例题见教材【2-21】

根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。编制甲企业计提基本养老保险的会计分录 解答：

借：生产成本 44800 制造费用 9800 管理费用 10080

贷：应付职工薪酬－社会保险费 64680 （2）发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬

贷：银行存款（或库存现金）

其他应收款（核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等） 应交税费－应交个人所得税 例题见教材【2-24】

A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。编制A企业提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录 （1）按照实际发放工资数提取现金 借：库存现金 420000 贷：银行存款 420000 （2）实际发放工资

借：应付职工薪酬 420000 贷：库存现金 420000 （3）代扣款项

借：应付职工薪酬 42000 贷：其他应收款－职工房租 40000 －代垫医药费 2000 例题见教材【2-25】

20×7年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元，分录是： 借：应付职工薪酬－职工福利 800 贷：库存现金 800 例题见教材【2-26】

20×7年10月，丙企业以现金支付12000元补贴给食堂，分录是： 借：应付职工薪酬－职工福利 12000 贷：库存现金 12000 例题见教材【2-27】

B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元，B企业的会计分录是：

借：应付职工薪酬－社会保险费 40000 贷：银行存款 40000 2.非货币性职工薪酬

①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：

A:根据受益对象，按照产品的公允价值（价税合计）确认应付职工薪酬： 借：管理费用（生产成本、制造费用等科目） 贷：应付职工薪酬 B：确认产品收入时： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额） C：结转产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

教材例题【2-22】【2-28】

B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17％，编制B公司发给职工电暖器的相关会计分录。 （1）每台电暖器的价税合计＝1000＋1000×17％＝1170元 借：管理费用 35100（30台×1170） 生产成本 198900（170台×1170） 贷：应付职工薪酬 234000（200台×1170） （2）确认产品收入时：

借：应付职工薪酬 234000

贷：主营业务收入 200000（200台×1000） 应交税费－应交增值税（销项税） 34000 （3）结转产品的成本

借：主营业务成本 180000（200台×900） 贷：库存商品 180000

②将企业拥有或租赁固定资产等资产无偿提供给职工使用：

A：应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，分录为： 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬－非货币性福利

B：同时：

借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：累计折旧（自有固定资产）

贷：银行存款/库存现金/其它应付款（租赁固定资产）

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬 教材例题【2-23】【2-29】

C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。编制相关会计分录 （1）计提汽车的折旧时： 借：管理费用 20000

贷：应付职工薪酬－非货币性福利 20000 借：应付职工薪酬－非货币性福利 20000 贷：累计折旧 20000

（2）租赁房屋确认薪酬及支付租金时： 借：管理费用 40000

贷：应付职工薪酬－非货币性福利 40000 借：应付职工薪酬－非货币性福利 40000 贷：银行存款 40000

【例题5·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入( )。

A、无形资产的成本 B、当期损益

C、存货成本或劳务成本 D、研发支出 【答案】B

多智网校试题解析：研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬等，不符合资本化条件，应直接计入当期损益(管理费用)。

第 26 讲 第二章第一节（四）

六、应交税费

企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。

为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置\应交税费\科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。

注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过\应交税费\科目核算。

\应交税费\科目借方登记实际交纳的税金；贷方登记应缴纳的税费；余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金；余额在借方，表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置明细科目。

（一）应交增值税的核算

1、增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

小规模纳税企业应纳增值税额＝销售额×规定的征收率

一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额

2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型，允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除，修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。

当期准予扣除的进项税额通常包括：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额

（3）购入免税农产品，可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。

2.一般纳税企业的会计处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在\应交税费\科目下设置\应交增值税\明细科目。

在\应交增值税\明细账内，应设置\进项税额\、\已交税金\、\销项税额\、\出口退税\、\进项税额转出\。

（1）、采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费－应交增值税（进项税额）”

借：固定资产/材料采购/在途物资/原材料等（采购物资）

借：生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等）（接受应税劳务） 借：应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（银行存款、应付票据等） 注意：

