2.【正确答案】：D【答案解析】：会计师事务所质量控制准则是针对会计师事务所各类业务而言的。【该题针对“注册会计师执业准则体系”知识点进行考核】

3.【正确答案】：C【答案解析】：选项A如果审计小组中有来自于珠宝玉石行业的注册会计师，事务所没有必要另请专家；选项B鉴证业务基本准则并不要求项目组每个成员的单独工作能力，只对项目组的整体胜任能力提出了要求；选项C郑先生的独立性受到影响，不能参加该审计小组；选项D老C所鉴证的并非C注册会计师的工作结果。【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

4.【正确答案】：B【答案解析】：责任方按照企业会计准则等相关制度（属于标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（属于鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（属于鉴证对象信息），鉴证对象信息可以说是鉴证对象的载体，所以选项B正确。【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

5.【正确答案】：D【答案解析】：在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），同时以积极方式提出结论，所以审计业务属于合理保证的鉴证业务。审阅业务属于有限保证的鉴证业务。【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

6.【正确答案】：B【答案解析】：当拟承接的业务不具备鉴证业务所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师不是必须终止该业务，此时可以提请委托人将其作为非鉴证业务予以承接，以满足预期使用者的需要，所以选项A不正确；对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，所以选项C不正确；在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境，所以选项D不正确。【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

7.【正确答案】：D【答案解析】：因管理层负责该公司日常生营经营管理，所以A公司管理层须对A公司持经营状况负责，选项D错误。【该题针对“鉴证业务的三方关系 ”知识点进行考核】

8.【正确答案】：D【答案解析】：鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。【该题针对“鉴证业务的三方关系 ”知识点进行考核】

9.【正确答案】：B【答案解析】：鉴证对象信息由该政府组织负责，该政府组织为责任方。同时该业务的鉴证对象为甲企业的持续经营状况，责任方（即该政府组织）却无需为它负责。【该题针对“鉴证业务的三方关系 ”知识点进行考核】

10.【正确答案】：B【答案解析】：直接向第三方询证所得到的函证结果是证明力比较强的证据，所以如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出的进一步调查中包括

直接向第三方询证。【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】

11.【正确答案】：C【答案解析】：证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】

12.【正确答案】：C【答案解析】：在选项C的情形下，注册会计师应当出具保留或无法表示结论的报告。【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

13.【正确答案】：B【答案解析】：主任会计师应该在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

14.【正确答案】：D【答案解析】：选项ABC在一定条件下均有可能成为会计师事务所的选择，但项目负责人的第一反应应当是向会计师事务所汇报，与会计师事务所商讨。【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】 15.【正确答案】：A【答案解析】：会计师事务所在承接业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。【该题针对“客户关系和具体业务的接受与保持”知识点进行考核】

16.【正确答案】：A【答案解析】：会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

17.【正确答案】：D【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

18.【正确答案】：D【答案解析】：对于选项ABC来说，无法判断到底是哪个的投诉更具有真实性，应进行具体分析，难以一概而论；对选项D，对于来自会计师事务所外部的投诉和指控，如来自客户人员和客户的往来方（如客户的供应商）等，由于他们不必担心会因此失去工作，也不涉及明显的个人利益或动机，会计师事务所通常可以认为他们的投诉和指控具有较高程度的真实性。即来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性。【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

19.【正确答案】：A【答案解析】：工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

20.【正确答案】：C【答案解析】：会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】 二、多项选择题

1.【正确答案】：BD【答案解析】：因该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者使用，所以预期使用者能够获取责任方认定，属于基于责任方认定业务；企业持续经营状况应

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由企业管理层负责，不应由该政府组织负责。【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

2.【正确答案】：ABD【答案解析】：选项C属于标准的特征。鉴证业务的特征除了上述三项外，还包括鉴证对象适当和适用的标准适当且预期使用者能够获取该标准。【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

3.【正确答案】：ABCD【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

4.【正确答案】：ABD【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

5.【正确答案】：ACD【答案解析】：如果不适当的鉴证对象误导预期使用者，则注册会计师承接业务后应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告；如果不适当的鉴证对象造成工作范围受到限制，则应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告；在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

6.【正确答案】：ABCD【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

7.【正确答案】：ABC【答案解析】：重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系，这种关系是一种反向的关系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越高。【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】

8.【正确答案】：ABCD【答案解析】：上述四个选项均属于在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】 9.【正确答案】：ABCD【答案解析】：影响可获取证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象信息的特征；业务环境中除鉴证对象特征之外的其他事项（例如：由于时间限制、责任方对鉴证业务施加的限制等对注册会计师获取证据的限制）。【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】

10．【正确答案】：AC【答案解析】：在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，××系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的‘根据××标准，××系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方做出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

