免的增值税额；

5.“销项税额”专栏，记录单位销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；

6.“进项税额转出”专栏，记录单位购进货物、加工修理修配劳

务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应 从销项税额中抵扣、按照规定转出的进项税额。

（二）“未交税金”明细科目，核算单位月度终了从“应交税金”或“预交税金”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

（三）“预交税金”明细科目，核算单位转让不动产、提供不动产经营租赁服务等，以及其他按照现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算单位已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

（五）“待认证进项税额”明细科目，核算单位由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证并按规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（六）“待转销项税额”明细科目，核算单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税

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额。

（七）“简易计税”明细科目，核算单位采用简易计税方法发生 的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

（八）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算单位转让金 融商品发生的增值税额。

（九）“代扣代交增值税”明细科目，核算单位购进在境内未设 经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

属于增值税小规模纳税人的单位只需在本科目下设置“转让金融 商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目。

三、应交增值税的主要账务处理如下： （一）单位1取得资产或接受劳务等业务 1.采购等业务进项税额允许抵扣

单位购买用于增值税应税项目的资产或服务等时，按照应计入相 关成本费用或资产的金额，借记“业务活动费用”、“在途物品”、

“库存物品”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“无

形资产”等科目，按照当月已认证的可抵扣增值税额，借记本科目（应 交税金——进项税额），按照当月未认证的可抵扣增值税额，借记本科 目（待认证进项税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、

“应付票据”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。发

生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红 字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证， 应将发票退回并做相反的会计分录。

1

如不特别说明，本部分内容中的“单位”指增值税一般纳税人。

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小规模纳税人购买资产或服务等时不能抵扣增值税，发生的增值税计入资产成本或相关成本费用。

2.采购等业务进项税额不得抵扣

单位购进资产或服务等，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应按照增值税发票注明的金额，借记相关成本费用或资产科目，按照待认证的增值税进项税额，借记本科目（待认证进项税额），按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。经税务机关认证为不可抵扣进项税时，借记本科目（应交税金——进项税额）科目，贷记本科目（待认证进项税额），同时，将进项税额转出，借记相关成本费用科目，贷记本科目（应交税金——进项税额转出）。

3.购进不动产或不动产在建工程按照规定进项税额分年抵扣

单位取得应税项目为不动产或者不动产在建工程，其进项税额按照现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的，应当按照取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按照当期可抵扣的增值税额，借记本科目（应交税金——进项税额），按照以后期间可抵扣的增值税额，借记本科目（待抵扣进项税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允

许抵扣时，按照允许抵扣的金额，借记本科目（应交税金——进项税 额），贷记本科目（待抵扣进项税额）。

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4.进项税额抵扣情况发生改变

单位因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损益”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目（应交税金——进项税额转出)、本科目（待抵扣进项税额）或本科目（待认证进项税额）；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按照允许抵扣的进项税额，借记本科目（应交税金——进项税额) ，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按照调整后的账面价值在剩余尚可使用年限内计提折旧或摊销。

单位购进时已全额计入进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记本科目（待抵扣进项税额），贷记本科目（应交税金——进项税额转出）。

5.购买方作为扣缴义务人

按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务或资产时，按照应计入相关成本费用或资产的金额，借记“业务活动费用”、“在途物品”、“库存物品”、“工程物资”、

“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照可抵扣的

增值税额，借记本科目（应交税金——进项税额）[小规模纳税人应借 记相关成本费用或资产科目]，按照应付或实际支付的金额，贷记“银 行存款”、“应付账款”等科目，按照应代扣代缴的增值税额，贷记

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