管理提供相互援助。在其分设的工作组中，第一工作组负责跨国的披露和会计问题。

2．简要地介绍IOSCO于1997年发布的《外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则》。

3．说明IOSCO于1993年即拟定了一个会计核心准则体系，并于1995年与IASC商定了关于使IAS形成一个会计准则核心体系的计划。教本将在第6章6.6中进行论述。

4．2004年以来，IOSCO的技术委员会启动了“国际财务报告准则的规定性解释”课题，其主要成果是发布了一份IOSCO关于原则与最佳实务的报告以及（或）用于评审功能的有效模型的说明。

5．2005年3月，技术委员会又发布了支持IFRS的声明；10月又宣布成立了使各国监管机构能够就IFRS的应用问题相互交流意见的新机制。在2005年3月，技术委员会还向IOSCO和各国证券监管机构提出了建议“强化资本市场反对财务欺诈”的报告。

6．简要评述IFAC2007—2010战略计划。 （七）国际会计师联合会及国际审计准则

1．说明国际会计师联合会（IFAC，1997）是会计职业界的全球性组织，其宗旨是“以协调一致的准则，在世界范围内发展和加强会计职业，以便为公众利益提供一贯的高质量报务”。根据协议，1973年成立的IASC，作为其团体会员，仍独立制定和发布国际会计准则（IAS），而国际审计准则（ISA）则由IFAC所属的国际审计实务委员会（IAPC）制定。

2．简述IFAC的历史以及国际会计师大会和2003年改革后IFAC的组织结构。特别要指出IAPC改组为国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）。

3．介绍《国际审计和相关业务准则序言》，特别要明确：

（1）国际审计准则适用于财务报表审计，经过必要的修订，也可适用于其他信息和相关业务的审计。

（2）国际审计准则分为两个层次： ①具有权威性的审计准则。

②只是为了给审计人员执行准则或提高执业水平提供实际帮助、并不具有权威性的实务公告（IAPS）。

（3）关于国际审计准则的权威性，《国际审计和相关业务准则序言》中的声明是：国际审计准则“不凌驾于某一国家制约对财务和其他信息的审计的当地规定之上”，如果ISA与当地规定一致，“即自动遵循了该项目的国际审计准则”。

（4）要求IFAC的会员团体履行章程中就ISA规定的义务，把IFAC制定的每一项文告通知其会员，并尽最大努力：

①在当地条件允许的情况下，促使那些文告得以执行。 ②尤其要把ISA的原则结合到它们国家的审计准则中去。

从而尽可能解决当地规定与该特定项目的ISA不同或有矛盾的问题。 4．说明改革后ISAS及IAPSS等按类别编号的方法。教本中列示的ISAS和IAPSS

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等的目录仅供参考之用，不要求学生强记。

二、教学重点

教学要点中的（一）、（四）、（七）为本章教学重点。 三、教学难点

生动、形象而又简明地阐明国际会计和报告的协调化与可比性、标准化、统一性、趋同性是相关的但不同的概念。

■ 解题指引

一、讨论题

5.1 比较分析本章中引述的各家对国际会计协调化的定义。

在所举的各家之说中，都把协调化视为限制和缩小会计差异的过程。此外， （1）诺比斯和帕克以及崔和福罗斯特、米克都提出了增加会计实务和财务报告的可比性。

（2）阿潘和拉德波夫提出要形成一套严密的可接受的标准和惯例。

（3）萨缪尔斯和皮佩提出要把多样化的实务并入和组合成能产生共同协作结果的有序结构，并且指出，可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。

5.2 进一步探讨国际会计的协调化与标准化、可比性、统一性，以及趋同化之间的关系。

协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关但不同的概念。 可参阅教学要点（一）的第3点中的阐述。

5.3 对本章中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作用和成果，作一简括的评价。

（1）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。

（2）欧洲联盟在性质上属于区域性国家联盟，在推动国际会计协调化中是最具成效的。可以简述欧共体时代发布的各项指令在会计协调化中的作用，特别是第4号指令采纳了英国会计模式关于“真实和公允”的指导思想，对欧洲大陆国家的“极度稳健”的会计惯例起到了限制和遏制作用；1975年欧盟的新会计策略改变通过发布指令来协调成员国会计实务的做法，而致力于支持国际会计准则的制定工作；在2002年6月又发布了要求欧洲上市公司（并允许非上市公司）在2005年采用国际会计准则的声明并如期实施（参阅教学要点（四）中阐述）。

（3）经济合作与发展组织常设会计准则工作组在性质上是国际性政府间机构，其主要作用是以维护跨国公司利益和指引跨国公司投资为目的，支持和增进各国会计信息的可比性。

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（4）证券委员会国际组织性质上属于官方机构国际组织，其在规范跨国上市的国际披露要求以及与IASC合作的建立国际会计准则核心体系的计划，在推动国际会计协调化中的重要作用值得关注。

