资本公积 9 000 000

盈余公积 3 000 000

未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000

贷：长期股权投资 52 500 000

少数股东权益 19 710 000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：（1）甲公司为购买方

（2）购买日为2008年6月30日

（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元 （5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200

贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100

营业外支出--处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80

营业外收入--处置固定资产收益 300

（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元

4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。 甲公司和乙公司资产负债表

2008年1月1日 单位：元

项 目 甲公司 乙公司 乙公司 5

帐面价值 公允价值 银行存款 交易性金融资产 应收帐款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其它资产 资产合计 短期借款 应付帐款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 1,300,000 70,000 100,000 50,000 70,000 50,000 180,000 200,000 200,000 720,000 180,000 180,000 600,000 340,000 340,000 3,000,000 460,000 520,000 200,000 100,000 140,000 100,000 100,000 6,100,000 1,500,000 1,600,000 320,000 200,000 200,000 454,000 100,000 100,000 1,280,000 300,000 300,000 2,054,000 600,000 600,000 2,200,000 800,000 1,000,000 50,000 346,000 20,000 500,000 30,000 4,046,000 900,000 1 000,000 负债与所有者权益合计 6,100,000 1,500,000 1,600,000 要求：（1）编制购买日的有关会计分；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。

解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

借：长期股权投资 900 000

贷：银行存款 900 000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：

借：固定资产 60 000

无形资产 40 000 股本 800 000

资本公积 50 000

盈余公积 20 000

未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000

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积 10 000 甲公司合并资产负债表

2008年1月1日 单位：元

资产项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 其它资产 资产合计 金额 470000 380000 900000 负债和所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计 金额 520000 554000 1580000 2654000 2200000 1000000 356000 590000 4146000 6800000 盈余公

交易性金融资产 150000 应付账款 长期股权投资 940000 3520000 股本 340000 资本公积 100000 盈余公积 未分配利润 所有权益合计 6800000 负债和所有者权益合计 5、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自

S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： A公司与B公司资产负债表

2008年6月30日 单位：元

项 目 现金 应收账款 A公司 B公司 B公司 （账面金额） （公允价值） 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 － － － 670000 310000 250000 240000 180000 交易性金融资产 130000 120000 其它流动资产 370000 260000 长期股权投资 270000 160000 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 540000 300000 60000 40000 1920000 1310000 380000 310000 620000 400000 1000000 710000 600000 400000 130000 40000 90000 110000 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）

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应增加的股本=100000股×1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录：

借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表

2008年6月30日 单位：元

资产项目 现金 应收账款 金额 310000 240000 负债和所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计 金额 380000 620000 1000000 700000 426000 189000 145000 1460000 2460000 交易性金融资产 130000 其它流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 固定资产 无形资产 资产合计 540000 60000 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 2460000 负债和所有者权益合计 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额

抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000

资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000

货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并报表工作底稿

2008年6月30日 单位：元

项目 Ａ公司 Ｂ公司

（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数

借方 贷方

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