应交税费—应交增值税—进项税领转出 3 740

(2)保险公司联系后，保险公司同意赔偿18000 元,其余部分作为企业损失： 借：其他应收款—保险公司 18000 营业外支出 7740 贷：待处理财产损溢—*** 25740 三、库存商品账户的设置

× × 企 业

库 存 商 品 明 细 账

商品代码： 产地： （柜组代码）： 商 品 名 称 规格型号 计量单位 税率 进价（售价） 供 货 单 位 四、进货费用的分摊

批发企业平时按商品类别在“进货费用”账户中归集商品采购费用，期末应将进货费用在结存商品和已销商品之间进行分摊。 （1）进货费用分摊率=？

（2）期末结存商品应分摊进货费用=?期末数×（1） （3）已销商品应分摊进货费用=总进货费用数－（2） (1) 1月31日，结转已销商品进货费用： 借：主营业务成本 5 427 贷：进货费用—男装类 5 427 (2)1月31日，结转结存商品的进货费用： 借：库存商品—男装类—进货费用 5 751 贷：进货费用—男装类 5 751 (3)2月1日，将“库存商品”账户中进货费用转回： 借：进货费用—男装类 5 751 贷：库存商品—男装类—进货费用 5 751

第三章 国内贸易—零售商品流通

一、商品购进的业务程序与核算

商品交接方式——“提货制”、“送货制”和“发货制”。商品到达验收→“商品验收单”→编码、定价→填“商品定价单”和“商品入库单”。

例1：某商厦向上海服装公司购进牛仔裤一批。

(1)财会部门收到专用发票，列明商品进价27700元，税款4709元，当即付讫： 借：在途物资—上海服装公司 27700 应交税费—应交增值税—进项税额 4709 贷：银行存款 32409

(2)财会部门收到“？”，列明商品进价27700元，售价金额36 500元，商品已全部验收入库： 借：库存商品—服装组 36500 贷：在途物资—上海服装公司 27700 商品进销差价—服装组 8800 三、进货退出的核算

购进商品后，发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应

及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。

例2：某商厦发现日前购进的男牛仔裤中有20条质量不符要求，与上海服装公司联系后同意退货。该牛仔裤每条进价57元，售价75元。

(1)商品退出后，根据服装组转来的红字收货单： 借：库存商品一服装组 1500 贷：在途物资一上海服装公司 1140 商品进销差价一服装组 360

(2)收到对方开来的红字专用发票，应退货款1140元，增值税额193.80元，款项均未收到： 借：在途物资一上海服装公司 1140 应交税费一应交增值税一进项税额 193.8 贷：应收账款一上海服装公司 1333.8 四、购进商品退补价的核算

零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的商品货款。 当供货单位开来更正发票时，如果只更正购进价格，不影响商品的零售价格，核算时应调整“商品进销差价”账户，而不调整“库存商品”账户。

例3：某商厦日前从购进毛巾被500条，每条进价19元，售价24元，商品已验收入库，现收到厂方的更正发票，每条单价应为18元，应退货款500元，增值税领85元。 （1）冲减商品采购额和进项税额：

借：在途物资一** 500红 应交税费一应交增值税一进项税额 85红 贷：应收账款一** 585红 （2）同时调整商品进销差价：

借：商品进销差价一** 500红 贷：在途物资一** 500红

当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，需要更正批发价和零售价，如因更正价格而使供货单位应退还货款时，除应冲减商品采购额、进项税额和应收账款外，还要冲减库存商品的售价金额、进价成本和商品进销差价。

例4：某商厦日前购进一级木耳200千克，每千克进价51元，售价68元。商品已验收入库，现收到更正发票，该黑木耳系二级，每千克进价为45元，售价为60元，应退货款1 200元，增值税额204元。

（1）冲减商品采购额和进项税额：

借：在途物资一** 1200红 应交税费一应交增值税一进项税额 204红 贷：应收账款一** 1404红 （2）同时，冲减库存商品售价金额和进价成本： 借：库存商品一** 1600红 贷：在途物资一** 1200红 商品进销差价一** 400红

五、购进商品发生短缺和溢余的核算

例5：某商厦购入香菇1 000千克，每千克进价37元，售价50元，采用托收承付结算。 (1) 收到银行转来托收凭证，内附？，计货款37 000元，增值税额6 290元，运费凭证400元，审核无误，予以承付：

