（2）接到业务部门转来增值税专用发票，列明摄像机250台，每台3300元，货款825 000元，增值税额140250元。收到达安公司支付款项的转账支票，存入银行： 借：银行存款 965 250 贷：自营进口销售收入 825 000 应交税费—应交增值税（销项) 140 250

（3）摄像机运抵我国口岸，向海关申报应交进口关税额148 240元,应交增值税额126 242元：

借：在途物资—摄像机 148 240

贷：应交税费—应交进口关税 148 240 （4）摄像机采购完毕，结转销售成本： 借：自营进口销售成本 742 600

贷：在途物资—摄像机 742 600 （5）支付进口日本摄像机的进口关税和增值税： 借：应交税费—应交进口关税 148 240 —应交增值税—进项税额 126 242 贷：银行存款 274 482 （二）自营进口商品销售采取货到结算的核算 （三）自营进口商品销售采取出库结算的核算 五、自营进口商品销售其他业务的核算 （一）销货退回的核算

自营进口商品销售采取单到结算方式。

银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。但在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给出口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。

例3：承前例，华光摄影器材进出口公司购进的250台摄像机运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批摄像机为不合格产品，经联系，同意作退货处理。

(1)购汇垫付退还京都公司250台摄像机国外运费624美元，保险费176美元，当日美元卖出价为7.62元：

借：应收外汇账款—（US$800X7.62) 6096

贷：银行存款 6096

(2)将250台摄像机作进货退出处理，并向税务部门申请退还已支付的进口关税： 借：应收外汇账款—（US78000X7.62) 594 360 应交税费—应交进口关税 148 240 贷：自营进口销售成本 742 600 3）同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退达安公司货款825000元，增值税额140250元：

借：自营进口销售收入 825 000 应交税费—应交增值税—销项税额 140 250 贷：应付账款—达安公司 965 250

（4）收到日本京都公司退回的货款及代垫费用78 800美元，当日美元汇率买入价为7.58元，收到银行转来结汇水单：

借：银行存款 （US$78800X7.58） 597 304 汇兑损益 3152

贷：应收外汇账款—（US$78800X7.62）600456 (5)支付达安公司退货款项965 250元： 借：应付账款—达安公司 965 250 贷：银行存款 965 250

(6)收到税务机关退还摄像机的进口关税148 240元和增值税126 242元： 借：银行存款 274 482 贷：应交税费—应交进口关税 148 240 —应交增值税—进项 126 242 （二）索赔理赔的核算

自营进口商品销售采取单到结算方式，当进口商品到达时，所有权已属于国内客户，由其检验商品。如果发生商品短缺、质量与合同规定不符，应区别情况进行处理： （1）如属于运输单位责任或属于保险公司负责赔偿的范围，由国内客户向运输单位或保险公司索赔； （2）如属于国外出口商的责任，应由外贸企业根据商检部门出具的商品检验证明书在合同规定的对外索赔期限内向出口商提出索赔，并向国内客户理赔。

例4：广东油粮进出口公司2月份从美国休斯顿公司购进小麦400吨，每吨220美元CIF价格（成本＋运费、保险费价格），货款88000美元，佣金2200美元，交纳进口关税额19600元，交纳增值税额114477元。采取单到结算方式，已售给南方面粉厂，每吨2000元，计货款800 000元，增值税额136 000元，款已收妥入账。小麦到达港口检验时发现其中40吨已霉烂变质。

(1)收到商品检验证明书，小麦霉烂变质系美国责任，外商同意赔偿8800美元，冲减商品的销售成本：

借：应收外汇账款—休斯顿(US＄8800X7.62) 67 056 贷：自营进口销售成本 67 056

(2)同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退货款80000元，增值税额13600元： 借：自营进口销售收入 80 000 应交税费—应交增值税—销项税额 13 600 贷：应付账款—南方面粉厂 93 600

(3)向税务机关申请退还霉烂变质小麦已交的进口关税额1960元： 借：应交税费—应交进口关税 1 960 贷：自营进口销售成本 1 960

(4)收到美国休斯顿公司付来赔偿款8 800美元，当日美元汇率的买入价为7.58元，予以结汇：

借：银行存款 （US＄8800X7.58) 66 704 汇兑损益 352 贷：应收外汇账款—（US＄8800X7.62) 67 056 (5)收到税务机关退还40吨变质小麦的进口关税1 960元，增值税额11447.70元，存入银行： 借：银行存款 13 407.70 贷：应交税费—应交进口关税 1 960 —应交增值税—进项税额转出11447.70 第三节 代理进口业务

（一）代理进口业务应遵循的原则

只根据进口商品金额CIF价格（成本＋运费、保险费价格），按规定的代理手续费率

向委托单位收取代理手续费的原则。 （二）代理进口业务销售收入的确认 外贸企业代理进口业务，以开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现。

当银行转来国外全套结算单据，经审核与合同无误，支付进口商品的货款的同时，就可以向国内委托单位办理货款结算，则代理进口商品的销售已经实现。 二、代理进口业务的核算

（1）收到委托单位的预付货款时： 借：银行存款

贷：预收账款（预收外汇账款）

（2）收到银行转来国外全套结算单据时： 借：预收账款 贷：银行存款

（3）同时，收取代理手续费： 借：预收账款

贷：其他业务收入

例5：上海日化进出口公司受理光明公司代理进口英国伦敦公司香水业务，以FOB价格成交。

（1）收到光明公司预付代理进口英国伦敦公司香水款1 285 000元： 借：银行存款 1 285 000 贷：预收账款—光明公司 1 285 000

（2）购汇支付英国伦敦公司香水的国外运费1 398美元，保险费202美元，当日美元汇率卖出价为7.62元：

借：预收账款—光明公司 12 192

贷：银行存款（US＄1600X7.62） 12 192

（3）收到银行转来伦敦公司全套结算单据，列香水200箱，每箱450美元FOB价格，货款90000美元，佣金1800美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为7.62元：

借：预收账款—光明公司 672 084

贷：银行存款（90000-1800）X7.62= 672 084

（4）同时，按代理进口香水货款CIF价格的2.5％向光明公司收取代理手续费2 290美元，当日美元汇率中间价为7.60元：

借：预收账款—光明公司 17 404 贷：其他业务收入 17 404 (5)香水运达我国口岸，向海关申报应交进口关税69 592元、消费税325 320元、增值税184348元：

借：预收账款—光明公司 579 260 贷：应交税费—应交进口关税 69 592 —应交消费税 325 320 —应交增值税—进项税额 184 348

(6)按代理手续费收入17404元的5％提应交营业税：

借：营业税金及附加 870 贷：应交税费—应交营业税 870

(7)支付代理进口香水的关税、消费税和增值税：

借：应交税费—应交进口关税 69 592 —应交消费税 325 320 —应交增值税—进项 184 348 贷：银行存款 579 260