费、会议场地租用费等。 ? （9）培训费，反映各类培训支出。按标准提取的“职工教育经费”，也在本科目的反映。 ? （10）招待费，反映单位按规定开支的各类接待 （含外宾接待）费用。 ? （11）福利费，反映单位按国家规定提取的福利费。

? （12）劳务费，反映支付给单位和个人的劳务费用，如翻译费、咨询费、手续费等。 ? （13）就业补助费，反映开支的国有企业下岗职工、残疾人、退伍军人的就业补助费。 ? （14）租赁费，反映租赁办公用房、宿舍、专用通讯网等的费用。

? （15）物业管理费，反映单位开支的办公用房、职工宿舍等的物业管理费。

? （16）维修费，反映单位开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用。如传真机、电话交换机、计算机、打印机、复印机、大型计算机系统的维修费等。 ? （17）专用材料费，反映单位购买专用材料的支出，如专用工具、仪器等。 ? （18）办公设备购置费，反映单位购置办公家具和一般办公设备的支出。

? （19）专用设备购置费，反映单位购买专用设备的支出，如通信设备、发电设备、交通监控设备、气象设备、进出口监管设备、卫星转发器、档案设备等。

? （20）交通工具购置费，反映单位购汽车、摩托车、船舶等交通工具的支出。

? （21）图书资料购置费，反映单位购置的按固定资产管理的各类图书、资料的支出。 ? （22）其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如离退休人员特殊费、行政赔偿费和诉讼费、会员费、工会经费，来访费、其他杂项费等。

? 3、对个人和家庭的补助支出

? 对个人和家庭的补助支出反映政府对个人和家庭的无偿性补助支出。 ? （1）离休费。 ? （2）退休费。

? （3）退职（役）费。 ? （4）抚恤和生活补助。 ? （5）医疗费。 ? （6）住房补贴。 ? （7）其他。

（三）行政单位支出的核算：

支出在发生的时计入相应会计科目借方，年终，所有支出类科目借方余额全部转入“结余”，年终无余额。

二、事业单位支出： （一）支出的概述：

事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括：

1、事业支出：是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。

2、经营支出：是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

3、专款支出：指事业单位使用财政部门，上级单位或其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金做发生的支出

4、上缴上级支出：是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。事业单位应当设置“上缴上级支出”科目，该科目平时借方余额反映上缴上级支出累计数。

5、对附属单位补助：是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单

位应当设置“对附属单位补助”科目，该科目平时借方余额反映对附属单位补助累计数 6、基本建设支出：指事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。 （二）支出的核算：

事业单位的支出一般应当采用收付实现制核算，即在实际支出款项时予以确认；对于发生的经营支出，可以采用权责发生制核算，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。各项支出应当按照实际发生数额记账。

事业单位从事各项业务活动发生的支出，应当正确予以归集，无法直接归集的，应当按照一定的标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理的分摊。

三、行政事业单位基建支出的核算： ? （一）基建支出的涵义

? 基建支出是指行政单位为完成基本建设工程（项目）的建设，使其达到规定的可使用状态发生的各种开支。

? （二）基建支出的核算

? 为核算行政单位在工程（项目）建设过程中发生的各项支出，应设置“基建支出”（支出类）账户，借方记为工程完成所发生的各项支出，贷方记工程（项目）完成竣工决算转结余数，转账后本账户反映尚在进行的工程（项目）的实际支出。基建项目建设资金来源可能是财政拨入基本建设资金，也可能是自筹基本建设资金。

例4-1：某行政单位用自筹资金修建办公楼，经核定该项目的预算资金为1000000元，全数拨付转存建设银行。工程完工后验收并交付使用，实际造价950000元。剩余资金50000元转回。

