第四节 应收款项减值的核算

一、应收款项等金融资产发生减值的判断

（单选）（-4）下列不满足确认坏账情形的是债务人的企业被兼并并推动法人资格，并且无归还意愿。 二、应收款项减值的确定

（单选）（-4）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试。

三、应收款项减值的账务处理

例：某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3‰。对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。该企业第一年末的A组应收账款余额为2500000元。第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A组应收账款余额为3000000元。第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业A组应收账款余额为2600000元。第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3200000元。该企业各年对A组应收账款发生减值应作的会计分录如下：

第一年末，提取坏账准备： 借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 7500 第二年，冲销坏账：

借：坏账准备 9000 贷：应收账款——X公司 9000

第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9000元（=3000000X3‰），则本年应提取坏账准备数为10500元（=9000+1500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9000元。

借：资产减值损失 10500 贷：坏账准备 10500 第三年，冲减坏账：

借：坏账准备 8500 贷：应收账款——A公司 8500

第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7800元（=2600000X3‰），则本年应提取坏账准备数为7300元（=7800-500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为7800元。

借：资产减值损失 7300 贷：坏账准备 7300

第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回： 借：应收账款——X公司 9000 贷：坏账准备 9000 借：银行存款 9000 贷：应收账款——X公司 9000

第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16800元（=7800+9000），按年末应收账款余额估计坏账损失为9600元（=3200000 X3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7200元（=16800-9600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9600元。

借：坏账准备 7200 贷：资产减值损失 7200

第3章 存货

第一节 存货的确认和计量 一、存货的概念和确认

（多选）存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料等。 （单选）（-4）实务中，存货范围有确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。 二、存货的计量

（单选）存货应当按照“历史成本”进行初始计量。 （多选）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

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（多选）（06-4）存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （名词解释）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（简答）根据存货会计准则的领土完整，企业发生的哪些费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

（名词解释）（-4）非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期投权投资等非货币性资产进行的交换。

（名词解释）（06-4）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

（单选）支付的补价估占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的补价之和）的比例、或者收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的补价之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换。 （多选）对于周转材料可采用一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销的成本。 （多选）建造承包商可以采用一次摊销法、五五摊销法或分次摊销法进行摊销。

（计算分析题）例：假设某公司期初库存材料10吨，计划成本17800元；材料成本差异250元；本月购进材料10吨，总成本为17600元；本月发出材料15吨，则： 本月购进材料入账的计划成本为17800元。 本月材料成本差异率为：

250?200?100%?0.14%

17800?17800本月发出材料的计划成本为： 15×1780=26700（元）

本月发出材料应负担的成本差异为： 26700×0.14%=37.38（元）

本月发出材料的实际成本为26737.38元。

本月结存材料的计划成本为8900元，材料成本差异为12.62元。 三、存货的信息披露

（多选）（-4）简述企业应当在附注中披露与存货有关的信息：

（1）各类存货的期初和期末账面价值。（2）确定发出存货成本所采用的方法。（3）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。（4）用于担保的存货账面价值。

第二节 原材料的核算

一、按实际成本计价的原材料核算

（单选）（05-4）基建工程等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等借记“在建工程”等科目，按实际成本贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目。 二、按计划成本计价的原材料核算

（名词解释）原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。

（计算分析题）例：某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过分行支付，该批材料的计划成本为52000元。会计分录为： （1）借：材料采购 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 （2）借：原材料 52000 贷：材料采购买力 50000 材料成本差异 2000 第三节 其他存货的核算 一、周转材料的核算

（简答）（多选）（05-4）包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，其范围包括：

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部门的包装物；（2）随同产品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计

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价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 （名词解释）低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品。

（单选）采用一次摊销法的，周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，货记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。 二、库存商品的核算

（多选）库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 三、发出商品的核算

（简答）企业发出商品的主要账务处理如下：

（1）对于不满意收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（2）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。（3）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

第四节 存货清查的核算

（名词解释）“实地盘存制”又称“定期盘存制”是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。

（简答）（-4）永续盘存制的概念及优缺点。

“永续盘存制”又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收、发、结存情况，有利于存货管理。

二、存货清查的账务处理

（单选）盘盈的各种存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。 （计算分析题）例：某公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现10000元的原材料发生毁损，其进项税额为1700元。经批准的处理意见是：由保管员赔偿10%，其余部门计入本期损益。该公司应作的会计分录如下： （1）盘出原材料毁损时：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益11700 贷：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700 （2）经批准处理时：

借：其他应收款 1170 管理费用 10530 贷：待处理财产损益——待处理流支资产损益11700 第五节 存货减值的核算 一、存货发生跌价的判断

（简答）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值的转让价值的存货。 二、存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

（名词解释）（-4）成本与可变净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。 （简答）简述不同存货可变现净值的确定。

（1）产成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。

（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。

（3）资产负债表日，同一项存货，货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，企业应分别确定其可就现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

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（单选）企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该售出存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。

（单选）按照存货类别计提存货跌价准备时，同类存货中部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性资产交换，应当按比例结转相应的存货跌价准备。 三、存货减值的账务处理

（计算分析题）例：某公司自20年起采用成本与可变现值孰低法对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司20年至2010年年末该类存货的账面成本均为200000元。

（1）假设20年年末该类存货的预计可变现净值为180000元，则应计提的存货跌价准备为20000元。会计分录为： 借：资产减值损失 20000 贷：存贷跌价准备 20000

（2）假设20年年末该类存货的预计可变现净值为170000元，则应补提的存货跌价准备为10000元。会计分录为： 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000

（3）假设20年11月30日，因存货用于债务重组而转出已提货跌价准备5000元。会计分录为： 借：存货跌价准备 5000 贷：营业外支出 5000

（4）假设20年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194000元，则应冲减已计提的存货跌价准备19000元（=30000-5000-6000）。会计分录为： 借：存货跌价准备 19000 贷：资产减值损失 19000

（5）假设2010年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205000元，则应冲减已计提的存货跌价准备6000元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为： 借：存货跌价准备 6000 贷：资产减值损失 6000

第4章 投资 第一节 投资概述 一、投资的概念和特点

（单选）财务会计中的投资一般指狭义投资，不包括固定资产投资、存货投资等对内投资。 二、投资的分类

（多选）按照投资对象的变现能力分类，可以分为易于变现的投资和不易变现的投资两类。 （多选）（-4）按照投资的性质分类，可以分为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。

（多选）按照投资者的意图分类，右以分为交易性金鱼融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期投权投资等。 （单选）（-4）交易性金融资产是企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 第二节 交易性金融资产的核算 一、金融资产及分类

（多选）金融资产，包括企业的下列资产：

（1）现金。（2）持有的其他单位的权益工具。（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利。 （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。 二、交易性金融资产的划分

（简答）金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具，但是被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （多选）活跃市场，同时具有下列特征的市场：

（1）市场内交易的对象具有同质性；(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；(3)市场价格信息是公开的。

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