第二十四章 企业合并
一、单项选择题
1、甲公司于2×10年12月30日，以8 000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下企业合并），B公司2×10年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10 000万元；2×11年12月28日，甲公司又以3 000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11 000万元，可辨认净资产的公允价值为11 800万元。甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（ ）。 A.1 000万元 B.1 640万元 C.1 800万元 D.2 200万元
2、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80％的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10％对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（ ）。 A.72万元 B.100万元 C.400万元 D.500万元
3、A公司于2×10年12月3日用无形资产换取B公司60％的股权。支付评估咨询费等20万元，无形资产原价为100万元，已摊销20万元，公允价值200万元，假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为500万元，A公司因该项投资影响营业外收入的金额为（ ）。 A.20万元 B.100万元 C.120万元 D.140万元
4、下列有关同一控制下的控股合并，编制合并财务报表的表述中，正确的是( )。 A.合并日只需要编制合并资产负债表
B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表
C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表 D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表
5、甲公司2×10年1月1日以银行存款2 800万元取得乙公司60％的股份，支付审计、咨询费等共计100万元，能够对乙公司实施控制。2×10年1月1日乙公司可辨认净资产公允
价值为5 000万元。在个别报表中，甲公司因该合并对利润的影响金额为（ ）。 A.－100万元 B.200万元 C.－300万元 D.100万元
6、甲、乙公司为A公司控制下的两家子公司，甲公司于2×11年5月4日发行100万股普通股作为对价，自A公司处取得乙公司60％的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。发行普通股每股10元，支付发行费用200万元，合并当日乙公司的所有者权益相对于A公司而言的账面价值为3 000万元，支付的发行费用200万元影响的会计科目是（ ）。 A.股本 B.资本公积 C.管理费用 D.商誉
7、下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ）。
A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营
B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格
C.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营 D.A公司购买B公司30％的股权
二、多项选择题
1、非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括（ ）。 A.发行债券手续费 B.发行股票佣金
C.为企业合并支付的审计费 D.为企业合并支付的资产评估费 E.为企业合并支付的法律服务费
2、按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正确的有（）。 A.需确认新的商誉
B.需确认被合并方原有商誉 C.不确认新的商誉
D.不确认被合并方原有商誉
E.既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉
3、下列关于同一控制下企业合并发生的直接相关费用，说法正确的有（ ）。
A.以权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，不管其与企业
合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除 B.一般情况下，同一控制下企业合并进行合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额；如是溢价发行，则减少溢价金额 D.某部门专为企业寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用，属于与企业合并直接相关的费用
E.为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用属于为进行企业合并发生的有关费用
4、对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有（ ）。 A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应以购买日前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本 C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本
5、下列关于非同一控制下，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有（ ）。
A.取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认 B.对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认
C.对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑 D.企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同
E.取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量
6、下列关于反向购买的说法中，正确的有（ ）。
A.法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额
B.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示
C.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示 D.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示 E.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，应作为少数股东权益列示
三、计算题
1、A上市公司于2×11年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
A公司及B企业合并前资产负债表 （简表）
