二、多项选择题

1、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。

A、检查发运凭证连续编号的完整性 B、检查赊销业务是否经适当的授权批准 C、检查销售发票连续编号的完整性 D、观察已经寄出的对账单的完整性

2、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ）。

A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象 B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定 D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

3、在以下销售与收款授权审批关键点控制中下列做到恰当控制的是（ ）。 A、在销售发生之前，赊销已经正确审批 B、未经赊销批准的销货一律不准发货

C、销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批

D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司采用集体决策方式 4、为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试程序是（ ）。 A、复算销售发票上的数据

B、追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票

C、追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 D、检查发运凭证连续编号的完整性

5、对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（ ）。 A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告 C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离

D、现金退回与折让是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

6、注册会计师在确定被审计单位应收账款函证时，函证的数量和范围主要由以下因素决定（ ）

A、应收账款在在资产中的重要性 B、被审计单位内部控制的强弱 C、以前期间的函证结果 D、注册会计师的偏好

7、在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有（ ）。 A．回函请直接寄往W会计师事务所

B．如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明

C．如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额 D．若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼

8、注册会计师在决定在函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（ ）。 A、应收账款账户的重要性水平较高 B、应收账款在全部资产中所占比重较大 C、相关的内部控制是有效的 D、相关内部控制是无效的

9、企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都可能影响销售收入的确认和计量。注册会计师在对其进行实质性程序时，应实施的主要程序包括（ ）。 A、检查销售退回的产品是否已验收入库 B、销售折让与折扣是否已及时足额提交对方 C、抽查大额折扣与折让发生额的授权情况 D、检查外币收入的折算汇率是否正确

10、以下关于截止测试的说法中，正确的是（ ）。

A、截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账 B、截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象 C、截止测试是由被审计单位对财务报表的估价与分摊认定推论得来的 D、截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期

三、判断题

1、被审单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立，这是销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求。（ ）

2、如果应收账款函证结果表明存在审计差异，注册会计师不仅应当合理估算未被抽取进行函证的应收账款项目中的差异，而且要合理估算全部应收账款总额中存在的差异。（ ） 3、对应收账款进行函证，即使应收账款得到了债务人的承认，也并不一定能收回来，况且函证也不可能发现应收账款所有的问题，因此，应收账款函证并不是一项必要的审计程序（ ）

4、注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。（ ）

5、注册会计师对被审计单位坏账准备进行实质性测试时，可以通过计算坏账准备金额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率比较，检查分析其重大差异等分析的方法，以发现有重要问题的领域。（ ）

6、企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的要求，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理。（ ）

7、企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入与销售成本。（ ）

8、在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。（ ）

四、简答题

1、在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极式?

2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定。要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（请将答案直接填入表格中）

应收账款的相关认定 存在 权利 完整性 计价 审计目标 审计程序 五、综合分析题

X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2007年初对X公司2006年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 其他相关资料如下（金额单位：万元）

资料一：X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下：

项目 营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出

2006年度（未审数） 104300 91845 560 2800 2380 180 6895 100 260 2005年度（审定数） 58900 53599 350 1610 3260 150 231 150 300 利润总额 6735 减：所得税费用（税率33%） 800 净利润 5935 81 81

资料二：X公司2006年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计

资料三：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：

（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2006年11月20日。实际执行情况是：X公司于2006年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2006年12月25日，发票日期为2006年12月25日。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2006年度该项销售收入800万元。

（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2006年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2006年12月29日，发票日期为2006年12月29日。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2006年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2006年12月18日发货，发票日期为2006年12月18日，无安装验收报告。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2006年度该项销售收入1500万元。

营业收入 7800 7600 7400 7700 7800 7850 7950 7700 7600 7900 8100 18900 104300 营业成本 7566 6764 6512 6768 6981 6947 7115 6830 6832 7111 7280 15139 91845