库存物品，发生的与开发活动相关的管理费、间接费和其他各项费 用，借记本科目（开发支出），贷记“应付职工薪酬”、“库存物品”、

“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、 “固定资产累计折 旧”、“银行存款”等科目。自行研究开发项目完成，达到预定用途 形成无形资产的，按照本科目归集的开发阶段的支出金额，借记“无 形资产”科目，贷记本科目（开发支出）。

单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途， 如预计不能达到预定用途（如无法最终完成开发项目并形成无形资产 的），应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用，借记“业务活 动费用”等科目，贷记本科目（开发支出）。

自行研究开发项目时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应 交增值税”科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位预计能达到预定用途的研究

开发项目在开发阶段发生的累计支出数。

1801 公共基础设施

一、本科目核算单位控制的公共基础设施的原值。

二、本科目应当按照公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。 三、单位应当根据行业主管部门对公共基础设施的分类规定，制 定适合于本单位管理的公共基础设施目录、分类方法，作为进行公共 基础设施核算的依据。

四、公共基础设施的主要账务处理如下：

（一）公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账。

1.自行建造的公共基础设施完工交付使用时，按照在建工程的成 本，借记本科目，贷记 “在建工程”科目。

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，按照估计

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价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。

2.接受其他单位无偿调入的公共基础设施，按照确定的成本，借 记本科目，按照发生的归属于调入方的相关费用，贷记“财政拨款收 入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额， 贷记“无偿调拨净资产”科目。

无偿调入的公共基础设施成本无法可靠取得的，按照发生的相关 税费、运输费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“财政拨款收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3.接受捐赠的公共基础设施，按照确定的成本，借记本科目，按 照发生的相关费用，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

接受捐赠的公共基础设施成本无法可靠取得的，按照发生的相关税费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

4.外购的公共基础设施，按照确定的成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

5.对于成本无法可靠取得的公共基础设施，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。

（二）与公共基础设施有关的后续支出

将公共基础设施转入改建、扩建时，按照公共基础设施的账面价值，借记“在建工程”科目，按照公共基础设施已计提折旧，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记本科目。

为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

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公共基础设施改建、扩建完成，竣工验收交付使用时，按照在建 工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

为保证公共基础设施正常使用发生的日常维修等支出，借记“业 务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（三）按照规定报经批准处置公共基础设施，分别以下情况处理： 1.报经批准对外捐赠公共基础设施，按照公共基础设施已计提的 折旧或摊销，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，按照被 处置公共基础设施账面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发生的归 属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借 记“资产处置费用”科目。

2.报经批准无偿调出公共基础设施，按照公共基础设施已计提的 折旧或摊销，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，按照被 处置公共基础设施账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“无偿 调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方 的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）单位应当定期对公共基础设施进行清查盘点。对于发生的 公共基础设施盘盈、盘亏、毁损或报废，应当先记入“待处理财产损 溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

1.盘盈的公共基础设施，其成本按照有关凭据注明的金额确定； 没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确 定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。盘 盈的公共基础设施成本无法可靠取得的，单位应当设置备查簿进行登 记，待成本确定后按照规定及时入账。

盘盈的公共基础设施，按照确定的入账成本，借记本科目，贷

记“待处理财产损溢”科目。

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2.盘亏、毁损或报废的公共基础设施，按照待处置公共基础设施

的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧或摊销， 借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，按照公共基础设施的 账面余额，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映公共基础设施的原值。

1802 公共基础设施累计折旧（摊销）

一、本科目核算单位计提的公共基础设施累计折旧和累计摊销。 二、本科目应当按照所对应公共基础设施的明细分类进行明细核 算。

三、公共基础设施累计折旧（摊销）的主要账务处理如下：

（一）按月计提公共基础设施折旧时，按照应计提的折旧额，借 记“业务活动费用”科目，贷记本科目。

（二）按月对确认为公共基础设施的单独计价入账的土地使用权 进行摊销时，按照应计提的摊销额，借记“业务活动费用”科目，贷 记本科目。

（三）处置公共基础设施时，按照所处置公共基础设施的账面价 值，借记“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损 溢”等科目，按照已提取的折旧和摊销，借记本科目，按照公共基础 设施账面余额，贷记“公共基础设施”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映单位提取的公共基础设施折旧和 摊销的累计数。

1811 政府储备物资

一、本科目核算单位控制的政府储备物资的成本。

对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其

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