第三讲 贷款业务核算

（一）[目的]练习一般贷款款业务与贴现业务核算（假设合同利率与实际利率相同） 1、

借：贷款——**贷款 200000

贷：吸收存款——新兴百货 200000 2、

借：贷款——抵押贷款 4800000 贷：吸收存款——乙公司 4800000 3、

借：库存现金52300

贷：贷款——**贷款——王刚 50000 利息收入（或应收利息） 2300 本题注意，借款人是以现金还款。 4、

借：吸收存款——通信公司 215000 贷：贷款——抵押贷款 200000

利息收入（或应收利息） 15000 5、

贴现期 111天

贴现息：350000×6‰/30×111=7770元 贴现金额：350000-7770=342230 借：贴现资产——面值 350000

贷：吸收存款——通信公司 342230

贴现资产——利息调整 7770（或简单些贷记利息收入也可）

本题错得比较多的情形是，有同学借“贴现资产 342230” ，应按面值入账 6、

借：存放中央银行款项（或存放系统内款项） 75000 贷：贴现资产 75000 7、

借：吸收存款——蓝天贸易公司 190000 贷：贴现资产 190000

本题错得较多的情形是：部分同学贷记“存放系统内款项（或存放中央银行款项”，本题并未涉及银行间资金清算，而是向贴现申请人追索。

（二）[目的]练习实际利率法下贷款业务按摊余成本计量的核算

20×1年1月1日，中国工商银行城西支行以“折价”方式向迪克公司发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给迪克公司的款项为4900万元），合同年利率为10%，利息按年收取，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%，假设该银行于每年年末计提利息。20×3年12月31日，有客观证据表明迪克公司发生严重财务困难，银行据此认定对迪克公司的贷款发生了减值，并预期20×4年12月31日将收到利息500万元，20×5年12月31日将收到本金2500万元。 [要求]

（1）编制发放贷款时的会计分录；

（2）编制20×1年12月31日计提利息并收取利息的会计分录；

（3）计算20×3年12月31日银行对迪克公司贷款应确认的减值损失并编制相关会计分录。 （1）20×1年1月1日发放贷款时： 借：贷款——本金 50000000

贷：吸收存款 49000000

贷款——利息调整 1000000

（2）20×1年12月31日计提利息时：（为方便同学们了解计算过程，各年计提利息及摊销利息调整情况做了个幻灯片，一并发给你们了） 关于表中各栏计算说明： ①=50000000×10%=5000000 ②=上期④末×10.53% ③=②-①

④=上期末④+③

借：应收利息 5000000

贷款——利息调整 159700（利息调整摊销） 利息收入 5159700

收取利息：

借：吸收存款——迪克公司 5000000

贷：应收利息 5000000

（3）20×3年12月31日银行对迪克公司贷款应确认的减值损失 计算该笔贷款的未来现金流量现值：

该现值为一年后的500万及两年后的2500万按实际利率10.53%折现的现值之和，计算结果为24987147元，而贷款摊余成本为49531320元（见计算表。有同学认为摊余成本为54531320元，多了500万，估计是认为当年利息未收回，但题目并未提第三年末利息未收到。） 应提减值：49531320-24987147=24544173元 借：资产减值损失 24544173 贷：资产减值准备 24544173

将贷款摊余成本转入已减值贷款：

借：贷款——已减值 49531320（减值前摊余成本） 贷款——利息调整 468680（注）

贷：贷款——本金 50000000

注：“贷款——利息调整”最初贷方数100万，三年已摊销总计531320元（表中③合计）剩余468680元