单位：万元 流动资产 非流动资产 资产总额 流动负债 非流动负债 负债总额 所有者权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益总额 A公司 2 000 14 000 16 000 800 200 1 000 1 000 4 000 10 000 15 000 B企业 3 000 40 000 43 000 1 000 2 000 3 000 600 11 400 28 000 40 000 其他资料： （1）2×11年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 200万股普通股以取得B企业全部600万股普通股。
（2）A公司普通股每股在2×11年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。 （3）2×11年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。 要求:
（1）根据资料（1）、（2）判断上述事项是否构成反向购买，如果是，确定该项合并中B企业的合并成本；如果不是，请说明理由； （2）计算企业合并形成商誉的金额；
（3）计算合并资产负债表中列示的股本、盈余公积、未分配利润金额； （4）编制A公司2×11年9月30日的合并资产负债表。
合并资产负债表（简表）
单位：万元 项目 流动资产 非流动资产 金额 商誉 资产总额 流动负债 非流动负债 负债总额 所有者权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益总额 （5）假定B企业2×10年实现合并净利润1 200万元，2×11年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2 300万元，母子公司间没有需要抵消的内部交易，自2×10年1月1日至2×11年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化,要求计算A公司2×11年基本每股收益,比较合并会计报表中的2×10年每股收益。
（6）B企业的全部股东中假定只有其中的90％以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股，计算合并成本及少数股东权益金额。 项目 流动资产 非流动资产 商誉 资产总额 流动负债 非流动负债 负债总额 所有者权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益总额 金额 5 000 57 000 2 000 64 000 1 800 2 200 4 000 1 100 （600+500） 19 500 （差额） 11 400 （B企业） 28 000 （B企业） 60 000 2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2×10年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下：
（1）甲公司于2×10年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2×10年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2 500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。
2×10年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×9年现金股利200万元，提取盈余公积110万元，未进行其他利润分配，甲公司2×10年5月4日收到发放的股利。2×10年乙公司实现净利润1 100万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
（2）2×11年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额为乙公司办公大楼产生的，账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司持有的乙公司原20%股权于购买日的公允价值为1 100万元。
（3）2×11年2月10日，甲公司召开股东大会批准上年董事会提出的利润分配方案，提取盈余公积110万元，未进行其他利润分配。2×11年乙公司实现净利润680万元。
（4）2×12年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元，乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为6 150万元。 （5）其他有关资料如下：
①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。
②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。
③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公平交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：
（1）根据资料（1）、（2），计算甲公司合并乙公司产生的合并商誉； （2）根据资料（1），编制2×10年与长期股权投资相关的会计分录；
（3）计算2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值； （4）计算2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值；
（5）计算在合并财务报表中购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额，并编制相关会计分录；
（6）计算甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响金额。
四、阅读理解
1、A、B公司为甲公司控制下的两家子公司。
（1）A公司于2008年3月10日自母公司甲公司处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了9 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
（2）合并日，A公司的其他资本公积为15 000万元。 （3）B公司可辨认净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为30 000万元，其中股本为9 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为6 000万元、未分配利润为12 000万元；B公司可辨认净资产的公允价值为28 000万元。 （4）假定A、B公司采用的会计政策相同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列有关企业合并的表述，不正确的是()。 A.该项合并为同一控制下的企业合并
B.合并日长期股权投资的初始投资成本为24 000万元
C.合并日A公司个别会计报表确认资本公积15 000万元 D.合并日A公司确认商誉16 000万元
<2>、合并日在合并工作底稿中编制的抵消分录，不正确的是()。 A.贷记“少数股东权益”3 000万元 B.借记“资本公积”3 000万元 C.借记“盈余公积”6 000 万元 D.借记“未分配利润”12 000万元
2、甲公司有关企业合并的业务资料如下：
