8. 注册会计师对制造费用进行实质性程序时，应实施下列( )程序。 A.抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理

B.审阅制造费用明细账，检查制造费用的核算内容及范围是否正确 C.检查制造费用的分配是否合理 D.核对制造费用明细账、总账

9. 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括( )。 A.存货的数量和种类 B.成本归集的难易程度 C.陈旧过时的速度或易损坏程度 D.遭受失窃的难易程度 10.以下审计程序中，属于主营业务成本实质性程序的有( )。

A.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致 B.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额 C.抽查主营业务成本结转数额的正确性 D.检查主营业务成本的会计处理是否正确 三、判断题

1. 为了提高企业的工作效率，成本费用审批、执行和记录最好由一人执行。( ) 2. 对于企业存放于由其他单位代为保管的存货，可直接向其他单位进行函证。( ) 3. 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。 ( )

4. 存货监盘是一种双重目的测试，即注册会计师通过观察和检查可以确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况，通过检查存货的数量和状况可以获取存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。( )

5. 存货监盘是观察程序和检查程序结合运用的一项复合程序。( )

6. 比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，可以评价本期存货跌价准备计提的合理性。( )

7. 在抽查存货盘点结果时，注册会计师可从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性。( )

8. 存货保管、使用与记录人员可以参加存货的盘点。( ) 9. 存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。( )

10.计算人均薪酬水平并与上期或同行业水平进行比较，可以判断被审计单位工薪费用总体的合理性。( )

五、案例分析题 1. A公司20×6年度的财务报表由XYZ会计师事务所进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，XYZ会计师事务所与A公司续签了20×7年度财务报表的审计业务约定书。在20×7年财务报表审计的计划阶段，注册会计师估计财务报表层次的重要性水平为400万元，其中存货项目的重要性水平为80万元。 20×8年1月18日，注册会计师在检查A公司20×7年度的生产成本等项目前，经控制测试认为该公司与成本项目有关的内部控制可以高度信赖。A公司20×6年、20×7年有关资料如下： 金额单位：人民币万元

年份 年末存货余额 主营业务成本 主营业务收入 存货周转率 毛利率 20×6年 7 993 31 892 39 977 3.99 20％ 20×7年 8 111 31 967 40 480 3.94 21％

假定近两年市场情况平稳，A公司的生产经营情况平稳，并且注册会计师通过对成本项目的实质性程序已合理确认主营业务成本的数额。

要求：指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。 2. 20×8年1月30日，注册会计师在审计C公司20×7年度财务报表时，检查了该公司20×7年12月份应交增值税有关会计资料，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购甲材料”，其会计分录为：

借：原材料——甲材料 1 010 300

应交税费——应交增值税(进项税额) 170 700

管理费用——装卸费 2 000 贷：银行存款 1 183 000

经检查，该记账凭证所附的五张原始凭证分别是：①购货发票一张，注明货款1 000 000元，增值税170 000元；②运费发票一张，金额为10000元；③装卸费发票一张，金额2 000元；④采购人员差旅费报销单一张，金额为1 000元；⑤支票存根数张，合计金额1 183 000元。经了解，该公司采用实际成本法核算材料，发出材料成本采用个别计价法确定，12月尚未领用该批材料。

要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

3. B注册会计师接受委托，对常年客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至20×7年12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

要求：(1) 请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；(2) 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 参考答案

一、单项选择题

1. D 2. C 3. C 4.C 5.A 6. C 7.D 8.B 9.A 10. C 二、多项选择题

1. AC 2. ACD 3.AD 4. ABCD 5. ABC 6.AB 7.BCD 8.ABCD 9.ABCD 10.ABCD 三、判断题

1.× 2.√ 3.√ 4. √ 5. √ 6.× 7.× 8. × 9. √ 10.√ 四、问答题(略) 五、案例分析题

1. 因为注册会计师对A公司20×6年度财务报表出具了无保留意见审计报告，在分析20×6年度数据时可以信赖该公司20×6年度财务报表的数据。 (1) 由于该公司的生产经营情况平稳，因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司20×6年度的存货周转率为31 892 / 7 993≈3.99次。在20×7年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31 967 / 3.99≈8 011万元，但公司列示的存货余额为8 111万元，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

(2) 毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在20×6年，公司的毛利率为1－31 892 / 39 977≈20.22％。在毛利率不变的情况下，依据20×7年主营业务成本推算的20×7年主营业务收入额为31 967 /(1－0.2022)≈40 069万元，而A公司的未审主营业务收入为20 280万元，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了财务报表层次的重要性水平。基于此，有理由怀疑A公司的主营业务收入有重大的高估情况。