①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。

21

即：借：应交税费－应交增值税（进项税额） （买价×扣除率）

材料采购（库存商品、原材料） （买价－买价×扣除率） 贷：应付账款或银行存款 （买价）

教材例【2-32】某商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理 借：材料采购 87000

应交税费－应交增值税（进项税额） 13000（100000×13％） 贷：银行存款 100000

②购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。 【例题6】C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，物资已验收入库，款项尚未支付。分录

借：工程物资 117000 贷：应付账款 117000

（2）进项税转出――――涉及“应交税费－应交增值税（进项税转出）” ①企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失；

②购进货物改变用途（用于基建工程、用于医务室等福利部门）等原因，其购进时已经抵扣的进项税额应通过\应交税费——应交增值税（进项税额转出）\转入有关科目

借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

教材例【2-35】E企业库存材料因以外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元 借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000

应交税费－应交增值税（进项税转出） 1700

教材例【2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元

借：应付职工薪酬 5850 贷：原材料 5000

应交税费－应交增值税（进项税转出） 850

（3）销售货物或提供劳务――涉及“应交税费－应交增值税（销项税额）” 企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入\应交税费——应交增值税（销项税额）\科目。

借：应收账款（或应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

第 27 讲 第二章第一节（五）

一般纳税企业的会计处理

（4）视同销售行为―――涉及“应交税费－应交增值税（销项税额）” 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利（对内不作收入），作为投资、分配给股东、赠送他人、个人消费等（对外作收入），应视同销售物资计算交纳增值税，记入\应交税费——应交增值税（销项税额）\科目。 借：在建工程（或长期股权投资、应付股利、营业外支出） 贷：库存商品（对内）/主营业务收入（对外）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按照计税价格计算）

教材例题【2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17％。则会计分录是： 借：在建工程 251000 贷：库存商品 200000

应交税费－应交增值税（销项税） 51000（300000×17％） （5）出口退税

企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”，贷记“应交税费－应交增值税（出口退税）“科目 （6）交纳增值税

企业交纳增值税，通过\应交税费——应交增值税（已交税金）\科目核算； “应交税费－应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税 实际缴纳时：

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

【例题7】某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，则本月“应交税费－应交增值税”的余额为（ ）

A、贷方余额28908元 B、借方余额28908元 C、贷方余额20257元 D、借方余额20257 答案：A

3.小规模纳税企业的会计处理

（1）小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等） 贷：银行存款等

注意：企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。

（2）小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在\应交税费\科目下设置\应交增值税\明细科目，不需要在\应交增值税\明细科目中设置专栏。 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费－应交增值税 （3）实际上交

借：应交税费－应交增值税 贷：银行存款

教材例题【例2-43】【2-44】【2-45】

（1）甲小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款是20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库（该企业按实际成本计价核算）

（2）甲小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款（含税）21200元，增值税征收率6％，款项已存入银行

（3）甲企业月末以银行存款上缴增值税1200元 编制甲企业上述业务的会计分录 解答：

（1）购入材料

借：原材料 23400 贷：银行存款 23400

（2）销售产品，不含增值税销售额＝21200÷（1+6％）＝20000元 借：银行存款 21200

贷：主营业务收入 20000

应交税费－应交增值税 1200（20000×6％） （3）实际上交

借：应交税费－应交增值税 1200 贷：银行存款 1200

【例题8·多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（ ）。

A、一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税进项税额

B、小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税进项税额

C、一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税进项税额

D、一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税进项税额 【答案】ACD

多智网校试题解析：小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣

第 28 讲 第二章第一节（六） （二）应交消费税的核算

消费税有从价定率和从量定额两种征收方法

从价定率征收消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。

从量定额征收消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。

交纳消费税的企业，应在\应交税费\科目下设置\应交消费税\明细科目。 1、销售应税消费品

企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入\营业税金及附加\科目； 借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交消费税 2、自产自用应税消费品

（1）企业将生产的应税消费品用于在建工程时，按规定应交纳的消费税，记入\在建工程\、 借：在建工程 贷：库存商品

应交税费－应交消费税

应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）自产产品用于职工集体福利应确认应付职工薪酬并确认销售收入、结转销售成本