（1）甲公司和乙公司同属某企业集团内的企业，2×11年1月1日，甲公司以2 500万元从乙公司购入其子公司A公司60％的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关费用20万元。A公司2×11年1月1日的所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为4 000万元，可辨认净资产的公允价值总额为4 500万元。
（2）甲公司与B公司为非关联企业。甲公司于2×10年1月1日，取得B公司20％的普通股权，支付的价款为1 200万元，同时支付相关费用20万元，当日B公司所有者权益的账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为5 500万元。取得投资后甲公司派人参与B公司的生产经营决策。2×10年度B公司实现净利润1 000万元，在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。B公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。
2×11年1月1日，甲公司通过增发普通股票600万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元）的方式从丙公司（与甲公司无关联方关系）取得B公司40％的普通股权，至此，甲公司对B公司的持股比例总额为60%，实质上能够对B公司实施控制。甲公司同时支付审计、律师等相关费用40万元，支付股票发行费用100万元。当日B公司所有者权益的账面价值为6 200万元，可辨认净资产的公允价值为6 700万元，原20%股权的公允价值为1 500万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司取得A公司股份时初始投资成本为（ ）。 A.2 400万元 B.2 500万元 C.2 520万元 D.2 700万元
<2>、甲公司2×11年1月1日实现对B公司企业合并时应确认合并商誉为（ ）。 A.320万元 B.480万元 C.580万元 D.780万元
<3>、甲公司2×11年1月1日因实现对B公司企业合并，在个别财务报表上增加资本公积的金额为（ ）。 A.2 260万元 B.2 300万元 C.2 400万元 D.2 440万元
3、甲公司于2009年1月1日以730万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2009年12月1日，甲公司召开临时董事会会议，作出增持乙公司股份的决议。2010年1月1日，甲公司支付4050万元取得乙公司另外50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，当日乙公司所有者权益的账面价值为7600万元，可辨认净资产的公允价值为8000万元，原10%股权在购买日的公允价值为800万元。乙公司2009年实现的净利润为600万元，不存在需要对净利润进行调整的因素，盈余公积的提取比例为10%，未向投资者进行利润分配。甲、乙公司不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司对乙公司投资的购买日是（ ）。 A.2009年1月1日 B.2009年12月1日 C.2009年12月31日 D.2010年1月1日
<2>、下列关于甲公司合并日合并报表的说法中，正确的是（ ）。 A.对两次投资之间乙公司净资产的变动进行追溯调整 B.列报少数股东权益的金额为3040万元
C.对原持有的10%股份在乙公司可辨认净资产公允价值中的份额应作追溯调整 D.对乙公司长期股权投资最终抵销的金额为4850万元
<3>、甲公司2010年1月1日合并财务报表中应确认的商誉是（ ）。 A.150万元 B.50万元 C.100万元 D.0
4、A公司2×11年发生的部分交易或事项资料如下：
（1）2×11年1月1日，A公司以增发500万股普通股（每股市价1.2元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80％的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为32万元，公允价值（等于计税价格）为40万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20％，则A公司应另向C公司支付120万元的合并对价。当日，A
公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20％。
（2）当日，B公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元，差额为B公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为240万元，公允价值为440万元。 （3）A公司与C公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、A公司该项企业合并确定的合并成本为（ ）。 A.766.8万元 B.646.8万元 C.640万元 D.480万元
<2>、对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。 A.确认递延所得税资产60万元 B.确认递延所得税负债50万元 C.确认递延所得税资产50万元 D.不需确认递延所得税
<3>、该项企业合并的合并商誉为（ ）。 A.126.8万元 B.166.8万元 C.86.8万元 D.46.8万元
五、阅读判断
1、甲公司有关投资业务如下：
（1）甲公司于2010年1月2日以50 000万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为62 500万元。在甲公司取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。
（2）2010年12月31日，甲公司又出资18 750万元自乙公司的少数股东处取得乙公司20%的股权。
（3）2010年乙公司实现净利润6 250万元。
（4）甲公司与乙公司的少数股东在相关交易前不存在任何关联方关系。
（5）2010年12月31日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本10 000万元，资本公积20 000万元（全部为股本溢价），盈余公积3 000万元，未分配利润8 000万元。各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理，表述不正确的有()。 A.2010年1月2日取得对乙公司70%的股权属于企业合并 B.2010年1月2日长期股权投资的入账价值为50 000万元
C.2010年12月31日甲公司取得乙公司20%的股权属于企业合并 D.2010年12月31日取得20%股权的入账价值为18 750万元 E.甲公司编制2010年合并报表应确认的商誉总额为11 250万元
<2>、下列有关甲公司2010年合并财务报表的编制，表述不正确的有()。 A.乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为68 750万元
B.新取得的20%股权相对应的乙公司可辨认资产、负债的金额为13 750万元 C.甲公司合并资产负债表资本公积的金额为25 000万元 D.甲公司合并资产负债表盈余公积的金额为3 000万元 E.甲公司合并资产负债表未分配利润的金额为13 625万元
2、甲公司2×10年至2×13年发生的有关事项如下：
（1）2×10年1月1日，甲公司以银行存款5 000万元作为合并对价，取得其母公司全资子公司丙公司的全部股权，丙公司当日盈余公积为3 000万元，未分配利润为27 000万元，甲、乙公司账上资本公积——股本溢价金额分别为32 000万元、28 000万元。