2.(1)存在的问题：装卸费应计入材料采购成本，不应计入管理费用；采购人员差旅费应计入管理费用，不应计入材料采购成本。由于材料核算的错弊，造成多计管理费用1 000元，原材料成本少计1 000元，从而影响财务报表真实反映。 (2)审计建议：注册会计师提请该公司调整会计处理。 (3)调整分录：

借：存货——原材料 1 000 贷：管理费用 1 000 同时调整财务报表的其他项目。

3.(1) 存货监盘计划中目标、范围和时间的错误

存货监盘计划中目标存在的错误：缺范围，少了存货的所有权。存货监盘的目的在于确证：丙公司记录的所有存货确实存在(存在认定)，已经反映了丙公司拥有的全部存货(完整性认定)，并属于丙公司的合法财产(权利和义务认定)。

存货监盘计划中范围存在的错误：监盘范围仅包括“库存”存货，没有包括存放在外地公共仓库的存货(玻璃)；水泥不属于丙公司的存货，不应纳入监盘范围。

存货监盘计划中时间存在的错误：观察与检查的时间应与丙公司的盘点时间一致，即20×7年12月29日至31日。

(2)存货监盘计划中程序不恰当及改进意见

程序1不恰当，应改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2不恰当，应改为：观察丙公司事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行以及盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 程序3不恰当，应改为：检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围内(且未包括在截止日存货的账面余额中)。

程序4不恰当，应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应当向该公用仓库发函询证，以获取该公用仓库的书面确认函。

此外，该计划没有列明监盘人员的分工以及将要检查的存货范围。 第十一章 货币资金审计 练习题

一、单项选择题

1.针对被审计单位下列与现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是( )。 A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批

D.每日盘点现金并与账面余额核对

2. 在下列货币资金内部控制的关键环节中，存在重大缺陷的是( )。 A. 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C. 指定专人定期核对银行存款日记账余额

D. 在特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

3.对于被审计单位银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的情况，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。 A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的报告日前后的收付情况

C.审查银行存款日记账中记录的报告日前后的收付情况 D.审查银行存款余额调节表

4. 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是( )。

A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员 C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员

5. 向开户银行函证，可以实现若干项目标，其中最基本的目标是( )。 A.银行存款真实性 B.是否有欠银行的债务

C.是否有漏列的负债 D.是否有充作抵押担保的存货 6. 审计时，盘点库存现金一般采用( )方式进行。 A. 突击 B. 定期 C. 预告 D. 不定期

7. 注册会计师对被审计单位现金进行监盘，其范围是( )。 A. 出纳员保管的现金 B. 财务部门保管的现金

C. 各部门保管的现金 D. 存入银行的现金

8.在对库存现金进行盘点时，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为了便于证实( )目标。

A.认定 B.计价和分摊

C.存在 D.完整性 9.在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是( )。

A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B.函证12月31日的银行存款余额 C.审查12月31日的银行对账单 D.审查12月份的支票存根

10.如果在报告日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、报告日至( )的库存现金收支数，倒推计算资报告日的实存数。

A.审计报告日 B.资产负债表日 C.盘点日 D.外勤工作结束日 二、多项选择题

1. 货币资金的内部控制有( )。

A. 监督检查 B. 岗位分工及授权批准

C. 票据及有关印章的管理 D. 库存现金和银行存款的管理 2. 货币资金审计涉及的凭证和记录有( )。 A. 库存现金盘点表 B. 银行对账单 C. 银行询证函 D. 库存现金日记账

3. 在货币资金业务中，不相容职务有( )。

A. 会计档案保管和收入、支出的登记工作 B. 出纳与稽核工作

C. 会计档案保管与费用账目登记工作 D. 会计档案保管与债权债务账目的登记工作 4. 对外币现金折算的审计主要内容有( )。 A.发生外币现金收支时折算汇率是否正确

B. 期末外币现金是否按期末即期汇率折算为记账本位币 C. 外币折算差额的会计处理是否合规

D. 外币折算是否在财务报表中单独反映

5. 关于银行存款函证对象，下列说法正确的有( )。

A. 银行存款函证对象为被审计单位本年存过款的所有银行

B. 银行存款函证对象为企业存款账户已结清本年存过款的所有银行 C. 企业存款账户已结清本年存过款的银行应进行函证