根据上述规定，F公司应计提的长期投资减值准备应为：

2460万元—200×11＝260万元，F公司应补提260—150＝110万元。 注册会计师的审计处理为：

1.应将上述审验情况提请被审计单位补充会计处理，并相应调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：

借：投资收益 110万元

贷：长期投资减值准备 110万元

2.应将审验情况和被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿。

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据数额对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

（二）分析：根据《股份有限公司会计制度》规定：处置长期投资时，其已计提的长期投资减值准备 一并转入投资收益。

据此，F公司应作以下会计处理：

借：银行存款 (200万份×10.5) 2100万元 长期投资减值准备 260万元 投资收益 100万元

贷：长期债权投资——债券投资——面值 2000万元 长期债权投资——债券投资——溢折价 300万元 长期债权投资——债券投资——应计利息 160万元 注册会计师的审计处理为：应提请被审计单位作相应的会计调整。

（三）分析：按照《股份有限公司会计制度》规定，在上述C单位的情况下，H公司应根据对C单位的财务状况及经营成果，计提减值准备。为此，注册会计师的审计处理为：

1.应要求被审计单位提供C单位的近期会计报表和有关资料，提出分析判断意见，建议H公司按财政部财会字[1999]35号文的要求计提减值准备；

2.如被审计单位拒绝审计人员的意见，审计人员应根据对H公司提供资料的判断意见考虑出具保留意见或否定意见的审计报告；

3.如被审计单位拒不合作提供相关资料，审计人员应根据数额的具体情况，考虑出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

二十一：关联方关系及其交易的审计

分析：关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。因此.关联方之间提供的担保和抵押是关联关系的主要形式。对于关联关系及其交易。按照《企业会计准则——关联方关系及其交易》的规定，应在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。

《独立审计具体准则第16号——关联方及其交易》第四条规定：“按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任”。为此，注册会计师应对发现的未知关联方交易，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据；以确定关联方 及其交易是否已做适当的记录和披露。 注册会计师通常应当实施的审计程序包括：

1.询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策; 2.检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；

3.确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准； 4.检查会计报表中关联方及其交易的披露；

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5.核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟 通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的交易； 6.检查有关抵押、质押物的价值及可转让性。

7.必要时，就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息。

当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应考虑：

1.如果被审计单位没有披露关联方及其交易，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中充分技露；如果被审计单位拒绝披露，注册会计师应考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。

2.如果被审计单位已经或同意充分披露，注册会计师还应考虑这一事项是否对会计报表使用人产生影响，决定是否把这一事项增加在审计报告的解释说明段中。

二十二：合并报表审计：

答：注册会计师应在查证的基础上，提请W公司必须把S分公司和H分公司的往来账目核对清楚，并把往来账目产生的利润抵消后，再编制汇总会计报表，如果往来账目不清楚，内部实现的利润没有相应抵消，是不能认可汇总会计报表的，要考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。

分析：同一汇总单位下的子公司在报表汇总之前，双方的往来账目必须核对清楚并计入各自的账目，如果存在核对过程中双方认可未达账项，也应重点关注是否因未达账项而使双方账目不清，对涉及利润实现有关的经济事项内容更应当确认落实内部销售未实现的数量及未实现的利润数额，在汇总过程中予以抵消处理。

在实务中，注册会计师在审验合并会计报表和汇总会计报表的过程中，必须充分关注：

1．合并或汇总范围内各单位之间的往来账项，是否核对清楚，应计未计的未达事项的一方是否补充了会计处理；

2．合并或汇总时是否已将内部销售未实现的利润进行抵消处理；

3．合并或汇总时是否将相互计息和计收费用的项目同时进行会计处理； 4．其他应调整处理的事项。

为防止和避免财务状况和经营成果的虚假反映，注册会计师在全部审验过程中必须把对合并或汇总会计报表的“合法性”及“真实性”作为重要内容审计，并建立对被审计单位合并或汇总过程审验的相应审计工作底稿。

二十三：合并报表审计

答：1．建议A集团的全资子公司E、F和G公司要首先委托注册会计师审计，最好是接受李豪所在事务所注册会计师的审计。

2．要注意D公司不应被纳入A公司的合并范围。如果没有纳人合并范围，注册会计师要注意A公司的报表附注是否充分披露这一事项；如果A公司把D公司纳入合并的范围，注册会计师要建议A公司调整，并考虑是否影响审计报告。