（2）2×10年5月1日，甲公司以一项固定资产（不动产）及银行存款3 000万元作为合并对价，取得乙公司60％的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出该项固定资产的账面价值1 200万元，公允价值为1 500万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7 000万元。甲公司与乙公司在此前不存在关联方关系。
（3）2×10年5月2日，乙公司宣告发放现金股利100万元。
（4）2×11年1月1日，甲公司又以银行存款900万元为对价取得乙公司10％的股权。当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为8 000万元。
（5）2×13年1月1日，甲公司因资金周转紧张，决定处置乙公司14％股权，以缓解资金压力。当日与M公司达成交易，收到处置价款1 500万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其60％股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为10 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
（6）假设甲公司有足够的资本公积，乙公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、关于甲公司2×11年增资后的有关账务处理，正确的有（ ）。
A.2×11年1月1日个别财务报表中新取得的长期股权投资入账金额为900万元 B.甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为430万元
C.甲公司在合并财务报表中反映的合并营业外收入金额为330万元
D.对于新增投资成本900万元与按新增持股比例享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积
E.甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面余额为5 430万元
<2>、关于甲公司2×10年会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.2×10年1月1日事项在2×10年合并工作底稿中应恢复留存收益28 000万元 B.2×10年5月1日个别财务报表上确认营业外收入300万元 C.2×10年合并财务报表中应确认商誉300万元
D.甲公司应按2×10年5月2日乙公司宣告发放的现金股利冲减投资成本60万元 E.甲公司2×10年5月1日应确认的长期股权投资为4 530万元
<3>、关于甲公司2×13年处置部分对乙公司投资的处理中，正确的有（ ）。 A.2×13年1月1日甲公司合并财务报表中应确认的处置股权损益为0 B.甲公司个别财务报表上确认的处置股权损益为420万元 C.合并财务报表中，应调增留存收益100万元
D.该事项导致合并资产负债表中的资本公积增加100万元
E.处置部分股权后甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面余额为4 320万元
参考答案
一、单项选择题 1、
【正确答案】：A 【答案解析】：甲公司取得B公司70％股权时产生的商誉＝8 000－10 000×70％＝1 000（万元）
甲公司购买B公司少数股权时支付的价款3 000万元与自按合并日开始持续计算的可辨认净资产（公允价值）的金额份额11 000万元×20％＝800万元计入资本公积。合并财务报表中应体现的商誉总额为1 000万元。
【该题针对“购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350746】 2、
【正确答案】：A 【答案解析】：出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额＝1 500＋100＝1 600（万元），应调整的资本公积金额＝200－1 600×80％×10％＝72（万元）。 【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350736】 3、
【正确答案】：C 【答案解析】：A公司因该项投资计入营业外收入的金额＝200－（100－20）＝120（万元），支付评估咨询费等20万元计入管理费用。
【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350791】
4、
【正确答案】：A 【答案解析】：在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对被合并方实施控制。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。根据上述规定得知，合并日只需要编制合并资产负债表。
【该题针对“同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350823】
5、
【正确答案】：A 【答案解析】：支付审计、咨询费等100万元计入到管理费用，导致利润减少100万元，所以选项A正确。
【该题针对“非同一控制下相关费用的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350838】
6、
【正确答案】：B 【答案解析】：支付的发行费用200万元： 借：资本公积 200 贷：银行存款 200
影响资本公积科目的金额。
【该题针对“同一控制下相关费用的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350841】
7、
【正确答案】：D 【答案解析】：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。而A公司购买B公司30％的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。
【该题针对“企业合并的界定和方式”知识点进行考核】
【答疑编号10350852】
二、多项选择题 1、
【正确答案】：AB 【答案解析】：计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为： 借：应付债券——利息调整 贷：银行存款
与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为： 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。 【该题针对“非同一控制下相关费用的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350839】
2、
【正确答案】：BC 【答案解析】：
【该题针对“同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350827】
3、
【正确答案】：ABCE 【答案解析】：同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用应计入负债的初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。故选项A、B、C正确。企业专设的购并部门发生的日常管理费用，如果该部门的设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业的一个常设部门，其设置目的是为了寻找相关的购并机会等，维持该部门日常运转的有关费用不属于与企业合并直接相关的费用，应当于发生时费用化计入当期损益，故选项D不正确。合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。故选项E正确。
