审 计 案 例

一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。 销售与收款循环备忘录

被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001／2／15页次：

会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1

对销售与收款循环的描述 可能存在的缺陷 建议改进措施 1.销售部门收到顾客的订单后，由 经理张一凡就品种、规格、数量、价 格、付款条件，结算方式等详加审核、 签章，然后交仓库办理发货手续。 2.仓库发运任何商品出库，均必 须由管理员李治根据经批准的订单， 填 制一式四联的销货单。在各联上签章后， 第一联代包装发运单，由工作人员依单 配货、包装，随货交顾客；第二联送会 计部；第三联送 应收账款专管员王华； 第四联则由李治按编号顺序连同订单一 并归档，长期保存，作为盘存的依据； 3.会计科收到销货单后，根据单列的 资料，开具一式两联的销货发票，其中第一 联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收 款的凭证； 4应收账款专管员王华收到销货发 票第二联后，将其与销货单第三联核对，如 无错误，即据以登记销货客户明细账，然后 将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保 存。 要求： (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。

(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。

二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。

2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。

3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?

三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。 请问：张雷应实施哪些审计程序?

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四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表： 购货与付款循环备忘

被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001／2／15页次：

会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1

内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施 1.购货由采购部门负责，根据自 己填制的采购单采购，货物进厂后由 隶属于采购部门的验收部门负责验 收； 2。如果货物验收合格，验收部门 就在“采购单”上盖“货已验讫” 的印章，交给会计部门付款； 3，对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； 4。验收后的货物直接堆放在机器 旁准备加工。 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；

2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。

五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产” 账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。

对此，张雷应如何进行处理?

六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。

请问张雷该如何处理?

七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一

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一进行审验。

请问：对此情况张雷该如何处理?

八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。

请问： 1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么? 2.对于上述现象，张雷应如何处置?

九、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表： 本月购进 本月发出 本月结存 项目 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 11月 3500 258 90300 12月 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400 请问：1.上述计价过程是否有问题?

2.张雷应如何处理?

十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为30％，计价方法采用权益法，由于以前年度M单位亏损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元，经审验发现D公司未作任何会计处理。 请问：张雷应如何进行处理?

十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资——股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票2000万股，会计报表反映投资成本为14500万元，占w公司的股权比例为25％。按25％股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000万元。请问：张雷应如何进行处理?

十二、银行借款审计案例

注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定： (1)长期借款以公司的商品为担保； (2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3； (3)分发股利须经银行同意； (4)自1999年9月12日起分期归还借款 请问： (一)张雷应实施哪些审计程序?

(二)如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑?

十三：应收账款函证审计案例

注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：

1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。 2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。

3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。

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于是，张雷又实施以下程序进行判断：

1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。

2.查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。 3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。

4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为： 借：预收账款 150000

贷：应收账款 150000

5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。

要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”

应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：H公司 编制者：张雷.日期：2000／2／15 页次： 会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪 日期：2000/2/15 索引号：A4-3 函证单位 账面余额 收到回函 未收到回函 未确认金额 备注 直接确认 实施追加 通过替代 程序后确认 程序确认 合计 抽查样本占总户数45%，抽取样本占期未总额比例为78%，可确认金额占样本总额的比例为：99.53％ 调整分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 十四、坏账准备审计案例

1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。 2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用 “账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：

（1． 未到期的应收款项2笔，计800万元； （2． 计划进行债务重组的l笔，计1200万元； （3． 与母公司发生的交易l笔，计500万元；

（4． 其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。

3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账准备。

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