准则要求和自身实际情况的基础上，从质量的领导责任、道德要求、客户关系及特定业务的接受与保持等七方面着手，制定有效、切合实际的质量控制政策和程序。另外，具体审计项目的质量控制必须围绕质量控制制度的构成要素展开，使得审计项目层次的质量控制工作与会计师事务所层面的总体要求相适应。 （二）以项目组为单位执行审计业务

项目组是实施财务报表审计的基本单位，总体审计策略和具体审计计划都必须由项目组执行和落实。因此，项目组对于财务报表审计业务的质量控制起着最直接的作用，会计师事务所应当高度关注对项目组的管理。 （三）实行分层次的责任追究制度

项目负责人负责制明确了审计项目质量控制的最终责任人，有利于会计师事务所质量控制政策和程序的顺利贯彻与执行，应当推行。在此基础上，实行分层次的质量控制责任追究制度。项目负责人对事务所分派的每项业务的总体质量负责，主任会计师对事务所整体的质量控制制度承担最终责任。 （四）加大审计复核力度并采取分类控制的方法

复核一直是审计项目质量控制的重要环节，受到事务所的高度重视。项目质量控制复核以一种新的方式增强了复核的独立性和客观性，加强了审计复核的力度。在此过程中，应注意分类控制的方法。鉴于上市公司审计广泛涉及公众利益，风险较大，必须复核八项内容，而对其他业务实施项目质量控制复核时，可根据情况考虑复核其部分或全部事项。这种分类控制方法可以较好地解决事务所成本和公众利益之间的矛盾。 （五）重视质量控制活动的软性因素

今后，质量文化将是事务所质量控制环境建设的核心内容。另外，事务所还要从质量控制的高度管理人力资源，认识人员业绩评价、晋升和薪酬问题的重要性，因为具体业务质量不是主任会计师等少数人做出来的，而是所有参与者共同努力形成的。只有将刚性要求与软性因素共同整合，才能形成协同效应，真正发挥事务所质量控制制度的效用，从根本上提升注册会计师审计的执业质量。

5.、注册会计师审计法律责任相关问题（略）

一、 注册会计师法律责任的界定

注册会计师在执行业务的过程中违约未履行合同的约定，或因疏忽未能尽职业应有的谨慎，或出于明知、故意欺诈的行为，出具不实报告，致使委托客户或者其他报告的使用者遭受损失，或者未构成损害，但已经违反政府的相关法律法规，注册会计师或会计师事务所应该承担的行政、民事或者刑事责任。

二、注册会计师法律责任的产生原因

（一）审计期望差距是注册会计师审计法律责任形成的重要原因

信息使用者期望注册会计师的审计可以保证企业财务报告的准确性、保证企业财务状况良好。可以预防和发现公司中的错误与舞弊行为。在现实中，信息使用者只要发现自己因受不准确的会计信息误导而利益受损，往往就要把注册会计师推上被告席。但是，一方面，企业经营管理过程的复杂性使经济事项不可避免地存在不确定性，这种不确定性使得注册会计师不可能做到保证经审计的会计信息是准确无误的；另外一方面，注册会计师作为一种独立的职业，总要面对众多的客户，时间和成本上的约束使他们不可能奢求对每一个被审计事项的审计都做到

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事无巨细。因此，注册会计师难以在结果上向信息需求者提供会计信息准确无误的担保，而只能期望做到在过程上作出公正性和谨慎性的的保证 （二）被审计单位的责任

由于审计测试和被审计单位的内部控制的固有限制，对于被审计单位报表中的错误和遗漏情况不可能苛求审计人员全部发现和披露。这就是说，不能要求对所有的错位和遗漏负责，但是这样并不意味着设计人员对会计报表中未能查出的遗漏和错误没有任何责任。关键要看未能查出的原因是否源自审计人员本身的过错。在被审计单位破产中，被审计单位破产对注册会计师的法律责任的影响是因为注册会计师无法提供对企业持续经营的保证而产生。当被审计单位破产是可能会连累到审计人员，因为被审计单位出现经营失败时，审计是就有可能存在，也不可能不存在。由于审计只限于抽样，并且有些隐瞒较好的欺诈极难发现，所以总是存在一定的审计不能发现的会计报表不能发现的重大错误的风险。在企业破产无法偿还债务时，报表使用者往往会指责审计失败，并希望得到一定的赔偿。

（三）审计人员的原因

如果不是注册会计师方面的原因，给被审计单位或者其他利害关系人造成损失，注册会计师将不承担法律责任。其中，违约、过失和欺诈是注册会计师过错造成审计法律责任的主要原因。如果这些行为在法律上认定是违法的，注册会计师就应承担相应的法律责任。有学者认为：无法律、法律不完善时或有法律而违背认定是违法时，注册会计师即使存在违约、过失和欺诈，也可以不承担法律责任。

三、注册会计师审计法律责任的规范

（一）消除审计期望差距，需要社会各界的努力。审计期望差距是众多会计事务所面临法律诉讼、承担法律责任的一个重要原因。在审计期望差距中，有一部分是注册会计师本身的原因造成的，这部分差距主要靠注册会计师来消除；另一部分是社会公众对审计工作的要求过高造成的，要消除这一差距，就是通过对社会公众进行审计专业知识的普及宣传。

（二）注册会计师本身应提高业务素质，增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。为此，注册会计师必须十分严格地按照审计准则执行审计业务，培养良好的职业道德，以保持应有的职业谨慎，强化风险意识。

（三）注册会计师应加强自身建设。首先，会计师事务所应健全风险保障制度，提高对风险的承受能力。将注册会计师的经济利益与事务所的经济利益联系在一起，从而增强会计师事务所的内部控制，提高审计质量。

四、注册会计师审计法律责任的判定

1、

行政责任

注册会计师的行政责任指注册会计师在执行业务时，发生错误、疏忽或明知、故意等欺诈行为，带给委托人或者其他利害关系人损害，或虽未造成实际损坏，但已经违反政府法律法规，由政府管部门对会计师或者事务所课以具有行政性质的责任。主要的责任形式包括警告、暂停执行业务和吊销证书。 2、 民事责任

注册会计师的行政责任指注册会计师在执行业务时，发生错误、疏忽或明知、故意等欺诈行为，带给委托人或者其他利害关系人损害，由此而应当承担的具有民事赔偿性质的法律责任。 3、 刑事责任

在现实的审计诉讼案件中，绝大多数都是民事案件，很少是刑事案件，但这并不意味着注册会计师不承担刑事责任，我国的《注册会计师法》指出：“注册会计师违法法律法规的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”同时《刑法》和《证券法》对此问题也作了相关的规定。

一、不定项选择（每小题2分，共10分）

1. 审计风险=重大错报风险×（ A ）。

A.检查风险 B.失误风险 C.评估风险 D.鉴定风险

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2. 下列说法中正确的有（ ABD ）。

A.重要性水平越高，审计风险越低 B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 C.样本量越大，抽样风险越大 D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

3．被审计单位的会计责任不同于注册会计师的审计责任，会计责任不包栝下列各项中的（ D ）。 A.建立、健全内部控制 B.保护资产的安全、完整

C.保证会计资料的真实、合法、完整 D.保证审计报告的真实、合法 4．分析性复核包括对会计报表进行（ AB ）。

A.概略性分析 B.对账户余额或发生额进行详细分析 C.复核工作底稿 D.复核审计报告

5．对固定资产实质性测试应注重固定资产的（ D ）认定。 A.正确性 B.真实性 C.合理性 D.

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存在性