①确认收入：

22

借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额） ----应交消费税 ②结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

教材【例2-48】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。相关会计处理如下： ②确认收入：

借：应付职工薪酬 76200 贷：主营业务收入 60000

应交税费----应交增值税（销项税额） 10200 ----应交消费税 6000 ③结转销售成本

借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000 3、委托加工应税消费品

企业委托加工物资，一般应由受托方代收代交消费税。委托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。

（1）企业委托加工物资收回后，直接用于销售的，将已由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工成本； 借：委托加工物资

贷：应付账款（银行存款）

（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，将已由受托加工方代收代交的消费税记入\应交税费——应交消费税\科目。 借：应交税费－应交消费税 贷：应付账款（银行存款） 4.进口应税消费品：

需要交纳消费税的进口物资，进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。 【例题2-50】（4）甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付 借：库存商品 2400000 贷：应付账款 2000000 银行存款 400000

【06年单选】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于基建工程。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。计入在建工程成本的金额为（ ）万元。 A、875 B、962.5 C、1087.5 D、1587.5 答案：C

多智网校试题解析：

借：在建工程 1087.5 贷：库存商品 750

应交税金——应交增值税（销项税额） 212.5（1250×17%） 应交税金——应交消费税 125 （1250×10%） （三）应交营业税的核算 1、营业税概述

营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 其中：

（1）应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务； （2）转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；

（3）销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%至20%不等。公式为：

应纳税额=营业额×营业税税率 2.应交营业税的会计处理

为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目

借：营业税金及附加（或固定资产清理等） 贷：应交税费—应交营业税

实际上交时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 【2008年判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（ ） 答案：错

（四）其他应交税费的核算 1、应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

开采或生产应税产品对外销售，以销售数量为课税数量； 开采或生产应税产品自用的以自用数量为课税数量。 企业设置“应交税费－应交资源税”账户

对外销售应税产品交纳的资源税记入\营业税金及附加\科目，

自产自用应税产品应交纳的资源税记入\生产成本\、\制造费用\等科目。

第 29 讲 第二章第一节（七）、第二节（一） 2、应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。公式为：

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率

为了核算城市维护建设税的应交及实交情况，应设置“应交税费—应交城市维护建设税”科目。

计算出应交城市维护建设税时： 借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税

实际交纳时，借记“应交税费—应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

3、应交教育费附加

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。

企业应交的教育费附加， 借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交教育费附加 4、应交土地增值税

土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费—应交土地增值税”科目

企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物时，计算交纳的土地增值税应

借：固定资产清理（建筑物）/营业外支出（土地使用权） 贷：应交税费－应交土地增值税

5、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入管理费用 借：管理费用

贷：应交税费－应交房产税/应交土地使用税等 6、应交个人所得税

企业按规定代扣代交的职工个人所得税 借：应付职工薪酬

贷：应交税费－应交个人所得税

【例题9·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：增值税1740万元，消费税300万元．耕地占用税l40万元，车船税1万元，印花税3万元，所得税240万元。上述各项税金应计入“应交税费”科目借方的金额是( )万元。

A、2381 B、2281 C、2243 D、2244 【答案】B

多智网校试题解析：印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计入到应交税费借方的金额是：l740+300+1+240=2281(万元)。

七、应付利息――包括分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息以及短期借款预提的利息 确认利息时： 借：财务费用 贷：应付利息

八、应付股利―――利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润 确认应付股利时：

借：利润分配－应付现金股利或利润 贷：应付股利 注意：

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露

企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算

九、其他应付款－包括应付租入包装物、固定资产租金、存入保证金等

【08年多选】下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A、应付的租入包装物租金 B、应付的社会保险费

C、应付的客户存入保证金

D、应付的经营租入固定资产租金 答案：ACD

多智网校试题解析：选项B应该通过应付职工薪酬核算的。

第二节 非流动负债

23

包括长期借款、应付债券、长期应付款等 一、 长期借款

1、长期借款的核算内容

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

企业应设置\长期借款\科目核算长期借款的借入和归还等情况，并按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”“利息调整”等进行明细核算 2.长期借款的核算 （1）取得长期借款