11.【正确答案】：ABCD【答案解析】：如果因标准或鉴证对象不适当会误导预期使用者，应视其重大与广泛程度发表保留结论或否定结论的报告；如果标准或鉴证对象不适当造成注册会计师工作范围受到限制，应视其重大与广泛程度发表保留结论或无

法提出结论的报告，在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

12.【正确答案】：BC【答案解析】：当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函，但不是双方互相提供有关遵守独立性政策和程序的书面确认函，所以选项A不对；书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的，所以选项D不对。【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】 13.【正确答案】：ABCD【答案解析】：事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目负责人和事务所的其他适当人员，如合适，还应当立即告知事务所聘用的专家和关联事务所的人员，以便他们采取适当的行动。【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

14.【正确答案】：ABCD【答案解析】：除了上述四项外，还包括会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；在需要时，是否能够得到专家的帮助。【该题针对“客户关系和具体业务的接受与保持”知识点进行考核】

15.【正确答案】：ABCD【答案解析】：除了上述应当考虑的事项外，会计师事务所还应考虑对人员的需求以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；人员的连续性和轮换要求；在职培训的机会。【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】 16.【正确答案】：BD【答案解析】：选项B属于监督的具体要求；选项D属于复核的具体要求。【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

17.【正确答案】：ABCD【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

18.【正确答案】：ABD【答案解析】：选项A中工作底稿的归档期限通常为业务报告日后60天内；选项B项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任；选项D会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。只有在执行鉴证业务时有独立性的要求，对非鉴证业务没有独立性的要求。【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

19.【正确答案】：AB【答案解析】：如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】 三、简答题

1.【正确答案】： 区合理保证的鉴证业务（财务有限保证的鉴证业务（财务报别 报表审计） 表审阅） 鉴在可接受的低审计风险下，在可接受的审阅风险下，以消10

证以积极方式对财务报表整体极方式对财务报表整体发表业发表审计意见，提供高水平审阅意见，提供有意义水平的务的保证 保证，该保证水平低于审计业目务的保证水平 标 证通过一个不断修正的、系统据化的执业过程，获取充分、通过一个不断修正的、系统化收适当的证据，证据收集程序的执业过程，获取充分、适当集包括检查记录或文件、检查的证据，证据收集程序受到有程有形资产、观察、询问、函意识的限制，主要采用询问和序 证、重新计算、重新执行、分析程序获取证据 分析程序等 所需证据较多 较少，不能提供审计中要求的所有证据 数量 鉴证业务较低 较高 风险 鉴证对象信息较高 较低 的可信性 提以积极方式提出结论。如：以消极方式提出结论。如：出“我们认为××公司财务报“根据我们的审阅，我们没有结表已经按照企业会计准则的注意到任何事项使我们相信，论规定编制，在所有重大方面××公司财务报表没有按照的公允反映了××公司20××企业会计准则的规定编制，未方年12月31日的财务状况以能在所有重大方面公允反映式 及20××年度的经营成果和××公司的财务状况、经营成现金流量。” 果和现金流量。” 鉴证业较高 较低 务

收费 【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

2.【正确答案】：（1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。（1分）

（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于必须的程序，即风险评估程序是必须的审计程序。（1分）

（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（1分）

（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。（1分）

（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于上市公司财务报表审计和非上市公司财务报表审计以

外的在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险的，均应当进行质量控制复核，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。（1分）

【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】 第二编 第五章 职业道德基本原则和概念框架 一、单项选择题 1.以下对独立性的要求中说法正确的是（ ）。 A.独立性原则不仅制约注册会计师，而且也对非执业会员有严格的要求

B.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性

C.注册会计师在执行鉴证业务时，不必在意形式上的独立，但是必须要保持实质上的独立

D.XYZ会计师事务所的X注册会计师为ABC公司独立董事，XYZ会计师事务所拟承接ABC公司2009年度财务报表审计业务，并打算安排X注册会计师作为鉴证小组成员 2.甲公司为一家珠宝企业，ABC会计师事务所承接了其2009年度财务报表审计业务，但是据了解，ABC会计师事务所从没有审计过珠宝行业，也没有熟悉珠宝行业的人员，则以下说法中正确的是（ ）。

A.这种情况构成了欺诈，应解除业务约定

B.ABC会计师事务所可以聘请鉴定珠宝方面的专家 C.ABC会计师事务所应当与甲公司管理层讨论

D.ABC会计师事务所应当重点审查其账簿记录及其原始凭证，确定珠宝的价值

3.以下对保密要求的说法中不正确的是（ ）。

A.注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密

B.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息

C.如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权，注册会计师可以披露客户或雇用单位的涉密信息

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D.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务进行披露

