C. “权利与义务”认定 D. “完整性”认定

三、判断题

1. 实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。( ) 2. 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与与制造费用、管理费用、销售费用等明细账户中折旧费用项目的借方相比较，可以查明本期计提折旧是否已全部摊入本期相关费用之中。( )

3. 注册会计师在对固定资产进行实质性程序时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。( )

4. 注册会计师一般不会将资产负债表日金额不大的债权人作为应付账款的函证对象。 ( )

5. 通过审查关于固定资产所有权的有关书面文件，可以实现验证固定资产所有权的目标。( )

6. 应付账款通常不需函证，如需要函证，最好采用消极式函证。 ( )

7. 如果被审计单位的应付账款明细账与卖方对账单不相符合，则说明应付账款明细账必定有错弊。( )

8. 已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。 ( )

9. 本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同上年比较，旨在发现累计折旧核算的错误。( )

10. 固定资产增加审计主要目的在于审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。( ) 五、案例分析题

1.Y 公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司20×7年度财务报表，于20×7年12月1日至12月15日对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。

(2) 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和经审批的付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和订购单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。

(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。

(4) 仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部

门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

要求：针对第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 2. S公司系上市公司，XYZ会计师事务所的A和B注册会计师负责S公司2007年度财务报表的审计工作。在审计过程发现：Y公司办公楼于1998年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用年限平均法计提折旧。该办公楼2007年年初账面原价为15 000 000元，累计折旧为5 400 000元，固定资产减值准备为1 500 000元。2007年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5 000 000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2007年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2007年12月31日，S公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20 000 000元，累计折旧为6 175 000元，减值准备余额为1 500 000元。

要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。 3. 注册会计师20×8年2月26日在对D公司20×7年度主营业务收入审查时，发现该公司20×7年12月份“主营业务收入——P产品”与上年同期相比大幅度下降，注册会计师怀疑该公司利用其他应付款隐瞒收入。于是，进一步审查20×7年12月份其他应付款明细账及相应的记账凭证，发现26#记账凭证上会计分录为： 借：银行存款 351 000 贷：其他应付款——A公司 351 000

该记账凭证后所附原始凭证为银行进账单回单一张。经向A公司函证及询问有关销售人员证实，该款系D公司向A公司销售产品收取的货款，并且该批产品的销售成本已结转。P产品增值税税率为17%。

要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。

4. 注册会计师在审查D公司20×7年应付账款明细账时，发现“应付账款——M公司”明细账有贷方余额117 000元，经检查有关凭证，该款是20×7年向M公司购货的款项。 要求：分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和审计处理意见。 参考答案

一、单项选择题

1. C 2. C 3. B 4. A 5. B 6. C 7. B 8. D 9. A 10. D 二、多项选择题

1. A B C D 2.A C D 3. A B C D 4. A B C 5. B C D 6. A B C D 7. A C D 8. A B D 9. A B D 10. A C 三、判断题

1.√ 2.√ 3.√ 4. × 5. √ 6. × 7.× 8.× 9.× 10.√ 四、问答题(略)

五、案例分析题

1. 情况(2)、(3)没有缺陷，情况(1)、(4)有缺陷，其缺陷所在、理由和改进建议见下表：

情况 缺陷所在 理由 改进建议

(1) 采购部门的人员不能验收商品 采购与验收是不相容的岗位 验收商品应当由验收部门的人员进行验收

(4) 会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账 登记收入明细账和应收账

款明细账的职员应当是两个人 由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账

2. (1)存在的问题：S公司20×7年度多计提折旧125 000元，由此导致资产虚减125 000元，利润虚增125 000元。 S公司20×7年度对办公楼计提的折旧额＝6 175 000－5 400 000＝775 000元 S公司20×7年度应计提的折旧额＝(15 000 000.00－5 400 000.00－1 500 000.00－15 000 000.00×10%)÷12年＋5 000 000.00×90%÷(3月＋11年×12月)×3月＝650 000元 S公司多计提折旧＝ 775 000.00－650 000.00＝125 000元

(2)审计建议：注册会计师应建议S公司调整会计处理，冲回多计的折旧。 (3)调整分录：

借：固定资产——累计折旧 125 000 贷：管理费用——折旧费 125 000 同时调整财务报表的其他项目。

3.(1) 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。

(2) 审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。(3) 调整分录： 借：其他应付款 351 000 贷：营业收入——主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税 51 000 同时调整财务报表其他项目。

4.(1) 可能存在的问题：①D公司与M公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；②D公司故意拖欠货款，无偿占用M公司的资金；③可能为记账错弊。

(2) 进一步审计程序：注册会计师通过询问或函询等方法向M公司了解情况，以查明事实真相。

(3) 处理意见：若双方因价格、质量等方面的问题出现争执，应建议双方尽快协商解决；若是故意拖欠，应提请D公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请D公司调整会计处理。

第十章 存货与仓储循环审计

一、单项选择题

1. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备

C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品

2. 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与( )工作不分离，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。

A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用支出的执行 C. 成本费用支出的会计记录 D. 成本费用支出的稽核 3. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。

A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项 C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。 4. 对存货进行定期盘点是管理层的责任，盘点计划应由( )负责制定。 A. 会计师事务所和被审计单位共同 B .参与此项工作的注册会计师 C. 被审计单位管理层 D. 被审计单位的主管部门 5. 下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。

A. 成本费用的控制测试 B. 存货的计价测试 C. 存货的分析性程序 D. 存货的截止测试

6. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证

C. 监盘 D. 直接盘点

7.注册会计师对( )的核实，与存货“权利和义务”认定的关系最为密切。 A. 代其他公司保管或来料加工的材料 B. 残次冷背的存货 C. 未作账务处理而置于其他单位的存货 D. 抵押的存货

8.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。 A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况

C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围 D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 9.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。

A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。 10.在对存货计价测试中，一般不应考虑的是( )。

A. 存货计价方法的合规性、合理性和一贯性 B. 样本的选择是否具有代表性 C. 存货是否抵押、担保 D. 存货跌价准备计提是否正确 二、多项选择题

1. 在存货与仓储循环中，生产单位的主要职责是( )。 A. 生产产品 B. 计划生产 C. 记录生产耗费 D. 保管存货

2. 存货与仓储循环的内部控制包括( )。

A. 存货内部控制 B. 存货实物盘点控制

C. 成本费用内部控制 D. 工薪内部控制 3. 在存货监盘过程中，检查程序的目的包括( )。

A. 判断被审计单位的盘点计划是否得到适当地执行 B. 评价被审计单位的盘点计划是否合理

C. 证实被审计单位存货的所有权 D. 证实被审计单位存货实物总额

4. 下列项目中，属于直接人工成本实质性程序的有( )。

A. 审核直接人工成本会计处理的正确性 B. 检查直接人工成本计算与分配的正确性 C. 检查直接人工成本范围的合规性 D. 对直接人工成本进行分析程序 5. 如果无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施的替代审计程序包括( )。 A. 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B. 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C. 向顾客或供应商函证 D. 直接盘点存货

6. 如果注册会计师无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，则注册会计师应当考虑出具( )的审计报告。

A. 保留意见 B. 无法表示意见 C. 无保留意见 D. 否定意见

7. 存货监盘获取有关存货数量的审计证据，直接影响到存货( )认定。 A. 计价 B. 权利和义务 C. 完整性 D. 存在