81．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。 ×；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见审计报告。

82．注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 ×；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。

83．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。 ×；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必要时需补充实施适当的实质性程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

84．注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。 ×；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，不能签署双重日期的审计报告，需更改审计日期。

85．注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。 ×；理由：其应负责的期限以审计报告日为限。

86．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 ×；理由：目的是验证被审计单位银行存款余额调节表是否正确。

87．正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。 √；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调整事项；之后的为非调整事项。

88．注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。（新准则已取消注明双重日期的做法） ×；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。

89．如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。 ×；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

90．会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。 ×；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。

91．验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。 ×；理由：验资是注册会计师的一项法定鉴证业务。

92．当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。 ×；理由：交足后，企业的实收资本应等于注册资本，超出部分作为资本公积处理。

93．在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。 9

√；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计。

94．验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。 √；理由：是注册会计师的鉴证业务之一。

95．通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。 √；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定。

96．验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。 ×；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定。

97．注册会计师应对验资报告的使用后果负责。 ×；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。

98．尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 √；理由：由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没有必要发现被审计单位会计报表中所有的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行为。

99．注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。 √；理由：因为它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响。

100．注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。 ×；理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。 二、单项案例分析题 （一）关于固定资产审计

4．(教材P76，练习思考题第四题)假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。

（二）关于存货审计：参考小册子P29第一题及P38第13题

1． 2． 3． 4． 5．

小册子P29第一题

（1）．注册会计师王红通过对康利公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五

种可能导致出现错误的状况：

（1）期末存货未经认真盘点；

（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由M公司代管的甲材料可能并不存在；

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6． 7． 8．

（4）M公司存放在康利公司仓库的乙材料可能已计入康利公司的存货项目； （5）本次审计为康利公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

情况序号 1 2 3 审计程序 对期末存货进行重新监盘 对期末存货截止期进行测试 审计目标 确定被审计单位记录的所有存货是否 确实存在，账实是否一致 确定存货的记录期间是否正确 确定委托代管物资的真实 性和实际金额 应获取的审计证据 盘点记录及实物证据 最后一张验收报告单； 最后一张货运文件 代管合同、 代管材料的发运单、委托代管单位的回函 检查委托代管合同的有效性，检查委托代 当时发出材料的单据，函证委托代管单位。 4 查受托代管合同的有效性，核实M公司资产 负债表 期末存货的实际数额，检查存 货备查本上受托代 管存货的实际存在性。 确定受托代管物资 真实性和实际金额 和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。5 适当审阅上一年存货记录 定存货的期初余额是否存在对本期会计报 被审计单位上年的会计资料及相关文件； 表有重大影响的错报和漏报 前任注册会计师的工作底稿，审计报告等 ，是否正确结转至本期等

2.小册子P38，第13题

13、【资料】诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：

（1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。 （2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 （3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。 （4）注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。

（5）注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。 （6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。

【要求】针对情况（1）——（6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？

参考答案：

（1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。

（2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。

（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。

（4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。

（5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。

（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。

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（三）关于生产成本审计：参考教材P93练习思考题第2题

2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下： 原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 直接人工成本 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答： 主营业务成本倒轧表 原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额 减：其他原材料发出额 直接材料成本 加：直接人工成本 加：制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 减：其他在产品发出额 库存商品成本 加：库存商品期初余额 减：库存商品期末余额 未审数 10000 25000 8000 3000 24000 15000 12000 51000 23000 25000 调整或重分类分录 审定数 10000 25000 11000 3000 21000 13000 12000 46000 23000 38000 借3000 贷2000 借13000 49000 40000 38000 12

31000 40000 38000