（5）国际会计师联合会（IFAC）是会计职业界的全球性组织，其所属的国际审计实务委员会负责制定和发布国际审计准则。根据协议，作为其团体会员的国际会计准则委员会仍以独立的名义发布国际会计准则。可以说，IFAC在国际会计协调化中起着不可替代的中心作用。它组织的每五年一次的国际会计师大会，也是推动会计协调化，特别是技术问题的协调化的最有声望的国际会议。

5.4 联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在只是作为权威性的国际论坛之外，是否应该发挥更大的作用？

应该。近年来，它开始特别关注其他国际组织尚未关注的重要问题，如环境会计；它还在许多领域实施技术援助项目，如对俄罗斯联邦等进行的会计改革和专门培训以及为讲法语的非洲地区设计和推进远距离会计业务学习计划等。但联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组不可能涉足国际准则的制定工作，因为联合国不打算采用由它来设置机构制定准则并强制推行的方式。

5.5 欧洲联盟是推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟，它的独特作用表现在哪些方面？

主要表现在两方面： （1）英国是欧盟成员国。欧盟推动其成员国间的会计协调，实际上就推动了美、英会计模式与欧洲大陆会计模式的协调，如同时采纳英国会计模式的“真实和公允”概念和欧洲大陆国家“以谨慎为基础”的概念。二者间会有一定的碰撞，但随着环境因素的作用，必将出现一个矛盾消长和逐步协调的过程。

（2）欧盟一向支持IASC的工作，1975年采用的新会计策略，更改变了通过自己发布指令来协调成员国会计实务的做法，更致力于支持国际会计准则的制定工作；2002年6月，欧盟又作出了要求欧洲上市公司在2005年必须采用国际会计准则的决定并如期实施。

5.6 你对欧洲联盟的新会计策略有何评价？

这是顺应潮流的明智之举，将对推动欧洲证券市场国际化和欧洲跨国公司向全球发展发挥积极作用。

5.7 经济合作与发展组织制定、发布关于跨国公司会计和报告的指南的目的何在？在你看来，指南中对披露的要求是否充分？

其目的在于维护跨国公司利益和指引跨国公司投资。也正因为如此，指南中对披露的要求只是从跨国公司的经营管理及其股东和债权人的信息需求着眼的，没有考虑东道国的利益及信息需求。

5.8 证券委员会国际组织第一工作组的目标是什么？为什么这个工作组的活动越来越重要？

第一工作组集中负责跨国的披露和会计问题，它的主要目标是：为跨国股票上

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市过程提供最有效和快速的方法。它在1989年完成的《工作组研究报告》中就提出：要鼓励“借助于准则协调、相互认可或其他方法，以便使用单一的披露文件，就能做到与监管机构的法定要求和保护投资者的目标相一致。”正是出于这样的指导思想，它于1993年拟订了一个会计准则核心体系，并于1995年与IASC的技术委员会达成关于利用IASC的IASS形成一个会计准则核心体系的计划的协议。IASC于1998年年底完成了这个计划，IOSCO已在2000年5月正式宣布IASC的30份2000年准则（连用11份解释公告）通过了评审，并向包括美国在内的全世界主要资本市场推荐使用。（参见第6章6.6。）

此外，它还在1997年8月发布了《外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则》，作为可供公司在世界上任何资本市场上市交易时使用的单一文件。2004年以来，其技术委员会启动了“国际财务报告准则的规定性解释”课题，公布了研究成果，并于2005年3月发布了支持IFRS的声明，10月又宣布成立了使各国监管机构能够就IFRS的应用问题相互交流意见的新机制等等，并且制定了IFAC2007—2010战略计划。

5.9 你认为审计准则的国际协调化比会计准则的国际协调化是容易一些，还是困难一些呢？

从技术层面上看，审计准则的国别差异不像会计准则的国别差异那么凸显，比较易于协调，但国际审计准则只适用于对跨国公司的国际活动的审计，对国内公司乃至跨国公司在本国的活动的审计都必须应用国内审计准则。这正是为什么IFAC在对国际审计准则的权威性的声明中要指明“国际审计准则不凌驾于某一国家制约对财务和其他信息的审计的当地规定之上”的原因。如果在特定项目上ISA与当地规定一致，那么，“在那个国家根据当地规定进行的财务和其他信息审计即自动遵循了该项目的ISA。”

5.10 阐明国际审计准则和国际审计实务公告的联系和区别。

国际审计实务公告只是为了给审计人员执行国际审计与鉴证准则或提高执业水平提供实际帮助，它不像国际审计准则那样具有权威性。

二、练习题

5.1 以下是环球公司200×年12月31日结账后试算表中归属于资产负债表项目的余额，试按照美国的惯例和欧盟《第4号指令》的要求编制资产负债表（单位：千美元）。

（1）现金 （2）有价证券 （3）对子公司投资 （4）应收款（或债务人）（净额） （5）存货 （6）厂场设备（净额）

105 000 （7）预付款 50 000 （8）应付款（或债权人） 200 000 （9）应付公司债（或公司债券持有人） 385 000 （10）股本 480 000 （11）本年净收益（税后） 1 950 000 （12）前期留存收益 - 49 -

30 000 700 000 800 000 1 000 000 400 000 300 000