企业要有社会责任；其次调整了企业销售策略，从原来商家到企业订货的销售方式，改变为投巨资直接建立化妆品专卖店，在过去几年内在全国建立了300多家专卖店。

（1）试分析该公司为进军中国市场采取了何种竞争战略？ （2）结合资料，根据波士顿矩阵法，分析该公司的产品。 答：

（1）该公司在对中国市场进行深入调查分析后，决定以白领女性顾客群体作为

其目标市场，集中营销。所以该公司采取的是集中差异化的竞争战略。 （2）该公司在对中国市场进行深入调查分析后，决定以白领女性顾客群体作为

其目标市场，集中营销。该公司产品在进军中国市场之初，其市场增长率较高，而市场份额较低，属明星类产品；几年后，该公司在中国市场上取得良好的业绩，销售增长率、相对市场占有率均较高，属现金牛类产品。 5、甲公司是一家多元化经营的国有大型企业集团公司，为了进一步加强和改进内部控制，特聘请一家会计师事务所对集团公司及其所属的A、B、C三个全资子公司的内部控制制度进行审核与评价。在审核与评价过程中，发现以下问题： （1）甲公司对所属子公司进行年度业绩考评的依据过于单一，仅仅要求各子

公司向集团公司报送按照国家统一的会计制度编制的财务会计报告，并 根据报告中所体现的会计利润确定各子公司管理层的浮动薪酬。 （2）甲公司委托某咨询服务公司设计了一套内部控制制度，并以《内部控制

手册》的形式印发公司本部和各子公司执行。但多数子公司反映这套内 部控制制度没有很好地结合子公司的实际，且语言表述晦涩难懂，影响 了内部控制制度的执行效力。

（3）A公司为了加快回笼销售货款，允许公司销售部门及其销售业务人员直

接收取货款。

（4）B公司成本费用控制制度中存在以下情况：①成本费用内部控制制度的

制定与实施由总会计师全权负责；②成本费用预算控制的实施范围仅针 对产品成本和各项生产费用；③各车间的预算内和预算外生产费用均由 车间主任审批后开支。

（5）C公司因仓库失火而遭受重大损失。经查，C公司的产成品仓库因温控和

通风设备毁损失灵而引发火灾，造成2260万元的巨大损失。该仓库的保

险合同已于2005年6月30日到期，因相关人员疏忽，未能及时与保险公 司续约，保险公司以出险时间不在保险期内为由拒绝赔付。

请从内部控制的角度，分析、判断并指出甲公司、A公司、B公司、C公司内部控制中存在哪些薄弱环节？ 答：

甲公司内部控制中存在下列薄弱环节：

（1）对子公司的业绩评价指标不健全，考评指标过于单一。

（2）单一与业绩挂钩的薪酬体系设计不科学，将子公司管理层的薪酬仅仅与会

计利润相挂钩容易助长管理层的短期行为。

（3）过分强调集团公司及子公司内部控制制度的统一性，不兼顾各子公司的实际情况不妥。（由于各子公司是独立的法人单位，所处行业和实际情形又各不相同，应该在适度统一

的前提下允许各子公司结合实际情况制定各自的内部控制制度。） （4）内部控制制度的可理解性存在问题，过于晦涩难懂直接影响执行效果。 （5）内部控制执行的有效性存在问题。（尽管设计了一套内部控制制度，但是

并没有得到有效执行。） A公司内部控制中存在下列薄弱环节：

销售业务和收取货款属于不相容职务，应予分离。 B公司内部控制中存在下列薄弱环节：

（1）由总会计师对成本费用内部控制制度的建立和实施全权负责不妥，内部控

制的建立健全和有效执行应由单位负责人负责。

（2）成本费用预算控制的实施范围过窄，管理费用、财务费用和营业费用等期

间费用也应纳入控制范围。

（3）预算内、外的生产费用均由车间主任审批后开支，既违背了预算控制的有

关要求，也不符合授权批准控制的要求。 C公司内部控制中存在下列薄弱环节：

（1）实物资产安全控制存在缺陷，未对仓库的温控和通风设备等及时进行检查和维修。

（2）财产保险控制存在缺陷，未对产成品仓库及时续签保险合同。

6、A股份有限公司（以下简称A公司）系B大型国有企业集团公司（以下简称B公司）的境外控股公司，成立于1999年，注册地和经营地均在C国，并在C国证券交易所主板上市。2008年11月30日，A公司突然向C国证券交易所申请停牌，并于次日发布公告称，A公司在某能源品种的期权交易中遭受重创，累计损失5亿多美元。B公司迅速派出调查组，对A公司内部控制与风险管理等进行全面调查。经过调查，发现了以下情况：