【该题针对“同一控制下相关费用的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350834】
4、
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方为企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益。
【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350800】
5、
【正确答案】：ABCE 【答案解析】：企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益留出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够可靠确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。 【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350802】
6、
【正确答案】：ABD 【答案解析】：
【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350752】
三、计算题 1、
【正确答案】：（1）A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 200万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55％（1 200／2 200），A公司生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东享有，B企业应为购买方，A公司为被购买方，所以构成反向购买。
该项合并中B企业的合并成本计算：假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例54.55％，则B企业应当发行的普通股股数为500万股（600÷54.55％－600），其公允价值为20 000万元，企业合并成本为20 000万元。
（2）商誉＝合并成本－会计上被购买方可辨认净资产公允价值×100％＝20 000－（16 000+3 000-800-200）＝2 000（万元）
（3）合并资产负债表中应反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及模拟新增发的股份面值，所以合并资产负债表中列示的股本金额＝600＋500＝1 100（万元）。 合并财务报表中的留存收益反映的是法律上子公司在合并前的留存收益，所以盈余公积的金额＝11 400（万元），未分配利润的金额＝28 000（万元）。 （4）A公司2×11年9月30日的合并资产负债表
单位：万元 项目 流动资产 非流动资产 金额 5 000 57 000 商誉 资产总额 流动负债 非流动负债 负债总额 所有者权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益总额 2 000 64 000 1 800 2 200 4 000 1 100 （600+500） 19 500 （差额） 11 400 （B企业） 28 000 （B企业） 60 000 （5）每股收益
A公司2×11年基本每股收益：2 300／[1 200×9÷12＋（1 000+1 200）×3÷12]＝1.59（元/股）
提供比较财务报表的情况下，比较财务报表中的每股收益应进行调整，A公司2×10年的每股收益＝1 200／1 200＝1（元/股） （6）合并成本及少数股东权益
B企业的全部股东中假定只有其中的90％以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。A公司应发行的普通股股数为1 080万股（600×90％×2）。企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92％（1 080／2 080）。通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为500万股（600×90％÷51.92％－600×90％），B企业在该项合并中的企业合并成本为20 000万元（500×40），B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10％，享有B企业合并前净资产的份额为4 000万元，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。 【答案解析】： 【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350758】
2、
【正确答案】：（1）合并商誉＝（1 100+3 800）－5 500×80％＝500（万元） （2）甲公司2×10年的相关会计分录为： 1月1日
借：长期股权投资 900
贷：银行存款 900 3月12日
借：应收股利 （200×20％）40 贷：长期股权投资 40 5月4日
借：银行存款 40 贷：应收股利 40
12月31日
借：长期股权投资 （1 100×20％）220 贷：投资收益 220 （3）2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝900－40＋220＝1 080（万元）
（4）2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值＝1 080＋3 800＝4 880（万元）
（5）购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额＝1 100－1 080＝20（万元），分录为：
借：长期股权投资 20 贷：投资收益 20
（6）新取得的少数股权投资成本1 356万元与应享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1 107万元（6 150×18％）之间的差额 249万元应调减资本公积，所以甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响为-249万元。 【答案解析】： 【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10350816】
四、阅读理解 1、
【答疑编号10350818】
<1>、
【正确答案】：D 【答案解析】：同一控制下的企业合并不会产生商誉。
【答疑编号10350819】
<2>、
【正确答案】：A 【答案解析】：选项A，抵消分录中贷记“少数股东权益”应是6 000万元。合并日的抵消分录如下：
借：股本 9 000 资本公积 3 000 盈余公积 6 000 未分配利润 12 000
贷：长期股权投资 24 000
少数股东权益 （30 000×20％）6 000
【答疑编号10350820】
2、
【答疑编号10350807】
<1>、
【正确答案】：A 【答案解析】：甲公司取得A公司股份属同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，即4 000×60％＝2 400（万元）作为长期股权投资的初始投资成本，发生的相关费用计入当期损益（管理费用）。
