2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第二 五、其他应交税费
（一）可能记入“营业税金及附加”账户的税金
【例题】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3600吨，将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下： （1）计算对外销售应税矿产品应交资源税： 借：营业税金及附加 （3 600×5）18 000 贷：应交税费——应交资源税 18 000 （2）计算自用应税矿产品应交资源税：
借：生产成本 （800×5）4 000 贷：应交税费——应交资源税 4 000
【例题】甲企业本期实际交纳增值税360 000元，消费税240 000元，营业税150 000元。城建税税率为7%，教育费附加率3%。
1.计算城市维护建设税、教育费附加
城建税＝（360 000＋240 000＋150 000）×7%＝52 500（元） 教育费附加＝（360 000＋240 000＋150 000）×3%＝22 500（元） 借：营业税金及附加 75 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 52 500 ——应交教育费附加 22 500 2.上交
借：应交税费——应交城市维护建设税 52 500 ——应交教育费附加 22 500
贷：银行存款 75 000
【例题·单选题】（2012年）某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200 000元、土地增值税30 000元、营业税100 000元、消费税50 000元、资源税20 000元，8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（ ）元。 A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000 『正确答案』B
『答案解析』应交城建税＝（200 000＋100 000＋50 000）×7%＝24 500（元）
【例题·单选题】（2013年）企业实际缴纳增值税80万元，消费税40万元，营业税50万元，城市维护建设税税率7%，教育费用附加3%，应列入利润表中“营业税金及附加”项目（ ）万元。 A.67 B.107
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C.187 D.17
『正确答案』B 『答案解析』营业税金及附加包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 营业税金及附加＝40＋50＋（80＋50＋40）×（7%＋3%）＝107（万元）
【例题·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ ）。 A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税 『正确答案』ACD
【例题·多选题】（2013年）下列各项中，应通过营业税金及附加核算的有（ ）。 A.销售商品应交的资源税 B.销售商品应交的增值税 C.销售商品应交的消费税 D.处置无形资产应交的营业税 『正确答案』AC 『答案解析』选项B不通过营业税金及附加核算。选项D不是企业日常营业活动产生的营业税，所以不应该计入营业税金及附加。
（二）计入“管理费用”账户的税金
【例题】某企业按税法规定本期应交纳房产税160 000元、车船税38 000元、城镇土地使用税45 000元。该企业计算应交纳上述税金如下：
借：管理费用 243 000 贷：应交税费——应交房产税 1 60 000 ——应交城镇土地使用税 45 000 ——应交车船税 38 000
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.5 B.15 C.50 D.185
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『正确答案』B
『答案解析』计入管理费用的金额＝10＋5＝15（万元）。
【例题·多选题】（2013年）下列税金中，应计入“管理费用”项目的是（ ）。 A.自产自用应交的资源税 B.自用办公楼应交的房产税
C.厂里的轿车每年应交的车船税 D.自用土地应交的土地使用税 『正确答案』BCD
『答案解析』选项A通过生产成本核算。
（三）土地增值税
1.土地使用权与地上建筑物一起转让 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税 2.土地使用权单独转让
增加营业外支出或冲减营业外收入。 3.房地产开发企业销售房地产 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
【例题】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25 000元。 （1）计算应交土地增值税：
借：固定资产清理 25 000 贷：应交税费——应交土地增值税 25 000 （2）用银行存款交纳土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税 25 000 贷：银行存款 25 000 （四）个人所得税
【例题】某企业结算本月应付职工工资总额300 000元，代扣代缴职工个人所得税共计3 000元，实发工资297 000元。
借：应付职工薪酬——工资 3 000 贷：应交税费——应交个人所得税 3 000
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。 A.企业进口原材料缴纳的进口关税 B.企业签订加工承揽合同缴纳的印花税 C.企业商务用车缴纳的车船税
D.小规模纳税人购买商品支付的增值税 『正确答案』AD
『答案解析』选项BC，记入“管理费用”科目。
第五节 应付利息、应付股利、其他应付款
一、应付利息
核算企业按照合同约定应支付的利息。
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2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第二 短期借款
【例题·单选题】下列各项中，不应计入资产负债表中“应付利息”项目的是（ ）。 A.计提分期付息到期还本的长期借款利息 B.计提到期一次还本付息的应付债券利息 C.计提短期借款利息
D.计提的分期付息的应付债券利息 『正确答案』B
『答案解析』选项B计入“应付债券——应计利息”。
【例题·判断题】（2013年）到期一次还本付息的公司债券按票面利率计算确定的应付利息应通过“应付利息”科目核算。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』到期一次还本付息的公司债券按票面利率计算确定的应付利息应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
二、应付股利
1.“应付股利”核算现金股利还是股票股利？
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
2.现金股利的账务处理时间？
（1）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。 （2）根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算。 借：利润分配 贷：应付股利 （3）发放 借：应付股利 贷：银行存款
【例题·判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』应该是股东大会或类似机构。
【例题·判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』拟分配的股票股利不需要账务处理。
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