（1）2006年8月，A公司在其总经理甲的策划和推动下，开始从事能源品种期权交易。由于A公司自成立以来一直从事能源采购业务，包括总经理甲及期权交易员在内的多数员工对期权交易业务缺乏基本常识。A公司董事会事后通过其他渠道得知本公司在从事期权交易，但从未采取任何有效措施予以制止。 （2）2006年10月，为加强对A公司的财务监督，B公司尝试向A公司委派财务部经理，A公司董事长（由B公司总经理兼任，由于一直在国内工作，于是将A公司的经营管理业务授权A公司总经理甲全权负责）对此表示同意。但A公司总经理甲坚持从当地聘用财务部经理，并先后将B公司委派的两任财务部经理调任他职。此后，B公司放弃了委派财务部经理的努力。

（3）2007年7月，面对能源价格持续攀升的走势，在未对能源市场作出全面、冷静分析的情况下，总经理甲仍主观认定能源价格将发生逆转，并授意交易员进行了看跌期权交易，导致A公司发生较大损失。在随后的近一年中，能源价格继续大幅上涨。为扭转颓势，总经理甲仍抱着侥幸心理坚持进行看跌期权交易，并进一步加大了交易量。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，总经理甲授意公司财务部将董事会明确规定有其他用途的3亿多美元贷款用以支付交易保证金。总经理甲对上述期权交易行为和改变贷款用途的行为，未向董事会报告；同时，对期权交易发生的损失，也未在公司财务报表中予以反映和披露。 （4）2008年8月，尽管已在期权交易中遭受巨大损失，但总经理甲仍在公开场合表示，A公司收入稳定，经营状况和财务状况良好。

（5）根据A公司《风险管理手册》的规定，A公司的期权交易业务，实行“交易员——风险管理委员会——审计部——总经理——董事会”层层上报、交叉控制制度。同时规定，损失20万美元以上的每一笔交易要提交风险管理委员会评估，任何将导致50万美元以上损失的交易将强制平仓（即了结期权交易行为）。

《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年500万美元。但是，交易员没有遵守交易限额规定和平仓规定，风险管理委员会也没有进行任何必要的风险评估，审计部因直接受命于总经理而选择了附和，总经理甲为挽回损失一错再错，董事会对期权交易盈亏情况始终不知情。调查工作结束后，调查组向B公司董事会提交了一份调查报告。报告对A公司内部控制中存在的缺陷进行了深入分析，并就B公司如何加强对包括A公司在内的境外控股公司的控制提出了改进建议。

结合上述资料，从内部控制的角度，简要分析A公司在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等方面存在的缺陷，并就B公司如何加强对境外控股公司的控制提出你的建议。 答：

1、A公司内部控制中存在的缺陷主要有： ——从控制环境看

（1）董事会软弱无力，没有履行好对经理层的监管职责，没能及时掌握经营管

理中的重大信息。

（2）总经理甲经营风格过于冒进，风险意识十分淡薄，在并不熟悉期权业务的

情况下，贸然从事这一高风险业务。

（3）总经理甲在诚信和道德价值观方面存在严重问题，为回避B公司进行的财

务监督而随意调换B公司委派的财务部经理，并向社会发布失实信息，欺骗投资者。

（4）执行期权业务的交易员不具备应有的专业胜任能力，不掌握期权交易的基本常识。

（5）公司风险管理、财务、审计等部门的员工在职业道德、业务能力等方面均

存在不足，在本职工作中未能勤勉尽责。

（6）公司组织结构设计存在薄弱环节，董事长长期在国内工作隔断了重大经营

管理信息的顺畅流动，导致对公司重大决策的失察。 ——从风险评估看