【答疑编号10350808】
<2>、
【正确答案】：B 【答案解析】：甲公司应确认的合并商誉＝600×5+1 500－6 700×60％＝480（万元）
【答疑编号10350809】
<3>、
【正确答案】：B 【答案解析】：甲公司2×11年1月1日实现对B公司企业合并，在个别财务报表上应增加资本公积的金额＝600×（5－1）－100＝2 300（万元）。2×11年1月1日，甲公司有关会计处理如下：
借：长期股权投资 3 000 贷：股本 600
资本公积——股本溢价 2 400 借：管理费用 40 贷：银行存款 40
借：资本公积——股本溢价 100 贷：银行存款 100
【答疑编号10350810】
3、
【答疑编号10350768】
<1>、
【正确答案】：D 【答案解析】：购买日是取得控制权并实际控制的日期。
【答疑编号10350769】
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，不需追溯调整；选项B，少数股东权益=8000×40%=3200（万元）；选项C、D参考分录： 合并报表调整分录:
借：长期股权投资 70（=800-730） 贷：投资收益 70 抵销分录：
借：乙公司所有者权益 8000 商誉 50
贷：长期股权投资 4850（=730+4050+70） 少数股东权益 3200
【答疑编号10350770】
<3>、
【正确答案】：B 【答案解析】：应确认的商誉＝4850－8000×60%＝50（万元）。
【答疑编号10350771】
4、
【答疑编号10350794】
<1>、
【正确答案】：A 【答案解析】：合并成本＝500×1.2＋40×（1＋17％）＋120＝766.8（万元）。
【答疑编号10350795】
<2>、
【正确答案】：B 【答案解析】：因该合并属于免税合并，所以合并日B公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为440万元，计税基础为240万元，应确认递延所得税负债50万元[（440－240）×25％]。
【答疑编号10350796】
<3>、
【正确答案】：B 【答案解析】：合并商誉＝766.8－[800－（440－240）×25％]×80％＝166.8（万元）。其中“800－（440－240）×25％”表示考虑所得税后的B公司可辨认净资产公允价值。
【答疑编号10350797】
五、阅读判断
1、
【答疑编号10350739】
<1>、
【正确答案】：CE 【答案解析】：2010年12月31日，甲公司在进一步取得乙公司20%的少数股权时，不形成企业合并，因为之前取得70％乙公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入乙公司股权的20％，是属于购买少数股东权益。甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉＝50 000－62 500×70%＝6 250（万元），在合并财务报表中应体现的商誉总额为6 250万元。
【答疑编号10350740】
<2>、
【正确答案】：CE 【答案解析】：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产＝62 500＋6 250＝68 750（万元）；合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲公司的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额＝68 750×20%＝13 750（万元）。因购买少数股权减少的资本公积＝新增加的长期股权投资成本18 750万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额13 750万元(68 750×20%)＝5 000万元。合并资产负债表资本公积＝20 000－5 000＝15 000（万元）；合并资产负债表未分配利润8 000＋6 250×70％＝12 375（万元）。
【答疑编号10350741】
2、
【答疑编号10350778】
<1>、
【正确答案】：AD 【答案解析】：选项B，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额仍为300万元（4 500－7 000×60％）；选项C，在合并财务报表中反映的是合并商誉；选项E，甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面余额为5 400万元（4 500＋900）。
【答疑编号10350779】
<2>、
【正确答案】：ADE 【答案解析】：选项A，2×10年合并工作底稿中无需恢复留存收益；选项B，甲公司作为合并对价的固定资产公允价值为1 500，账面价值为1 200，产生营业外收入300万元；选项C,合并成本=3 000+1 500=4 500（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
=7 000×60%=4 200（万元），合并财务报表中产生的合并商誉=4 500-4 200=300（万元）；选项D，应按2×10年5月2日乙公司宣告发放的现金股利确认为投资收益；选项E，甲公司2×10年5月1日应确认的长期股权投资＝3 000＋1 500＝4 500（万元）。
【答疑编号10350780】
<3>、
【正确答案】：ABDE 【答案解析】：本题参考分录如下： 个别财务报表中处置部分股权的分录为 借：银行存款 1 500
贷：长期股权投资 1 080 投资收益 420
甲公司合并财务报表中的调整分录为：
①处置价款与应享有乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额=1 500-10 000×14%=100（万元），调整资本公积 借：投资收益 100 贷：资本公积 100
②对个别财务报表中部分处置收益的归属期间进行调整
合并财务报表中，按照权益法核算，根据被投资单位实现的净损益，调整增加的长期股权投资账面价值=（8 000-7 000）×60%+（10 000-8 000）×70%=2 000（万元），该部分长期股权投资在确认的时候就已经计入了投资收益，所以要对该部分长期股权投资对应的处置损益2 000×14%/70%=400（万元）的归属期间作出调整，即 借：投资收益 400
贷：未分配利润 400
③不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权，属于权益性交易，商誉总额不变，所以要将个别财务报表中随处置部分股权转出的商誉价值进行恢复，恢复的金额=300×14%/70%=60（万元），即
借：长期股权投资 60 贷：投资收益 60
④本题涉及了购买少数股东权益的问题，对于该部分金额中包含的商誉金额在合并财务报表中已经转入了资本公积，而个别财务报表中仍然存在该部分金额，所以个别财务报表中处置的时候，该部分金额影响了损益，所以需要予以恢复： 借：长期股权投资 [（900-8 000×10%）×14%/70%] 20 贷：投资收益 20
综上，合并财务报表中确认的损益金额=420-100-400+60+20=0，选项A正确；甲公司个别财务报表中确认的处置损益为420万元，选项B正确；合并财务报表中，应调增留存收益400，选项C错误；该事项导致合并资产负债表中资本公积增加100万元，选项D正确；处置部分股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面余额=5 400-1 080=4 320（万元），选项E正确。
【答疑编号10350781】