企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时，应借记“银行存款”科目，贷记“长期借款－本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款－利息调整”科目。 （2）计算长期借款利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： ①属于筹建期间的，计入管理费用；

②属于生产经营期间的，计入财务费用。

③如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 即：

借：财务费用（或者在建工程；制造费用；研发支出；管理费用） 贷：应付利息（按照合同利率计算）

第 30 讲 第二章第二节（二） 【教材例题2-61；2-63】

A企业于20×6年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4％（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入银行。A企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款3900000元，另支付运杂费和保险等费用100000元，设备已于当日投入使用，A企业于20×6年12月31日计提长期借款利息。20×9年11月30日，A企业偿还借款利息。 要求：编制相关会计分录。 （1）借入时：

借：银行存款 4000000

贷：长期借款－本金 4000000 借：固定资产 4000000 贷：银行存款 4000000

（2）20×6年计提借款利息＝4000000×8.4％÷12＝28000 借：财务费用 28000 贷：应付利息 28000

20×7年1月至20×9年10月每月末预提利息分录如上 （3）归还借款本息

借：财务费用 28000

长期借款－本金 4000000 应付利息 980000 贷：银行存款 5008000

【07年多选】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ） A、筹建期间的借款利息计入管理费用

B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 答案：ACD

多智网校试题解析：选项B是计入管理费用中的。

应付债券

二、应付债券

应付债券是企业为筹集长期资金而发行的债券

企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面价值、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。 1.应付债券发行的核算

企业以面值发行债券时，应按票面金额，借记“银行存款”、“库存现金”科目，贷记“应付债券—面值”科目。存在差额的，还应贷记“应付债券－利息调整”科目

2.债券利息的核算

应按期计提利息，若债券按面值发行，则每期计提利息时，按照与长期借款相一致的原则，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”或“应付利息”等科目。

其中：对于分期付息、到期还本的债券，应贷记“应付利息”

对于一次还本付息的债券，应贷记“应付债券——应计利息”

3.债券还本付息的核算

债券到期应归还债券持有者本金和所欠利息。借记“应付债券—面值”和“应付债券—应计利息”科目或“应付利息”，贷记“银行存款”等科目。

【2008年单选】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。 A、8 000 B、8 160 C、8 320 D、8 480 答案：D

多智网校试题解析：8000＋8000×4%×1.5＝8480（万元） 若改为到期一次还本每年末付息的公司债券，则答案为A

【例题9·计算题】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8％（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按照面值发行。B企业发行债券所筹集资金用于建造固定资产，至20×6年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息，企业按照《企业会计准则第17号－借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化。20×7年7月1日工程完工，20×7年12月31日计提本年长期债券利息，资本化利息为1600000元，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。 编制相关会计分录 解答：

（1）发行债券时：

借：银行存款 40000000

贷：应付债券－面值 40000000

（2）20×6年12月31日计提利息＝40000000×8％÷2＝1600000 借：在建工程 1600000

贷：应付债券－应计利息 1600000

（3）20×7年12月31日计提利息＝40000000×8％＝3200000 借：在建工程 1600000 财务费用 1600000

贷：应付债券－应计利息 3200000 （4）20×8年12月31日计提利息 借：财务费用3200000

贷：应付债券－应计利息 3200000 （5）20×9年7月1日计提利息 借：财务费用 1600000

贷：应付债券－应计利息 1600000 （6）还本付息

借：应付债券－面值 40000000 －应计利息 9600000 贷：银行存款 49600000

长期应付款

三、长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

企业应设置“长期应付款”账户核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

1．融资租入固定资产时， （1）在租赁期开始日，

借：在建工程/固定资产(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用) 借：未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） （2）按期支付融资租赁费时， 借：长期应付款一应付融资租赁款 贷：银行存款

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

2．具有融资性质的延期付款购买资产

企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

【例题10·多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有( )。 A、应付经营租入固定资产的租赁费

B、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 C、应付融资租入固定资产的租赁费 D、无法支付的应付账款

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