(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。

2。张雷在“购货与付款循环备忘”中记录的B公司的内部控制的缺陷及其改进措施，应以适当的方式告知B公司管理当局。

五、解：分析：根据财政部1998年2月23日财基字[1998]4号文颁发的《基本建设财务管理若干规定》第四十六条的规定“已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产?”。行业会计制度规定：“已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整”。由于Y单位未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。

因此，注册会计师的审计处理为：

1.应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审计单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否存在类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额审计案例答案;

2.应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿; 3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。

六、答：张雷认为A公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。

分析：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以自己确认的价格入账，待达成协议后再做调整。因此，A公司随意冲销应付账款是不妥的。注册会计师应提请其纠正，并调整相应的报表项目。如果被审计单位拒绝，注册会计师要根据其重要性判断如何在审计报告中披露。

七、答：分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：

1.建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》的规定使用其审计结果；

2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。

如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。

八、答：分析：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。

因此，相应的审计处理为：

1 .审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿；

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2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。

九、答：分析：根据审计人员对Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。此结论期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。 根据Y公司账面数值，计算：

(1)加权平均法应计数额为：(903000＋6396000)÷（3500＋26000）＝247.423元 247.423×27500＝6804152元，少转成本39152元。

(2)先进先出法应计数额为：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元，少转成本42000元。 (3)后进先出法应计数额为：6396000十(27500—26000)×258＝6783000元，少转成本18000元。

为此，注册会计师的审计处理为：

1.根据审验情况，提请被审计单位根据既定的会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会计处理并调整会计报表相关项目数额；

2.审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被越审计单位一并调整处理；

3.如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。

十、答：分析：根据制度规定：“被投资单位发生亏损时，确认本公司应分担的份额，一般应以本科目账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享额与未确认的亏损额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复投资的金额借记‘长期股权投资’，贷记‘投资收益’?”因此，D公司应将本期M单位实现的净利润应分享的份额200万元×30％＝60万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万×30％-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。

对此，注册会计师的审计处理为：

1.应根据制度的规定提请被审计单位进行补充会计处理，并调整会计报表相关项目数额。D公司的正确会计处理应为：

借：长期股权投资——D公司 300000 贷：投资收益 300000

相应的调整分录为：

借：长期股权投资——D公司 300000 贷：投资收益 300000

相应D公司的会计报表中，长期股权投资调增30万元，净利润调增30万元。 2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿。

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

十一、答：分析：根据制度规定“采用权益法核算的公司，如果长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额，应在长期股权投资科目中设置“股权投资差额”核算，并应在年度终了分期平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资

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期限摊销；没有规定投资期限的，借方差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销”。故此，C公司应将取得时投资成本与其所占份额的所有者权益数额的差额l 500万元(16000万-14500万=1500万)计入“股权投资差额”。 会计处理应为：

借：长期股权投资——股票投资16000万元； 贷：长期股权投资——股权投资差额l 500万元

银行存款14500万元

(注：计算差额时，可以年初W上市公司披露的会计报表所有者权益数据为依据)。

对此，注册会计师的审计处理为：

1.应根据制度规定提请被审计单位补充会计处理(包括“股权投资差额”的摊销)，并调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：

借：长期股权投资——股票投资 1500万元

贷：长期股权投资——股权投资差额 l 500万元 借：长期股权投资——股权投资差额 150万元 贷：投资收益 150万元

2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿；

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

十二、答： 张雷应实施以下的审计程序：

1.审查D公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录； 2.查明长期借款合同中的所有限制条件；

3.验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整； 4.计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例； 5.抽查商品明细账记录中有无“充分担保”的记录。

张雷通过以上的审计，证实了长期借款及其相关的财务费用，应详细记录于审计工作底稿中。编制

审计报告时，应考虑出具带解释说明段的审计报告，向报表使用者披露了该项长期借款相关的商品抵押和发放股利的限制条件。

分析：

1.注册会计师审计长期借款，重点要关注：(1)长期借款的合法性和有效性；(2)长期借款是否按规定用途使用；(3)长期借款的抵押情况是否真实；(4)长期借款利息处理是否适当；(5)长期借款的偿付是否及时，是否办理延期；(6)是否有将一年或超过一个营业周期以内即将到期的长期借款列入资产负债表中的长期负债下，借以隐瞒流动负债。

2.注册会计师在编制审计报告时，应考虑对长期借款的抵押、限制等条件的充分披露，以提请报表使用者关注。

十三、答： 应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：H公司 编制者：张雷日期：2000/2/15 页次：

会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪 日期：2000／2／15 索引号：A4—3

收到回函 未收到回函

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函证单位 账面余额 直接确认 实施追加程 通过替代程 未确认金额 备 注 序后确认 序确认 J公司 16000 000 16 000 000 已于次年度的1月 3日收回人账 W公司 18 000 000 15 680 000 2320000元为串户 记账错误 B公司 25 000 000 25 000 000 C公司 -150 000 150 000 调整 D公司 100 000 100 000 ? ? ? ? ? ?` ? 合计 9l 400 000 41000 20000 30000 400 000 000 000 000 抽取样本占总户数45％，抽取样本占期末总额的比例为：78％，可确认金额占样本总额的比例 为：99.53％ 调整分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000

十四、答：

1、分析：会计制度规定已作为坏账损失处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收收款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”。D公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，张雷应提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

2、 分析：根据财政部财会字[1999]35号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”

因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的，应予纠正。张雷应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，张雷应根据其数额的大小及对会计报表 的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。

3、 分析：

〈1〉.根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账淮备是属于被审计单位的会计估计责任。注册会计师在审计中要关注会计估计的合理性：(1)评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；(2)检查会计估计所涉及的计算过程；(3)如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；(4)检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。根据以上程序，注册会计师对被审计单位做出的会计估计的合理性做出最终的评价。

〈 2〉.根据财政部财会字[1999]35号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：?”。根据上述规定，注册会计师认为B公司对上述3户所采用的计

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