存款8000000

（3）2006年12月31日计息日：

全年借款费用总额=10000000×10%=1000000（元） 资本化的借款费用=1000000×9/12=750000（元） 借：在建工程750000

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财务费用250000

贷：长期借款——应计利息1000000

（4）20年1月1日，又支付工程款2000000元。20年4月1日，工程完工达到预定可使用状态。 支付工程款时： 借：在建工程2000000 贷：银行存款2000000

20年需资本化的利息费用=10000000×10%×3/12=250000（元） 借：在建工程250000

贷：长期借款——应计利息250000 按实际成本转因定资产： 借：固定资产11000000 贷：在建工程11000000

（5）20年12月31日利息=10000000×10%×9/12=750000（元）

由于工程式年内结束，所以20年4月到12月的利息费用应该全部费用化处理。 借：财务费用750000

贷：长期借款——应计利息750000 （6）20年12月31日计息： 借：财务费用1000000

贷：长期借款——应计利息1000000 （7）20年1月1日还本付息： 借：长期借款——本金10000000 长期借款——应计利息3000000 贷：银行存款13000000 二、长期应付款

（名词解释）长期应付款是指除长期借款和应付债券发外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等。 三、专项应付款

（名词解释）专项应付款是指企业取得的、政府作为企业所有者投入的、具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。

第四节 预计负债的核算 一、或有事项及其特征

（名词解释）（05-4）或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （简答）简述或有事项具有的特征

（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。（2）或有事项具有不确定性。（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。

（多选）或有事项有商业票据背书承兑转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等。 （多选）（06-4）或有事项包括：

（1）已贴现商业承兑汇票。（2）未决诉讼。（3）未决诉讼。（4）对外提供债务担保。 二、预计负债的核算

（简答）如果或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：

（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。

（单选）（-4）A公司为了结因或有事项而确认的负债50万元，估计有96%的可能性由C公司补偿40万元。则A公司应确认资产的金额为40万元。

（单选）（-4）在或有事项的确认和计量中，对于“很可能”发生的或有事项，对应的概率区间是大于50%但小于或等于95%。 （计算分析题）例：华宝公司是生产和销售空调器的公司，本年第一季度销售A型空调5000台，每台售价8000元。华宝公司A型空调的质量保证条款规定；产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修。根据以往经验，发生

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