拨付自筹基建资金时：

借：结转自筹基建 1000000

贷：银行存款 1000000 转回剩余资金时：

借：银行存款 50000

贷：结转自筹基建 50000 年终结转自筹基建资金时：

借：结余 950000

贷：结转自筹基建 950000

例4-2：某事业单位2007年建造办公楼，将自筹基建款1500000元、修购基建款1000000元转存财政基建专户。

借：结转自筹基建 1500000

专用基金——修购基金 1000000

贷：银行存款 2500000 年终、将“结转自筹基建”转入结余：

借：事业结余 1500000

贷：结转自筹基建 1500000

假设该工程于2008年竣工结算，且“结转自筹基建“账户有50000元借方余额

借：银行存款 50000

贷：结转自筹基建 50000 借：固定资产 2450000

贷：固定资金 2450000

年终将“结转自筹基建”结转：

借：结转自筹基建 50000

贷：事业结余 50000

第五节 行政事业单位净资产的核算

一、 行政单位净资产概述：

行政单位的净资产是指行政单位所拥有的资产净值，他反应国家和行政单位的资产所有权。它包括固定基金和结余两部分。 （一）固定基金

? 固定基金是行政单位固定资产所占用的资金，是固定资产的价值表现，体现国家和行政单位对固资产的所有权。固定资产的价值随着它的使用在不断减少，国家和行政单位所拥有的固定基金数额也在逐年减少。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。

? 固定基金的核算：为核算行政单位固定基金的增减变动情况，应设置\固定基金\（净资产类）账户。贷方记固定基金的增加数，借方记固定基金的减少数，余额在贷方，反映固定基金的实有数。 （二）结余

? 结余是收入与支出相抵后的余额，是指按照有关财政、财务制度的规定，核准行政单位跨年度结转使用的资金，包括基本经费结余、政府采购资金结余、留归行政单位使用的项目经费结余、基本建设竣工结余等。

? 年终前，各行政单位应与代理银行对账，仔细核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数。一级预算单位应与财政对账，对账内容为一级预算单位汇总的包括所属各级预算单位在内的财政资金支出数，其中包括财政直接支付数，财政授权支付（零余额账户）的额度数、支用数、余额数，在核对一致的基础上，先按规定将零余额账户的余额注销，再进行结余的核算。采用财政直接支付的方式的不需要进行账务处理。 ? 注销零余额账户余额的账务处理为：

? 借：拨入经费---财政授权支付（基本经费）

? ---财政授权支付（项目经费） ? 贷：零余额账户用款额度 1、基本结余

? 基本结余是指基本经费与基本经费支出相抵后的余额，即“拨入经费”中的“基本经费”、预算外资金收入、其他收入与“经费支出”中的“基本支出”相抵后的余额。在年终清理对账的基础上，进行转账，核算基本结余。 （1）转收入：

? 借：拨入经费---财政直接支付（基本经费） ? ---财政授权支付（基本经费） ? 预算外资金收入 ? 其他收入

? 贷：结余---基本结余 （2）转支出：

? 借：结余---基本结余

? 贷：经费支出---基本支出 2、项目结余

? 项目结余是拨入项目经费与项目经费支出相抵后的余额，即“拨入经费”中的“项目经费”与“经费支出”中的“项目支出”相抵后的余额。在年终清理对账的基础上办理年终结转，核算项目结余。 （1）转收入：

? 借：拨入经费---财政直接支付（项目经费） ? ---财政授权支付（项目经费） ? 贷：结余---项目结余 （2）转支出：

? 借：结余---项目结余

? 贷：经费支出----项目支出 3、基建结余

? 基建结余是基建拨款与基建支出相抵后的余额。对完工工程（项目）在竣工决算的基础上进行转账结算。 （1）转收入： ? 借：基建拨款

? 贷：结余---基建结余 （2）转支出：

? 借：结余---基建结余 ? 贷：基建支出 4、政府采购资金结余

? 政府采购资金结余是指预付政府采购款的结余和年度采购计划因故未完成的指标结余。预付政府采购款的结余是指行政单位划转到政府采购专户，因招投标情况较好而节约的资金，反映在“预付政府采购款”账户的借方。年度采购计划因故未完成而形成的指标结余，属财政直接支付的部分，经财政批准后结转下年使用；属财政授权支付的部分，包含在零余额账户用款额度中，先由财政注销，后经财政批准结转下年使用。

二、事业单位净资产：

事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

（一)固定基金：指事业单位固定资产所占用的基金。 固定基金应当按照实际发生数额记账。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。

（二）事业基金：指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。

一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。

（三）专用基金：指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。 1、 修购基金

① 提取修购基金时：

借：事业支出——修缮费、设备购置费 经营支出——修缮费、设备购置费