4.2009年10月2日，乙公司拟委托ABC会计师事务所审计其2009年财务报表，在ABC会计师事务所了解乙公司相关情况时，10月5日又接到丙公司委托请求审计其2009年财务报表，ABC会计师事务所了解到乙公司和丙公司为竞争对手，则（ ）。 A.ABC会计师事务所应拒绝接受乙公司委托 B.ABC会计师事务所应拒绝接受丙公司委托

C.ABC会计师事务所应当告知乙公司和丙公司这一情况，如果获得乙公司和丙公司的同意，才能在此情况下执行业务 D.不影响ABC会计师事务所对职业道德基本原则的遵循，可以直接承接

5.戊公司与ABC会计师事务所签订了合同审计其2009年财务报表，在实施了相关的审计程序之后，获取了充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所拟发表保留意见的审计报告，因戊公司为上市公司，对该审计意见不是很满意，因此拟寻求XYZ会计师事务所提供第二次意见，XYZ会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施中不包括（ ）。

A.直接与ABC会计师事务所进行沟通

B.在与戊公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 C.征得戊公司同意，与ABC会计师事务所进行沟通 D.向ABC会计师事务所提供第二次意见的复印件 二、多项选择题 1.甲公司（上市公司）拟聘请ABC会计师事务所审计其2009年度财务报表，以下情况属于因自我评价产生不利影响的有（ ）。 A.ABC会计师事务所派遣A注册会计师为甲公司提供编制2009年会计记录和财务报表服务，A为此次审计项目组成员 B.2009年5月中旬，在甲公司与其客户丙公司之间发生诉讼时，注册会计师B担任其辩护人，此次审计安排B加入审计项目组

C.ABC会计师事务所的C注册会计师现兼任甲公司总经理，C为此次审计项目组成员

D.甲公司总经理的妻子D是ABC会计师事务所的员工，D为此次审计项目组成员

2.或有收费会对独立性产生不利影响，注册会计师应当评价或有收费产生不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，防范措施主要包括（ ）。 A.与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础

B.向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础

C.实施质量控制政策和程序

D.由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作

3.ABC会计师事务所在2010年1月10日承接了丁公司2009年财务报表审计业务，因为双方合作愉快，丁公司答应为ABC会计师事务所介绍客户，ABC会计师事务所承接后会给丁公司支付一定的介绍费，这种情况下（ ）。

A.会对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响

B.ABC会计师事务所应当采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平

C.不会对职业道德基本原则的遵循产生不利影响 D.这种影响非常重大，没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平 4.下列情况中，可能会对注册会计师职业道德的遵循产生不利影响的有（ ）。

A.接受客户提供的礼品或招待 B.持有被审计单位的股票

C.代为保管客户资金或其他资产

D.与客户的高级管理人员之间存在主要近亲属关系 5.保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。注册会计师受托管理他人资金（或其他资产）时，应当采取下列措施（ ）。

A.随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得

B.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开

C.遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规 D.仅按照预定用途使用这些资产 6.在专业服务的谈判中，注册会计师可以按照其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对（ ）产生不利影响。 A.保密

B.专业胜任能力 C.应有的关注 D.独立

三、简答题

1.X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2009年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目负责人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2009年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的不利影响，与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为项目负责人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。 要求：请说明上述资料中会计师事务所的处理违反职业道德守则的情况，并简要说明原因。 答案部分

一、单项选择题

1. 【正确答案】：B【答案解析】：独立性原则通常是对执业注册会计师而非对非执业会员提出的要求，选项A不正确；注册会计师在执行鉴证时，不仅要保持实质上的独立，还要保持形式上的独立；选项C不正确；如果会计师事务所的员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生重大的不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平，XYZ会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，选项D不正确。 【该题针对“独立”知识点进行考核】

2. 【正确答案】：A【答案解析】：甲公司为一珠宝企业，ABC会计师事务所没有熟悉珠宝行业的人员就不应当承接该业务，如果承接了，会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供该专业服务，就构成了一种欺诈。 【该题针对“专业胜任能力和应有的关注”知识点进行考核】

3. 【正确答案】：B【答案解析】：在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，选项B不正确。 【该题针对“保密”知识点进行考核】 4. 【正确答案】：C【答案解析】：如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务。 【该题针对“可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素”知识点进行考核】

5. 【正确答案】：A【答案解析】：在与ABC会计师事务所进行沟通前必须要取得客户的同意，不能直接沟通。【该题针对“防范措施”知识点进行考核】 二、多项选择题

1. 【正确答案】：AC【答案解析】：选项B，属于因过度推介产生的不利影响；选项D，属于因密切关系产生的不利影响。【 该题针对“可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素”知识点进行考核】

2. 【正确答案】：ABCD【该题针对“或有收费”知识点进行考核】

3. 【正确答案】：AD【答案解析】：注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 【该题针对“可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素”知识点进行考核】

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