借：基本生产成本 1200 贷：废品损失 1200

（2）假设产品已完工80%，材料为生产开始一次性投入 废品费用分配率=100÷1000=10% 废品负担的直接材料=5000×10%=500

废品负担的直接人工=10000×10%×80%=800 废品负担的制造费用=2000×10%×80%=160 废品净损失=500+800+160-500=960 借：废品损失 1460

贷：基本生产成本 1300（500+800） 制造费用 160 借：原材料 500

贷：废品损失 500 借：基本生产成本 960 贷：废品损失 960 2.可修复废品损失

可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方；修复完毕再转入“基本生产成本”。

【例题?计算题】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。

①不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。

②可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。 【答案】

（1）计算废品损失

①不可修复废品损失=5×100+5×20×5+5×20×6=1600 ②可修复的废品损失=2000+1000+1500=4500 ③废品总净损失=1600+4500-200-150=5750 （2）编制相关会计分录： ①可修复废品成本：

借：废品损失—A产品 4500 贷：原材料 2000

应付职工薪酬 1000 制造费用 1500 ②不可修复废品成本：

借：废品损失—A产品 1600

贷：基本生产成本—A产品 1600 ③残料入库： 借：原材料 200

贷：废品损失—A产品 200 ④过失人赔偿：

借：其他应收款 150

贷：废品损失—A产品 150 ⑤结转废品净损失：

借：基本生产成本—A产品 5750

贷：废品损失—A产品 5750

【例题?单选题】属于废品损失的是（） A.可修复废品的修复费用 B.可以降价出售的不合格品

C.入库后由于保管不善而损坏变质的产品 D.实行“三包”在产品出售后发现的废品 【答案】A

【例题?单选题】下列各项中，计算废品净损失应考虑的因素有（）。 A.应收的过失人赔偿款

B.不可修复废品的生产成本 C.可修复废品的修费费用 D.可修复废品的生产成本 【答案】ABC 【解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

【例题?单选题】某企业生产甲产品完工后发现10件废品，其中4件为不可修复废品，6件为可修复废品，不可修复废品成本按定额成本计价，每件250元，回收材料价值300元，修复6件可修复废品，共发生直接材料100元，直接人工120元，制造费用50元，假定不可修复废品净损失由同种产品负担，应转入“基本生产成本—甲产品”废品净损失为（）。 A.700 B.1000 C.970 D.270 【答案】C 【解析】不可修复废品的生产成本＝4×250-300＝700（元）。可修复废品的损失＝100＋120＋50＝270（元）。废品净损失＝700＋270＝970（元）。

【例题?单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。 A.7700 B.8700 C.9200 D.10700 【答案】A

【解析】该废品净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。 2.停工损失的核算

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。

不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。 季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。 停工损失分类 正常 停工 非正常 停工 包括季节性停工、正常生产周期间的停工、计划内减产停工等； 包括原材料或工具短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。 账务 处理 不计算停工 ①季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本； ②非正常停工费用应计入企业当期损益。 1.不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失； 2.辅助生产一般不单独核算停工损失； 【例题?单选题】某公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生的原材料损耗7000元，应分摊的人工费用3000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（）。 A.净停工损失8500，计入营业外支出 B.净停工损失8500，计入基本生产成本 C.净停工损失10500，计入营业外支出 D.净停工损失10500，计入基本生产成本 【答案】A

【解析】净停工损失=7000＋3000＋500－2000=8500（元），由于是持续暴雨导致停工损失，属于自然灾害导致的，计入营业外支出科目中。

【例题?判断题】停工损失包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用，应由过失单位或保险公司负担的赔款，不从停工损失中扣除。（） 【答案】×

【解析】应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。 三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配 （一）在产品数量的核算

在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。

月末，产品成本明细账按照成本项目归集了相应的生产费用，为确定完工产品总成本和单位成本，还应当将已经归集的产品成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。 （二）完工产品和在产品之间费用的分配

本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本

完工产品与在产品之间费用的分配方法包括：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、定额比例法、在产品按定额成本计算法。 1.不计算在产品成本法

这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。 2.在产品按固定成本计算法

各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。 但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

期初在产品 本月发生成本

期末在产品 完工产品成本

3.在产品按所耗直接材料成本计价法

采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。 这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。 4.约当产量比例法

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

【提示】在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的，这是在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。 在产品约当产量=在产品数量×完工程度

单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品产量+在产品约当产量） 完工产品成本=完工产品产量×单位成本 在产品成本=在产品约当产量×单位成本

如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。

【例题?计算题】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。计算完工产品和在产品成本。 【答案】

在产品约当产量=100×30%=30（台）

单位成本=800000÷（370+30）=2000（元/台） 完工产品成本=370×2000=740000（元） 在产品成本=30×2000=60000（元）

【例题?计算题】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%，计算完工进度。 【答案】

第一道工序：160×50%÷400=20% 第二道工序：（160+240×50%）÷400=70%

【例题?计算题】某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。计算分配C产品各项成本。 【答案】

（1）直接材料的分配（不需要计算约当产量） 单位材料成本=1360000÷（3000+400）=400 完工产品负担的材料成本=3000×400=1200000 在产品负担的材料成本=400×400=160000 （2）直接人工的分配