中小纺织企业成本费用管理问题及对策研究

营业成本35%，25%，30%，其他费用占营业成本15%、5%、10%。棉花期货价格的变动幅度大于现货价格10%，最佳库存量为前期采购数量的10%，棉花上半年价格低，7、8月棉花价格大幅上涨，而后价格走低，各报告期销售量相同，数据的单位均为万元，其他数据也作了相应的处理，成本结构图如下（有修改）：

单位：万元 报告期 主营收入(万元) 服装 呢绒面料 3988 9410 2831 棉纱 1992 3530 1182 主营业务成本（万元） 呢绒服装 棉纱 面料 6168 3411 1588 10700 8296 3000 4244 2526 1012 毛利率 服装 75% 79% 71% 呢绒 面料 14% 11% 10% 棉纱 20% 15% 14% 2011-6-30 5493 2011-12-31 9618 2012-6-30 3864 表 4-1 湖北迈亚股份有限公司有关销售数据

（2）采购成本预算编制、执行及控制

第一，根据采购成本信息系统管理可以获得比较优惠的采购价格，以下是采购成本预算管理编制表（以案例中的成本结构图中的数据为基础）： 项目 产品种类 预算目标采购成本设定 实际采购成本 主营业务成本（万元） 服装 2122 5350 呢绒面料 2526 8296 棉纱 1012 3000 表 4-2 半年度各产品采购成本数据

第二，根据成本费用管理制度体系中的采购成本管理制度体系执行。当该采购制度体系无法控制采购成本时，通过补充体系达到采购成本预算控制。本案例以服装采购成本预算控制为例，呢绒面料、棉纱的分析原理与此相同。具体服装采购成本的数据预算控制分析如下：

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原材料、能源市场供求状况 金融市场 国际贸易政策等 确定套期保值比例：现货：期货=11：10，参与棉花期货交易金额：3228*（1-10%）*10/11=2640.91，套期保值策略：即期买入棉花期货合约，远期卖出期货合约以及现货时间与期货时间对应。调整差异金额：2905.2调整差异变动率：140.211%

图 4-3 服装采购成本预算控制补充机制框架图

有关公式：采购成本差异率=（5350-2122）/2122=155.79%；棉花期货价格变动率:79%+10%=165.79%。

2.生产成本管理

（1）生产成本信息化管理

生产成本信息化管理应用于中型上市企业的比较居多，中国小企业的信息化水平还很低，通过成本信息化系统的建立，对企业库存管理、生产计划制定，发货管理等有着深刻地影响，生产的智能化管理使得生产实现精化管理。

图 4-4 公司计算机配棉生产成本管理系统框图

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项目 服装 预算目标生产成本设定 实际生产成本 差异金额 差异变动率 生产成本 原料成本 人工成本 其他生产费用 2122.00 1485.40 636.60 2546.40 1708.21 700.26 424.40 222.81 63.66 20% 15% 10% 计算机配棉管理系统．计算机配棉管理系统由主控模块组成，其中包括3个分控制模块，即原棉库存管理、自动配棉和成纱质量分析3个子系统，各个系统下设若干个具体功能模块，功能模块即可独立地重复自己的操作，也可返回到主控制模块请求命令执行新的操作 （2）生产成本预算编制、执行和控制 第一，根据生产成本信息系统管理可以获得比较合理的生产成本耗费，以下是生产成本预算管理编制表（以案例中的成本结构图中的数据为基础）：

20000100000服装呢绒面料生产成本（万元）棉纱预算目标生产成本设定实际实际成本4244107005052829610123000图 4-5 公司生产成本预算编制图 表 4-3 生产成本管理有关数据 第二，根据成本费用管理制度体系中的生产成本管理制度体系执行。当该生产成本制度体系无法控制生产成本时，通过补充体系达到采购成本预算控制。本案例以服装生产成本预算控制为例，呢绒面料、棉纱的分析原理与此相同。具体服装生产成本的数据预算控制分析如下：预算原因及补充控制分析补充体制的介绍：首先通过案例公司的总体生产成本管理制度体系及生产成本信息化系统执行，能够得目标生产成本和实际成产成本，当目标成本与实际成本有差异时，原有的控制体系只适用于事前和事中管理，无法实现事后管理，而补充机制不仅深化生产成本的总体制度体系，而且有事后调整措施。第一，对差异产生的原因进行分析，第二，对差异进行调整，在一般的预算控制基础上引入金融衍生工具的使用，若中小纺织企业能够有效使用金融衍生工具便能在事先、事中成本费用管理无法达到有效控制时，便能发挥事后控制的作用，由于在事后可以计算出预算与实际的差异范围，如果生产成本在预算范围内，则不必引入金融工具进行事后管理，当超出目标成本时，就要引入金融工具来调整差异，根据市场纺织原料市

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场行情走势，确定被套期保值的生产成本项目及金额，由于纺织

企业对行情的调研等做得比较多，只要金融工具锁定目标差异，长期持有达到等同于目标差异的盈利水平是抛售，从而实现生产成本差异的有效管理。

图 4-7 生产成本预算控制补充机制

3.其他费用管理

第一，其他费用信息化管理生：在企业供应、生产、销售三个整个企业流程

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