4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。 要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？
十五：审计报告阶段综合案例 （一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：
1.1999年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。
2，1999年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％)
3，12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。 4.A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
5.A公司1999年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5％计列。)
6.A公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％)
另：李豪根据在审计计划中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平：
部分会计报表项目的重要性水平 会计报表项目 重要性水平(万元) 应收账款 坏账准备 存货 固定资产 累计折旧 在建工程 预收账款 销售收入 主营业成本 营业费用 管理费用 100 0.5 30 200 90 120 8 150 100 10 20 财务费用 15 营业外支出 5 要求：1：假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。
2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未
调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？
3、根据2，请代为编制下列工作底稿：
5
4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报
告？
5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报
告？
6、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA应该出具什么意见类
型的审计报告，请写出该审计报告。
表一： 调整分录汇总表
被审计单位：A公司 编制：李豪 28／l/2000 索引号：Z9 会计期间：1999年 复核：张哲 28／1／2000 页次： 序 号 调整内容及项目 索引 调整金额 影响利润十(—) 备注 号 借方 贷方 被审计单位代表：张一均 参加人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均，李豪 签字日期：2000/2／4 √：被审计单位接受调整建议
表 二 重分类分录汇总表
被审计单位：A公司 编制：李豪 28／l/2000 索引号：Z10 会计期间：1999年 复核：张哲 28/1/2000 页次： 调整金额 序号 调整内容及项目 索引号 备 注 借方 贷方
6
被审计单位代表：张一均 参加人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均，李豪 签字日期：2000/2／4 √：被审计单位接受调整建议 表三：
未调整不符事项汇总表
被审计单位：A公司 编制：李豪 28/1／2000 索引号：Z12 会计期间：1999年 复核：张哲 28／l/2000 页次： 调整金额 序号 调整内容及项目 索引号 备注 借方 贷方 未予调整的影响： 金额 百分比 1.净利润 2.净资产 3.总资产 审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整 被审计单位代表：张一均 参加人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均，李豪 签字日期：2000/2／4 ∨：被审计单位可以不接受调整建议
十六、资产或债务重组的审计案例：
注册会计师李豪审计A公司1999年度的资产负债表时，了解到A公司与B公司签订了资产置换协议：A公司委托B公司代为办理采购业务，A公司于1999年7月1日建账时，将存货计133 900 944元与等额的应付账款划入B公司；将A公司应付票据l 582万元转为对B公司的负债，将原未计入A公司属于B公司研究院的流动资产与流动负债净额15 977 262元转人A公司，同时增加对B公司的负债。
请问：（1）李豪应该实施哪些审计程序？
（2）假如李豪经过适当的审计程序后认可了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类型的审计报告，为什么？
十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例
注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999年度会计报表时， 发现A公司原对存货采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从1999年1月1日 起改用后进先出法。
请问：（1）李豪该实施哪些审计程序？
（2）假如通过以上审计程序，李豪认为A公司的存货计价方法的变更是合法、合理的，由于经济环境的变化使采用后进先出法对以前年度的存货不能进行合理的调整，因此，认可了A公司采用未来使用法处理，查证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少l 54l 000元。但A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策予以披露，
请问：李豪应建议A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。
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十八：关注资产负债表日后事项的审计案例
注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表，发现D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2000万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被B银行于1999年4月起诉，要求D股份有限公司承担担保连带责任，经法院审理于2000年2月25日判决，由D股份有限公司负责偿还1200万元，此款预计收回可能性甚小。
注册会计师李豪审计D公司1999年度的会计报表，发现3月20 日至11月3日D公司利用闲置资金购买
股票B、C和E，准备随时卖出，通过实施必要的审计程序，已经证实A公司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2000年2 月8日，股市大幅度下跌，如果D公司在3月8日将短期投资的股票出售，将导致420万元的投资损失。
请问：针对上述期后事项，CPA分别该如何处理？
十九、审计报告阶段综合案例
注册会计师李彦审计AB国有企业1999年度会计报表，针对审计中发现的以下需要调整的事项，形成资产负债表试算平衡表和损益表试算平衡表：
1，AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值21598056.72元，建议转入“处理财产损溢”。 借：待处理财产损溢 21598056.72 累计折旧 2632332.35 贷：固定资产 24230389.07
2.AB公司应收、预付账款均在五年以上，建议转入“处理财产损溢”。(AB公司的坏账损失采用直接核销法)
借：待处理财产损溢 l 429534.27 贷：应收账款 1257232.7l 预付账款 172301，56
3.AB公司大部分固定资产1997-1999年4月未提折旧，本年新增固定资产末 提折旧，经计算，本年度应补提折旧178672.73元，以前年度应补提折[日610358.83元。 借：以前年度损益调整 610358.83 管理费用 178672.73 贷：累计折旧 789031.56
4.“在建工程”中的办公楼等建筑物己于12月份交付使用，建议转入固定资产。 借：固定资产 21403281.71 贷：在建工程 2l 403281.71
5.无形资产——土地使用权本期应摊销未摊销364499.70元。 借：管理费用 364499.70 贷：无形资产 364499.70
6.按权益法核算各子公司投资收益，计算方法有误，建议调整。 借：投资收益 4259724.27 贷：资本公积 249010.12
以前年度损益调整 40lO 714.15
7.AB公司的子公司W公司年报审计时，报表已作调整，集团公司相应应调整投资收益2696586.79元。 借：投资收益 2696586.79 贷：长期投资 2696586.79
8，待摊费用22675199.27元属于历年不良资产。应调整相关损益。 借：以前年度损益调整 22675199.27 贷：待摊费用 22675199.27
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