3．对B、C、F和G的会计报表要实施重点审计。

4，要考虑到上年度和子公司的审计情况，评估A公司合并会计报表审计风险及重要性水平及其对审计报告的影响。

分析：《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计特殊考虑》规定：注册会计师在确定合并会让报表审计范围时，应当遵循独立审计准则的有关要求，并着重考虑子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册会计师的工作。注册会计师在确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域时，应当考虑以下事项：

(1) 合并会计报表的编制政策；

(2) 母公司和子公司所采用的会计政策；

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(3) 合并范围的变动情况；

(4) 母公司和子公司的内部控制；

(5) 集团公司间交易频率、性质及规模。

注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应当主要考虑以下因素： (1) 母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及措报、漏报的可能性：

(2) 母公司和子公司的营业收入、净利润、资产总额和净资产占企业集团的比重。

为此，针对此案例的情况，肖勇在初步了解的基础上，决定对B、C、F和G公司实施重点审计，但具体的审计重点领域和审计风险的制定，还必须根据对A公司及其子公司的经营情况及其报表的控制测试情况来决定。

二十四：利润分配审计

(1)肖勇、向东实施的审计程序有： ①向管理当局询问利润分配变动情况：

②索要并审查董事会决议及其相关公告资料。

（2）通过以上程序，肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，建议A公司应作相应的会计报表调整和披露：

①2000年12月31日A公司的总股本为20000万元，以此为基数，每股送5股的事项，是作为非调整事项，应提请A公司在会计报表附注中披露；

②每10股派现金1.25元，属调整事项，需要作调整分录：

借：利润分配——应付普通股股利 25 000 000(20000万元×1.25／10) 贷：应付股利 25 000 000

资本公积每10股转1股，属调整事项，需要作调整分录： 借：资本公积 2 000 000(2000万元×1／10) 贷：应付股利 2 000 000

(3)由于A公司接受了调整建议，肖勇在撰写审计报告时，应在意见段后增加了解释说明段，以强调新的分配方案。 （4）采用签署双重日期的办法签发审计报告。就上述事项中注明新的审计日期为2001年2月12日。签发出去的审计报告仍为2001年1月28日。

二十五、长期借款的审计 解：1.审计程序：（略）《审计》P428

2.各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：

（1）.因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。 （2）.96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：

96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元

96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率 =125×5%=6.25万元

97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元 97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元

98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。

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二十六、应付债券的审计 解：1.审计程序：（略）《审计》P430

2.计算各年借款费用资本化金额及资本化率：

（1）.由于该笔债券为5年期，且每半年付息一次，则：

每半年折价返摊销额=(1600 000.00-1482 232.00)/10=11776（元） （2）.96年7月1日至96年12月31日借款费用

=(1600000×6×10%/12)+11776=91776(元)

96年的资本化率=(利息+折价)/专门借款累计加权平均数×100%

=91776/(1600000×6/12)×100%=11.47%

由于96年该笔债券全部用于新建厂房，因此全部借款费用91776元全部予以资本化。 （3）.97年的资本化率与96年的资本化率一样为11.47%。

97.1.1-97.12.31借款费用的资本化金额=1600000×11.47％=183552（元） (4).98年的借款费用资本化率与96年一样为11.47%,

98年(98.1.1-98.6.30)借款费用资本化金额=（1600000×6/12）+11776=91776(元)

(5).98年下半年(98.7.1-98.12.31)、99年、2000年、2001年上半年因新厂房已投入使用，

当年发生的借款费用应在发生时直接计入当期财务费用。

3.CPA建议各年的账务处理

(1).96年7月1日发行应付债券时 借：银行存款 1482232

应付债券——债券折价 117768 贷：应付债券——债券面值 1600000 (2).98年7月1日之前每次支付利息时： 借：在建工程 91776 贷：银行存款 80000

应付债券——债券折价 11776

(3).98年7月1日以后至2001年6月30日每次支付利息时： 借：财务费用 91776 贷：银行存款 80000

应付债券——债券折价 11776

4.CPA建议在各年会计报表附注中作如下披露： （1）.96年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期

的长期债券，对本年度发生的借款费用91776.00元全部予以资本化，资本化率为11.47%.”

(2). 97年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期的

长期债券，对本年度发生的借款费用183552.00元全部予以资本化，资本化率为11.47%.”

(3). 98年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期的

长期债券，本年度发生的借款费用183552.00元,其中91776.00元予以资本化，资本化率为11.47%.”

(4).99年、2000年、2001年当年发生的借款费用不予资本化，于发生时直接计入当期财务费

用，因此不必在会计报表附注中披露。

二十七、投入资本的审计

解：1、CPA应执行的特殊审验：（略）《审计》P600-601

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