借：在途物资—** 37 000

应交税费—应交增值税—进项税额 6 318 进货费用—运杂费 372 贷：银行存款 43 690

(2)香菇已运到，由食品组验收，实收899千克，短缺101千克，原因待查。 ①根据验收入库的收货单，结转商品采购成本： 借：库存商品—食品组 44 950 贷：在途物资 33 263 商品进销差价—食品组 11 687 ②根据商品购进短缺溢余报告单：

借：待处理财产损溢—** 3 737 贷：在途物资—福建土产公司 3 737 或者？

借：库存商品—食品组（899*50） 44950 待处理财产损溢（101*37） 3737 贷：在途物资（1000*37） 37000 商品进销差价—实收数*差价 11687

(3)查明，短缺香菇中有1千克是自然损耗，经领导批准予以转账： 借：进货费用—商品损耗 37 贷：待处理对产损溢 37 (4) 短缺100千克香菇是对方少发，经联系后，对方决定不再补发商品，开来红字专用发票，开列应退货款3 700元，应退增值税额629元。 ①根据红字专用发票冲销商品采购额和进项税额： 借：在途物资一** 3700红 应交税费一应交增值税一进项税额 629红 贷：应收账款一** 4329红 ②冲转待处理财产损溢：

借：待处理财产损溢一** 3700红 贷：在途物资一** 3700红 第二节 零售商品的销售

一、商品销售的业务程序与核算

例6：某商厦为信用卡特约单位，信用卡结算手续费率为5％。1月5日，各营业柜组商品销售及货款收入如下：

(1)财会部门根据各营业柜组交来的商品销售收入缴款单及现金、签购单和转账支票一并存入银行：

借：库存现金 31 180.60 银行存款 7 076.00 财务费用 24.00 贷：主营业务收入—服装组 14 699.20 —百货组 12 350.60 —食品组 11 230.80 （2）将现金集中解存银行，取得解款单回单： 借：银行存款 31 180.6 贷：库存现金 31 180.6 （3）同时，转销库存商品：

借：主营业务成本—服装组 14 699.2 —百货组 12 350.6 —食品组 11 230.8 贷：库存商品—服装组 14 699.2 —百货组 12 350.6 —食品组 11 230.8 二、商品销售成本的调整

零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率推算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法三种。 （一）综合差价率推算法 （1）综合差价率=？÷？ （2）本期已销商品进销差价

=本期商品销售收入*综合差价率 （二）分柜组差价率推算法 （三）实际进销差价计算法 （1）期末商品进销差价=

（期末库存商品售价金额－期末库存商品进价金额）＋（期末受托代销商品售价金额－期末受托代销商品进价金额）

（2）已销商品进销差价

=结账前商品进销差价账户余额－（1） 借：商品进销差价—服装组 38183.2 —百货组 35073.8 —食品组 33520.7 贷：主营业务成本—服装组 38 183.2 —百货组 35 073.8 —食品组 33 520.7 四、商品销售收入的调整

销售收入=含税收入÷（1+增值税率） 销项税额=含税收入－销售收入

借：主营业务收入 58 225 贷：应交税费—应交增值税—销项 58 225

1.某商品流通企业为一般纳税人企业。该企业服装商品部2011年12月末调整前“商品进销差价——进销差价”账户余额为368 000元；“库存商品”账户余额为1400 000元；“主营业务收入” 账户的贷方发生额和“主营业务成本” 账户借方发生额均为2 140 000元。

要求：计算服装商品部差价率和已销商品应负担的商品进销差价并作结转分录。

2.某商品流通企业为一般纳税人企业，适用增值税税率为17％，商品采用数量进价金额核算方法，2012年3月份发生下列经济业务：

（1）从外地购进甲商品1000件，每件43元，收到银行转来托收凭证及有关单证，审核无误，承付货款，商品尚未到达。 （2）上述商品到达并验收入库。

（3）购进乙商品100个，每个40元，价款及税款均已支付。商品到达后，发现其中25个与合同规定不符，拒收商品代管，其余75个入库。

①收到银行转来托收凭证及有关单证，审核无误，承付货款，商品尚未到达。